Бухгалтерский баланс. 19

 

 

Введение

Бухгалтерский баланс в  разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что он в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу.

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса -сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации. Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Целью данной курсовой работы является: выявить сущность бухгалтерского баланса; подвергнуть анализу его содержание; рассмотреть структуру бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.

 

1. Понятие о  бухгалтерском балансе.

 

Понятие бухгалтерский  баланс является одним из основных в бухгалтерском учете.

 Бухгалтерский баланс-система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.

 Информация группируется  одновременно по двум признакам,  связанным или не связанным между собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами

данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.

 Структура бухгалтерского  баланса

 Баланс представляет  собой двустороннюю таблицу, где  левая сторона (актив) отражает  состав и размещение хозяйственных  средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

 Основным элементом  бухгалтерского баланса является  балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

 Балансовые статьи  объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

 В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение А).

 

Актив баланса содержит два раздела:

 

 Внеоборотные активы,

 Оборотные активы.

 

 

 

Пассив баланса состоит  из трех разделов:

Капитал и резервы,

Долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса  расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени  закрепления источников.

Система показателей  бухгалтерского баланса в составе  финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

 Активы характеризуются  как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

 Обязательства (заемный  капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

 Капитал (собственный  капитал) показывает вторую составную  часть финансовых ресурсов, признаваемую  учетным способом сумму экономических  обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

 Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

 Признание и отражение  в бухгалтерском балансе величины  собственного и заемного капитала  должно обеспечить его владельцам  контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

 Достижение баланса  экономических интересов заинтересованных  лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике

 

обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе. (Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.)

 

При формировании бухгалтерского баланса и его активной части  важно иметь в виду, что раскрытие  информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

 Возможности оценки  риска дифференцированных вложений  капитала;

 Поддержания достаточной  ликвидности активов;

 Возможности оценки  продолжительности оборота активов.

 Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

 

2. Виды баланса.

 

В экономике применяется без  преувеличения множество видов  баланса. Это, во-первых, бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный баланс, межотраслевой баланс и др.

В данной работе будет рассматриваться  бухгалтерский баланс и его виды.

 

Балансы могут классифицироваться по следующим признакам:

 

• времени составления;
• периодичности составления;
• форме отображаемой информации;
• источникам составления;
• объему информации;
• характеру деятельности;
• объекту отражения;
• способу очистки;
• по целям составления;
• по форме собственности;
• по характеристике отображаемой информации;
• в зависимости от пользователей информации.

 

 

2.1 Виды балансов  по времени составления.

 

По времени составления  балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые,

объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные.

 

Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации  предприятия.

 

Организация предприятия  может происходить в форме  создания нового предприятия или  преобразования ранее действовавшего предприятия.

 

Соответственно, вступительные  балансы могут составляться у  вновь образованных предприятий. В  этом случае вступительный баланс будет  у данной организации первичным  балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.

 

ПРИМЕР.

 

Физические лица решили организовать ООО "Пагода". В январе был зарегистрирован устав предприятия, согласно которому уставный капитал  предприятия составляет 125 000 руб.

 

Согласно учредительному договору 55 000 руб. вносятся в уставный капитал в виде материалов, подлежащих в дальнейшем использованию в производственной деятельности ООО "Пагода". Часть уставного капитала в размере 45 000 руб. внесена на расчетный счет предприятия. Оставшаяся часть объявленного уставного капитала является неоплаченной.

 

 

2.2 Виды балансов  по периодичности составления.

 

 

В основе классификации  балансов по периодичности составления  лежит период, за который они составлены. Обычно периодичность составления  балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах,

 

 

 

балансах за 9 месяцев  или годовых балансах, однако никто  не запрещает 

составление балансов с  другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.

 

ПРИМЕР.

 

Предприятие занимается реализацией новогодних игрушек, сувениров, подарков. Наибольший объем реализации в году приходится на период с 15 по 31 декабря. Необходимость более тщательно  изучить показатели финансово-хозяйственной деятельности за указанный срок привела руководство предприятия к необходимости составления баланса именно за указанный период.

 

Балансы, классифицируемые периодичности составления, имеют  много схожего с балансами, классифицируемыми  по времени составления.

 

 

 

 

2.3 Виды балансов по  форме отображаемой информации.

 

 

По рассматриваемому признаку балансы  можно классифицировать как статические  и динамические.

 

Статические балансы  составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

 

ПРИМЕР.

 

На ООО "Айс" предыдущий баланс бал составлен на 31 марта. На 30 июня на предприятии также будет  составлен баланс, который отобразит  величину и состав активов и источников их образования лишь на определенный момент, то есть на 30 июня. Иначе говоря, в нем не будет содержаться информация об изменениях, происшедших с 1 апреля по 30 июня, он отобразит лишь конечный результат этих изменений.

 

Для наглядности сравнения  используем в приводимых ниже примерах формирования статического и динамического  балансов одинаковые данные на конец отчетного периода.

