Бухгалтерский баланс. 7

Бухгалтерский баланс

Внеоборотные  активы:

1 нематериальные  активы:

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

6. Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

7. Фактической  (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная  величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

8. Расходами  на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины  и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с  приобретением нематериального  актива и обеспечением условий для  использования актива в запланированных  целях.

9. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам  авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно  занятых при создании нематериального  актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе  единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Результаты исследований и разработок:

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом для целей настоящего Положения  считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой  самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским  и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

сумма расхода  может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к  получению будущих экономических  выгод (дохода);

использование результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий  расходы организации, связанные  с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Признаются внереализационными расходами отчетного периода  также расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим  работам, которые не дали положительного результата.

8. Если расходы  по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим  работам в предшествовавших отчетных  периодах были признаны внереализационными  расходами, то они не могут  быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

9. К расходам  по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим  работам относятся все фактические  расходы, связанные с выполнением  указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

стоимость материально - производственных запасов и услуг  сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных  работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных  для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно  связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с  выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Нематериальные  поисковые активы:

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

7. К материальным  поисковым активам, как правило,  относятся используемые в процессе  поиска, оценки месторождений полезных  ископаемых и разведки полезных  ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

8. К нематериальным  поисковым активам, как правило,  относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических  и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая  информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

9. Материальные  и нематериальные поисковые активы  учитываются на отдельных субсчетах  к счету учета вложений во  внеоборотные активы.

Основные средства:

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия  у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

8. Первоначальной  стоимостью основных средств,  приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и  изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ  по договору строительного подряда  и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств;

таможенные пошлины  и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением, сооружением и изготовлением  объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Доходные вложения в материальные ценности:

Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

Материальные  ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Финансовые вложения:

. Доходами от  обычных видов деятельности является  выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

6. Выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме,  исчисленной в денежном выражении,  равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской  задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если величина поступления покрывает лишь часть  выручки, то выручка, принимаемая к  бухгалтерскому учету, определяется как  сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

7. Прочими доходами  являются:

(в ред. Приказа  Минфина России от 18.09.2006 N 116н)

поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации (с учетом положений  пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа  Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности (с  учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа  Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с  учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. Приказа  Минфина России от 30.03.2001 N 27н)

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

абзац исключен. - Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в  возмещение причиненных организации  убытков;

прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

отложенные налоговые  активы:

Для целей Положения  под отложенным налоговым активом  понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том  отчетном периоде, когда возникают  вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в  отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов.                             Оборотные активы:

запасы:

Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые  в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые  для управленческих нужд организации.

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

К фактическим  затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и  доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Налог на добавленную стоимость  по преобретенным ценностям   :

"Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям"  предназначен для обобщения информации  об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" могут быть открыты  субсчета:

19-1 "Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам";

19-3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся  к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

60 Расчеты с  поставщиками и подрядчиками

76 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами 08 Вложения во внеоборотные активы

по кредиту

08 Вложения во

20 Основное производство

23 Вспомогательные  производства

25 Общепроизводственные  расходы

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

44 Расходы на  продажу

68 Расчеты по  налогам и сборам

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи  и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и  убытки

ПАССИВЫ

Капитал и резервы:

Уставной капитал:

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (1310).

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного бухгалтерского баланса по совместнойдеятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

При заполнении строки 1310 используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 "Уставный капитал" на отчетную дату, то есть на 31.12.2011 г. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Суммы уставного (складочного) капитала и фактическая  задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно (абзац 2 пункта 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н).

Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320).

По этой строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих  акционеров (участников). При заполнении строки 1320используются данные о дебетовом  сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация  выкупает акции с целью их дальнейшей перепродажи, то она вправе принять  решение об отражении собственных  акций по строке "Прочие оборотные  активы" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса с расшифровкой в пояснительной записке. Отметим, что правомерность такого решения подтверждается пунктом 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43 (далее - ПБУ 4/99), в сонответствии с которым выкупленные собственные акции квалифицируются как актив организации.

Переоценка внеоборотных активов (1340).

По данной строке показывается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, учитываемая обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007)).

При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета  учета сумм до оценки основных средств  и нематериальных активов на отчетную дату.

С 01.01.2011 г. переоценка основных средств и нематериальных активов производится на конец отчетного года (абзац 1 пункта 15 ПБУ 6/01, пункт 17 ПБУ 14/2007). Ранее, как Вы помните, переоценка основных средств и нематериальных активов производилась на начало года, следующего за отчетным.

Для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы в предыдущие годы переоценка осуществлялась в ныне действующем порядке. Сказанное означает следующее: в строке 1340 баланса результаты переоценки по состоянию на 01.01.2011 г. отражаются в графе 4 "На 31 декабря 2010 г.", а по состоянию на 01.01.2010 г. - в графе 5 "На 31 декабря 2009 г.".

Добавочный капитал (без переоценки) (1350).

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм до оценки внеоборотных активов.

При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм до оценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

добавочный капитал  может формироваться за счет: