Аудиторский финансовый контроль. 2

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 04.07.2003 №405), аудиторскаядеятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлениюнезависимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций идругих финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг. 
Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. 
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы, начинают свою деятельность послегосударственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. 
Лицензии на осуществление аудита выдаются Министерством финансов РФ. Данное положение введено Постановлением Правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельности" от 29.03.2002 № 190. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности, предоставляемая в соответствии с действующим законодательством, первоначально выдается на срок -5 лет. При этом отдельные виды аудиторской деятельности законодательством, не предусмотрены. Срок действия лицензии по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. 
Аудитор в процессе проведения аудита обязан оцениватьсущественность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.  
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему 
профессиональному суждению. Между существенностью и аудиторским риском существует об ратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. 
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. 
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. 
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения ]\югут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений. 
Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. 
Аудиторские доказательства получают в результате проведения: 
комплекса тестов средств внутреннего контроля; 
процедур проверки по существу.

В некоторых ситуациях  доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.Аудиторские доказательства - это информация, полученная ау 
дитором при проведении проверки, и результат анализа указан 
ной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). 
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:  
детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 
аналитические процедуры.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:  
инспектирование; 
наблюдение; 
запрос; 
подтверждение; 
пересчет.

Инспектирование представляет собой проверку записей, доку 
ментов или материальных активов. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 
Запрос представляет собой поиск информации у осведомлен 
ных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Подтверждениепредставляет собой ответ на запрос об инфор 
мации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, ау 
дитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской за 
долженности непосредственно у дебиторов). 
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 
При осуществлении проверки аудитор имеет право:  
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 
проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам; 
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтер

ской) отчетности в аудиторском  заключении в предусмотренных законом случаях; 
• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. 
При осуществлении своей деятельности на аудитора возлагаются следующие обязанности:  
осуществлять аудиторскую проверку; 
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 
обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; 
исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Результатом аудиторской  деятельности является аудиторскоезаюгючение, имеющее силу официального документа и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. 
Значение аудиторского заключения выражается в возможности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 
Аудиторское заключение включает в себя следующие основные элементы:  
наименование - "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"; 
адресата. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т. п.; 
сведения об аудиторе; 
сведения об аудируемом лице; 
вводная часть; 
часть, описывающая объем аудита; 
часть, содержащая мнение аудитора; 
дата аудиторского заключения; 
подпись аудитора. Аудиторское заключение может быть как выражениембезогово

рочно положительного мнения, так и модифицированным, если возникли следующие факторы.  
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; 
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Статья 1. Аудиторская деятельность

1. Настоящий Федеральный  закон определяет правовые основы  регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации.

2. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность  по проведению аудита и оказанию  сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая  аудиторскими организациями, индивидуальными  аудиторами.

3. Аудит - независимая проверка  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности. Для целей настоящего  Федерального закона под бухгалтерской  (финансовой) отчетностью аудируемого  лица понимается отчетность, предусмотренная  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" или изданными в соответствии  с ним нормативными правовыми  актами, а также аналогичная по  составу отчетность, предусмотренная  иными федеральными законами  или изданными в соответствии  с ними нормативными правовыми  актами.

(в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

4. Перечень сопутствующих  аудиту услуг устанавливается  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

5. Аудиторская деятельность  не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии  с законодательством Российской  Федерации уполномоченными государственными  органами и органами местного  самоуправления.

6. Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы (индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  аудиторскую деятельность) не вправе  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения  аудита и оказания услуг, предусмотренных  настоящей статьей.

7. Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы наряду  с аудиторскими услугами могут  оказывать прочие связанные с  аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или  их приватизацией;

5) юридическую помощь в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление  интересов доверителя в гражданском  и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных  носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

8. Аудит бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица, в бухгалтерской и финансовой  документации которого содержатся  сведения, составляющие государственную  тайну, осуществляется в соответствии  с законодательством Российской  Федерации.

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные  правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным  законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный  закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а  также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми  актами.

Статья 3. Аудиторская организация

1. Аудиторская организация  - коммерческая организация, являющаяся  членом одной из саморегулируемых  организаций аудиторов.

2. Коммерческая организация  приобретает право осуществлять  аудиторскую деятельность с даты  внесения сведений о ней в  реестр аудиторов и аудиторских  организаций саморегулируемой организации  аудиторов (далее - реестр аудиторов  и аудиторских организаций), членом  которой такая организация является.

3. Коммерческая организация,  сведения о которой не внесены  в реестр аудиторов и аудиторских  организаций в течение трех  месяцев с даты внесения записи  о ней в Единый государственный  реестр юридических лиц, не  вправе использовать в своем  наименовании слово "аудиторская", а также производные слова  от слова "аудит".

Статья 4. Аудитор

1. Аудитор - физическое  лицо, получившее квалификационный  аттестат аудитора и являющееся  членом одной из саморегулируемых  организаций аудиторов.

