Аудиторское заключение. 18

     Содержание:

     Введение…………………………………………………………………...1

1. Аудиторское заключение, его содержание……………………….3
2. Формы аудиторского заключения……………………….………...9
3. Порядок составления, порядок подписания и представления аудиторского заключения, а также порядок формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности……………………20

     Заключение……………………………………………………………….28

     Список  литературы………………………………………………………31

     Приложение………………………………………………………………32 

Введение

     Проверка  общего состояния бухгалтерского учета  и отчетности фирмы, предприятия или организации, называется аудиторской проверкой. Аудиторская проверка проводится аудиторской фирмой либо независимым аудитором. По окончании аудиторской проверки аудитором составляется и выдается заказчику документ - аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.

     Аудиторское заключение - это официальный документ, содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     В практике российских аудиторов принято  оказывать клиенту несколько  видов услуг, которые называют сопутствующими. Так, например, группа аудиторов не только выявляет нарушения ведения бухгалтерского или налогового учета, но и дает рекомендации, как эти нарушения исправить и избежать в дальнейшем. Однако не всегда фирма, осуществляющая аудиторскую проверку, имеет право на оказание сопутствующих услуг. В частности, аудиторы не могут проводить бухгалтерское обслуживание или юридическое сопровождение организации, в которой проходит проверка. Бухгалтерское сопровождение (налоговый и бухгалтерский учет), если аудируемая фирма в нем нуждается, должно осуществляться другой аудиторской фирмой.

     Таким образом, аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации или выявляет нарушения  в ее ведении. Без аудиторского заключения отчетность по проверке предприятия не может быть принята налоговыми органами. 

     Целью написания данного реферата является изучение форм аудиторского заключения и порядка составления. Для этого  в реферате будут рассмотрены определения, содержание, формы, порядок составления, порядок подписания и представления аудиторского заключения, а также  порядок формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В приложении будут приведены примеры аудиторского заключения.

     Правовыми документами, используемыми в процессе написания реферата и необходимыми для понимания аудиторского заключения, являются:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307ФЗ
2. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н
3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н
4. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении» утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н.

1. Аудиторское заключение

     Согласно  Федеральному закону №307 «Об аудиторской  деятельности» статьи 6 «Аудиторское заключение»:

     Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности.

     Аудиторы  могут заниматься аудиторской деятельностью  самостоятельно, т.е. как физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица (ИП), либо в качестве штатного работника аудиторской организации, а также в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

     Достоверность бухгалтерской отчетности - такая  степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.

     Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской организацией соответствия этой отчетности во всех существенных отношениях нормативным актам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ.

     Мнение аудитора - выраженный в установленной форме вывод аудитора (аудиторской организации) о достоверности (недостоверности, достоверности с оговорками) бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в целом или некоторых ее частей, который аудитор обязан привести в своем заключении, а также вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки заключения аудитора как такового. Аудитор несет в установленном порядке ответственность за обоснованность и верность своего мнения.

     Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих  лиц, или результат ее анализа, позволяющие  сделать выводы и выразить собственное  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников

     Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»   определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       Аудиторское заключение должно содержать:

1. наименование "Аудиторское заключение";
2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
5. перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
6. распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
7. сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
8. мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
9. подпись аудитора;
10. дату аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение, помимо указанного выше, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

     Требования  к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

     Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских  услуг.

     Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими  лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское  заключение адресуется собственнику аудируемого  лица (акционерам), совету директоров и др.

     Аудиторское заключение должно включать заявление  о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что  ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение должно описывать объем  аудита с указанием, что аудит  был проведен в соответствии с  федеральными законами, федеральными стандартами аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

     Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

     В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской отчетности;
• оценку общего представления о бухгалтерской отчетности.

     Аудиторское заключение должно содержать заявление  аудитора относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Основные  принципы и методы бухгалтерского учета  и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

     Помимо  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Аудитор должен указать в аудиторском  заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

     Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

     Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с  указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

     Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся  индивидуальным аудитором, который  самостоятельно проводил аудиторскую  проверку, аудиторское заключение может  быть подписано только этим аудитором.

     К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

     Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с  указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

2. Формы аудиторского заключения.

     В соответствии с ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности» по результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются "аудитор") должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

     В заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации  « Y» отражает достоверно во всех существенных отношениях...»

     Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к  выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого  лица и результаты его фин. деятельности в соответствии с правилами отчетности.

     Немодифицированное  мнение формулируется в заключении следующим образом: "бухгалтерская  отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию  на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бух отчетности".

     Если  аудитор установил, что бухгалтерская  отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

     ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» устанавливает требования к форме и содержанию заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бух отчетности аудируемого лица (далее - модифицированное мнение), а также порядку формирования модифицированного мнения.

     Модифицированное  мнение может быть выражено аудиторской  организацией или аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

     Прежде  чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных различий между тем, как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки, классификации этих объектов или раскрытия информации о них, и тем, как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - искажение). На суждение аудитора в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бух отчетности (при наличии).

       Аудитор должен модифицировать  аудиторское мнение в случае, когда:

     а) приходит к основанному на полученных доказательствах выводу о том, что бух отчетность в целом содержит существенные искажения;

     б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

     Существенные  искажения бух отчетности могут  быть связаны:

     а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

     б) с тем, каким образом реализована  принятая аудируемым лицом учетная  политика;

     в) с уместностью, правильностью и  полнотой раскрытия информации в  бухгалтерской отчетности.

     Существенное  искажение бух отчетности, связанное  с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть в случае когда:

     а) выбранная учетная политика не соответствует  требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности), или  аудируемое лицо внесло изменение в  учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в отчетности изменений учетной политики;

     б) отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

     Существенное  искажение отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом политика, может возникнуть:

     а) в случае, когда принятая учетная  политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

     б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

     Существенное искажение бух отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бух отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бух учета, может возникнуть в случае:

     а) когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

     б) когда раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами  отчетности;

     в) когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая  для обеспечения достоверности этой отчетности.

     Отсутствие  возможности получения достаточных  надлежащих доказательств (ограничение  объема аудита) может быть следствием:

     а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств;

     б) обстоятельств, связанных с характером ил сроком проведения аудита;

     в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица.

     Отсутствие  возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита, если аудитор  может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут влиять также на другие вопросы проведения аудита, например на оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

     Неконтролируемые  аудируемым лицом обстоятельства могут  возникнуть в случае:

     а) утери аудируемым лицом учетных записей;

     б) когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

     Обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита, могут возникнуть в случае:

     а) когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов;

     б) когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля аудируемого  лица не эффективны.

     Препятствия, установленные руководством аудируемого лица, могут возникнуть в случае:

     а) когда руководство аудируемого  лица препятствует аудитору в присутствии  при инвентаризации товарно-материальных запасов;

     б) когда руководство аудируемого  лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

     Выбор аудитором формы модифицированного  мнения зависит от:

     а) характера обстоятельств, явившихся  причиной выражения модифицированного  мнения: в результате существенного искажения отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

     б) суждения аудитора относительно степени  распространения имевшего место  или возможного влияния искажающих факторов на бух отчетность.

     Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере  обстоятельств, ставших причиной выражения  модифицированного мнения, и степени  распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую  отчетность приведена в таблице №1.

 ТАБЛИЦА  №1.

     Аудитор должен выразить мнение с оговоркой  в том случае, если:

     а) получив достаточные надлежащие доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых  по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской  отчетности (далее - всеобъемлющим);

     б) у аудитора отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих доказательств, на которых он мог  бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для отчетности, но не всеобъемлющим.

     Влияние искажения признается всеобъемлющим  с точки зрения степени распространения  его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.