 

2.4 Виды балансов  по источникам составления.

 

 

Вообще источниками  для составления балансов могут  выступать данные организационно-передаточных документов, данные бухгалтерского учета  или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.

 

В зависимости от того, на основании каких данных составлен  баланс, различают инвентарные, книжные  и генеральные.

 

Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.

 

ПРИМЕР.

 

В качестве вклада в уставный капитал организуемого общества учредители передали сырье, материалы  по акту на сумму 75 000 руб., что составляет 50% уставного капитала.

 

Основание для составления  вступительного (организационного) баланса  являются учредительные документы  и акт (опись), переданного инвентаря.

 

Балансы книжные формируются  на основании данных бухгалтерского учета, однако подтверждаются результатами инвентаризации.

 

ПРИМЕР.

 

Организация в течение  отчетного года составила балансы  по итогам работы за 3 месяца, полугодие  и 9 месяцев. Данные балансы будут  текущими (операционными) промежуточными, но одновременно и книжными, так как подтверждения достоверности статей баланса инвентаризацией не проводилось.

 

А вот балансы, созданные  на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными.

 

Как уже упоминалось, такие балансы наиболее достоверны, так как учетные данные подтверждаются данными инвентаризации.

 

 

2.5 Виды балансов  по объему информации.

 

 

По объему информации различают балансы единичные  и сводные (консолидированные), а  также нулевые и ненулевые.

 

Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

 

Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему  показателей, отражающих финансовое положение  группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий. Это означает, что если, упрощенно говоря, завтра произойдет объединение всех предприятий, входящих в группу в одно предприятие, то это предприятие будет располагать именно такой величиной активов и пассивов. Но следует помнить, что юридически такого понятия, как группа компаний, не существует, предприятия, входящие в группу, являются самостоятельными юридическими лицами.

 

Выделяются следующие  требования к сводной отчетности группы:

 

полноты. В сводную  бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и  расходы головной организации и  дочерних обществ, за исключением отдельных  статей, о которых говорится особо;

 

единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;

 

единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев;

 

единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую  отчетность показатели бухгалтерской  отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

 

Формирование сводных (консолидированных) балансов может  осуществляться двумя способами:

 

простого суммирования показателей группы предприятий  для составления сводного баланса.

 

ПРИМЕР.

 

Предприятия имеет уставный капитал 11 000 руб., 10 000 руб. из которых были использованы на административно-организационные расходы, а 1 000 руб. находится в кассе предприятия.

 

2.6 Виды балансов  по характеру деятельности.

 

 

По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности.

 

Ранее балансами по основной деятельности считались балансы, которые  обобщали данные по видам деятельности, оговоренные в уставе предприятия. Но в настоящее время применение такого подхода неразумно. Как правило, в уставах пытаются оговорить максимально вероятное число видов деятельности, которыми когда-либо возникает возможность заниматься.

 

И более того, разумно  подходя к составлению устава, многие организации прописывают  фразу "и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством". То есть получается, что практически все виды деятельности можно считать основными балансов по неосновным видам деятельности просто не будет.

 

Поэтому более целесообразно  разграничить основные и неосновные виды деятельности по другим признакам.

 

ПРИМЕР.

 

ООО "Эгида" занимается оптовой торговлей.

 

Очень редко предприятие  сдает в аренду определенное имущество  на короткие сроки.

 

Оптовую торговлю можно  считать основным видом деятельности, а услуги по аренде неосновным видом деятельности.

 

При разграничении основного  и неосновного вида деятельности можно учитывать и доли доходов  от различных видов деятельности в общей величине доходов.

 

ПРИМЕР.

 

Воспользуемся данными  предыдущего примера и предположим, что доход в отчетном периоде от сдачи дорогостоящего имущества в аренду составляет 50% от общей величины полученных доходов, но при этом можно учесть, что сдача имущества в аренду носит неустойчивый характер, то есть может происходить, а может и нет, а оптовой торговлей предприятие занимается постоянно и без перерывов.

 

Деление балансов на баланс по основной или неосновной деятельности важно в большей части для  целей внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распорядительными документами предприятия.

 

2.7 Виды балансов  по объекту отражения.

 

 

По объекту отражения  балансы можно подразделить на самостоятельные  и подчиненные (отдельные).

 

Для того чтобы уяснить  разницу между самостоятельными и подчиненными (отдельными) балансами, обратимся к Гражданскому кодексу РФ.

 

Статья 48 ГК РФ указывает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

 

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

 

То есть самостоятельный  баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

 

Представительства и  филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим  их юридическим лицом и действуют  на основании утвержденных им положений. Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

 

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

 

Кроме того, статья 11 Налогового кодекса РФ предусматривает такое  понятие, как обособленное подразделение, каковым признается любое территориальное обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается н срок более одного месяца.

 

Таким образом, получаем, что любое рабочее место, образованное вне места регистрации предприятия  на срок более одного месяца и не являющееся представительством или  филиалом, также не будет являться юридическим лицом.

 

Таким образом, обособленные подразделения юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.

 

ПРИМЕР.

 

ООО "Бытсервис" оказывает услуги населению. Предприятие имеет помещения, в которых производится оказание услуг, расположенные в разных районах города.

 

Одно из этих помещений является адресом регистрации предприятия, а остальные лишь обособленными  подразделениями.

 

Баланс, составленный по итогам работы обособленного подразделения, будет  подчиненным (отдельным) балансом, а  баланс в целом по организации будет самостоятельным балансом.

 

2.8 Виды балансов по  способу очистки.

 

 

По способу очистки балансы  подразделяются на балансы-нетто и  балансы-брутто.

 

Отличие этих балансов друг от друга  состоит в том, в какой оценке приведены числовые показатели.

 

Для того, чтобы легче понять отличительные  особенности и роль балансов-нетто  и брутто, следует обратиться к  методологии бухгалтерского учета.

 

Как уже указывалось, основные средства, нематериальные активы отражаются в учете по учетной  стоимости. Обычно учетной стоимостью является первоначальная стоимость, а если производилась переоценка, то восстановительная стоимость активов. Но, к примеру, станок, приобретенный только что, и станок, купленный много лет назад, даже будучи полностью аналогичным и равными по стоимости, между тем будут существенно отличаться друг от друга. В каком бы хорошем состоянии не находился станок, приобретенный несколько лет назад, он будет требовать профилактики, требовать замены отдельных деталей или иметь уже замененные детали.

 

Следовательно, необходима корректировка стоимости актива с учетом его износа. Такая корректировка  в бухгалтерском учете отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета (для основных средств это "Амортизация основных средств", для нематериальных активов "Амортизация нематериальных активов") и представляет собой перенос стоимости активов на готовую продукцию.

 

Обратимся теперь к прибыли. Из прибыли до налогообложения производится начисление налога на прибыль или  единого налога, оставшуюся прибыль  обычно называют чистой прибылью предприятия. Ранее использование прибыли отражалось на отдельном счете, что также требовало для оценки величины чистой прибыли сопоставления данных двух счетов бухгалтерского учета. Но сейчас прибыль и убыток предприятия в балансе отражается на строке 470 баланса "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В то же время прибыль или убыток отчетного года в течение года отражаются на отдельном бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки", а нераспределенная прибыль на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" происходит лишь в конце отчетного года. Следовательно, чтобы узнать общую сумму прибыли в течение года необходимо сложить показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счету 99 "Прибыли и убытки".

 

Получается, что статьи баланса можно подразделить на не требующие корректировки (основные) и регулирующие, то есть статьи, уточняющие те или иные показатели.

 

На основании приведенных  примеров регулирующих статей можно  выделить регулирующие статьи двух видов: прямого и контрарного регулирования.

 

Прямые регулирующие статьи дополняют основные статьи баланса  так, что отражаемый в балансе  показатель равен сумме показателей основной и регулирующей статей.

 

Контрарные регулирующие статьи уменьшают основные статьи баланса, при этом отражаемый в балансе  показатель равен разности, получаемой при вычитании из основной регулирующей статьи. В свою очередь контрарные регулирующие статьи подразделяются на контактивные регулирующие статьи, так как они уточняют основные статьи актива баланса, являясь пассивными счетами, и контрпассивные регулирующие статьи, уточняющие основные статьи пассива баланса, являющиеся активными счетами.

 

 

ПРИМЕР.

 

Уставный капитал предприятия  равен 500 000 руб. Учетная стоимость  основных средств предприятия на отчетную дату составляет 722 000 руб., начисленная  амортизация 122 000 руб. Нераспределенная прибыль прошлого года 112 200 руб., а  прибыль отчетного года 18 800 руб. Также у предприятия 31 000 руб. находится на расчетном счете.

 

2.9 Виды балансов  по целям составления.

 

 

По целям составления  можно различить пробные и  окончательные балансы, а также  балансы отчетные и перспективные (прогнозные).

 

Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных  процедур, в частности проверка тождества  баланса. Как правило, пробные балансы  не передаются заинтересованными пользователям, так как являются документами  внутреннего контроля.

 

Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.

 

Пробный баланс строится путем выведения сальдо по каждому  бухгалтерскому счету. По сути, пробный баланс мало чем отличается от окончательного, разве что упрощенными требованиями по оформлению, а главное целями составления.

 

Отсутствие равенства  итогов пробного баланса говорит  о наличии одной или нескольких следующих ошибок:

 

по дебету или кредиту счета неправильно отражен показатель хозяйственной операции;

 

в учетных регистрах  показатель вместо кредита записан  по дебету или наоборот;

 

в учетных регистрах  при отражении показателя перепутаны цифры (например, сумма 29 отражена как 92);

 

неправильно подсчитаны обороты по счету;