2. Физическое лицо признается  аудитором с даты внесения  сведений о нем в реестр  аудиторов и аудиторских организаций.

3. Аудитор, являющийся  работником аудиторской организации  на основании трудового договора  между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении  аудиторской организацией аудиторской  деятельности, а также в оказании  прочих услуг, предусмотренных  статьей 1 настоящего Федерального  закона.

4. Индивидуальный аудитор  вправе осуществлять аудиторскую  деятельность, а также оказывать  прочие услуги в соответствии  со статьей 1 настоящего Федерального  закона, если иное не предусмотрено  настоящим Федеральным законом.

Статья 5. Обязательный аудит

Положения части 1 статьи 5 применяются  к отношениям, которые возникнут  при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 год (часть 2 статьи 2 Федерального закона 28.12.2010 N 400-ФЗ).

1. Обязательный аудит проводится  в случаях:

1) если организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества;

2) если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и  (или) иных организаторов торговли  на рынке ценных бумаг;

3) если организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, организацией, являющейся  профессиональным участником рынка  ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или  иным фондом, акционерным инвестиционным  фондом, управляющей компанией акционерного  инвестиционного фонда, паевого  инвестиционного фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за  исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

КонсультантПлюс: примечание.

Перечень нормативных  актов, устанавливающих обязанность  проведения аудита для отдельных  организаций, см. в Справочной информации.

6) в иных случаях, установленных  федеральными законами.

(часть 1 в ред. Федерального  закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

2. Обязательный аудит проводится  ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской  (финансовой) отчетности организаций,  ценные бумаги которых допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг,  иных кредитных и страховых  организаций, негосударственных  пенсионных фондов, организаций,  в уставных (складочных) капиталах  которых доля государственной  собственности составляет не  менее 25 процентов, государственных  корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности  проводится только аудиторскими  организациями.

(в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

4. Договор на проведение  обязательного аудита бухгалтерской  (финансовой) отчетности организации,  в уставном (складочном) капитале  которой доля государственной  собственности составляет не  менее 25 процентов, а также  на проведение аудита бухгалтерской  (финансовой) отчетности государственной  корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия  или муниципального унитарного  предприятия заключается по итогам  размещения заказа путем проведения  торгов в форме открытого конкурса  в порядке, предусмотренном Федеральным  законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О  размещении заказов на поставки  товаров, выполнение работ, оказание  услуг для государственных и  муниципальных нужд".

(часть 4 в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

Статья 6. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемых  лиц, содержащий выраженное в  установленной форме мнение аудиторской  организации, индивидуального аудитора  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица.

2. Аудиторское заключение  должно содержать:

1) наименование "Аудиторское  заключение";

2) указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники  общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом  лице: наименование, государственный  регистрационный номер, место  нахождения;

4) сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия,  имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование  саморегулируемой организации аудиторов,  членами которой являются указанные  аудиторская организация или  индивидуальный аудитор, номер  в реестре аудиторов и аудиторских  организаций;

5) перечень бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводился аудит, с  указанием периода, за который  она составлена, распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  (финансовой) отчетности между аудируемым  лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное  влияние на достоверность такой  отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме,  содержанию, порядку подписания  и представления аудиторского  заключения устанавливаются федеральными  стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение  представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только  аудируемому лицу либо лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское  заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения  аудита или составленное по  результатам аудита, но явно противоречащее  содержанию документов, представленных  аудиторской организации, индивидуальному  аудитору и рассмотренных в  ходе аудита. Заведомо ложным  аудиторское заключение признается  по решению суда.

Статья 7. Стандарты аудиторской  деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

1. Федеральные стандарты  аудиторской деятельности:

1) определяют требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют  иные вопросы, предусмотренные  настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

3) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, а также саморегулируемых  организаций аудиторов и их  работников.

(в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

2. Стандарты аудиторской  деятельности саморегулируемой  организации аудиторов:

(в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

1) определяют требования  к аудиторским процедурам, дополнительные  к требованиям, установленным  федеральными стандартами аудиторской  деятельности, если это обусловливается  особенностями проведения аудита  или особенностями оказания сопутствующих  аудиту услуг;

2) не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности;

3) не должны создавать  препятствия осуществлению аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, являющихся членами  указанной саморегулируемой организации  аудиторов.

3. Кодекс профессиональной  этики аудиторов - свод правил  поведения, обязательных для соблюдения  аудиторскими организациями, аудиторами  при осуществлении ими аудиторской  деятельности.

4. Каждая саморегулируемая  организация аудиторов принимает  одобренный советом по аудиторской  деятельности кодекс профессиональной  этики аудиторов. Саморегулируемая  организация аудиторов вправе  включить в принимаемый ею  кодекс профессиональной этики  аудиторов дополнительные требования.

Статья 8. Независимость аудиторских  организаций, аудиторов

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц,  их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами  и иными лицами, несущими ответственность  за организацию и ведение бухгалтерского  учета и составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности;