Бухгалтерский баланс. Его структура

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 

РЕФЕРАТ

По введению в профессию

Тема 2.17.Бухгалтерский баланс. Его структура.

                                          Выполнил(а) студент(ка) гр.

                               13-ЭК-4 Калинина Вероника Юрьевна                                                                                                   (Ф.И.О.)

Работа сдана__________________  

                                 (дата)   

           Работу проверил

___________________К защите ______________________

Работа зачтена

______________________________

(дата,подпись преподавателя)

Калининград

                                        2013г. 

Содержание

Введение ………………………………………………………………………. ..3

1.1 Происхождение баланса  и балансовой теории…………………………….4

1.2 Баланс и современность……………………………………………………..5

1.3 Классификация бухгалтерских балансов………………………………......8

1.4 Структура и содержание бухгалтерского баланса ………………………..10

Заключение………………………………………………………………………15

Список литературы ……………………………………………………………..16

Приложение 1.Бухгалтерский баланс

Приложение 2.Отчет о прибыли и убытках

Приложение 3.отчет о движении денежных средств

Введение.

В современном динамично-меняющимся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Сказанное имеет отношение к различным сферам деятельности человеческого общества, в том числе и экономике. Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Данная тема в связи с ее актуальностью сегодня широко рассматривается в профессиональных кругах, представлена в публицистических статьях, монографических исследованиях, учебно-методической литературе, методологических документах, но основными источниками получения информации являются ПБУ 4/99.

1.   Происхождение баланса и балансовой теории.

       Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV в.Например бухгалтерию и баланс европейцы получили сразу в готовом виде, когда в 1494 г. из типографии Венеции вышла в свет работа Луки Пачоли, содержавшая первое известное описание бухгалтерии и баланса. Это были бухгалтерия почти современного уровня, и баланс, которым все мы пользовались до конца XX столетия. Но никаких сведений исторического плана в Трактате не содержалось. Не было и теоретических объяснений – просто руководство по технике ведения учёта. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нём приводились лишь конкретные правила записи её в журнал и Главную книгу.

       Баланс, описанный в Трактате, представлял  собой структурированный документ  с двумя сегментами –активом  и пассивом, каждый со своим  заголовком и своим итогом. В  актив надлежало заносить все  счета с дебетовыми сальдо, а  в пассив – все счета с  кредитовыми сальдо. Что такое  дебет и кредит, в Трактате  не объяснялось. Фактически же  под дебетом понималась левая  сторона любого счёта, а под  кредитом – его правая сторона.

       Таким  образом, смысл группировки данных  в балансе был совершенно не  понятен, но предписанные правила  строго выполнялись. Без какого  либо экономического анализа  объектов, учитываемых на этих  счетах. В результате такой разноски  в актив, наряду с действительно  активными статьями, попадала статья  убытков, являющаяся с экономической  точки зрения прямой противоположностью  активов. А в пассиве, наряду с  действительным пассивом – кредиторской  задолженностью, находились капитал  и прибыль, прямые противоположности  пассивов. Естественно, итоги сторон  баланса были величинами бессмысленными  – налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса  попали не в свои сегменты.

Форма исторического баланса

       Обратим  внимание: на обеих сторонах баланса  смешивались не просто разнородные, а прямо противоположные по  смыслу показатели. Такое должно  бросаться в глаза любому непредвзято  настроенному человеку. Но в том-то  и дело, что бухгалтеры никогда  не относились к балансу непредвзято. На то были веские причины.

       Во-первых, как отмечалось выше, бухгалтерия  конца XV века лишь немногим отличалась  от бухгалтерии современной. То  есть она была столь же универсальной, гибкой и очень сложной для  понимания системой. Во-вторых, никаких  теоретических объяснений в Трактате  не приводилось. Напомним, наконец, что общая информационная культура  Европы была тогда нулевой: до  появления первых информационных  технологий оставалось несколько  веков. А потому даже самые  грамотные из европейцев не  имели шансов на самостоятельное  осмысление итальянской бухгалтерии. Следовательно, у них не было  и предпосылок для критики. Европейцам  оставалось ограничиваться буквальным  копированием техники ведения  учёта вообще и формы баланса  в частности.

          Интеллектуальный разрыв между  создателями двойной бухгалтерии  и европейцами был настолько  велик, что такое положение сохранялось  несколько веков. Не случайно  три первых столетия с момента  появления Трактата историки  называют «долгой эпохой застоя». Бухгалтерам потребовалось триста  лет, чтобы дорасти до первой  критической реплики в адрес  бухгалтерии и первых попыток  её теоретического истолкования. За то время сложилось много  устойчивых стереотипов, но самым  устойчивым оказался стереотип  исторической формы баланса. И  балансом пользовались, по-видимому, как неструктурированным документом, то есть итоги его сторон  служили контрольным целям. А  сам документ воспринимался как  совокупность отдельных финансовых  статей или групп статей.

         В XIX веке в Европе стали во  множестве появляться акционерные  общества. Их балансы публиковались  в газетах и даже рассматривались  в судах – в случаях банкротств.

1.2 Баланс и  современность.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Российской Федерации строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.

В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий год.

Баланс составляется в валюте Российской Федерации; единицы измерения – тыс. руб.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге.Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

По данным баланса осуществляется анализ финансового положения предприятия.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

1.3 Классификация бухгалтерских балансов.

       Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, составляют бухгалтерский баланс по единой форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации наличие у организации самостоятельного бухгалтерского баланса свидетельствует об имущественной обособленности хозяйственного субъекта.

Бухгалтерские балансы, как правило составляются один раз в квартал, год на первое число следующего за отчетным периодом, но могут составляться и на другие даты, например, при ликвидации организации, реорганизации и других организационных изменениях.

Ряд исследователей считают, что существует два вида баланса, которые в последующем классифицируются по другим признакам.  

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только по моментальным показателям, но и в виде интервальных показателей - оборотов за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость. 

2. Статические балансы составляются из показателей, рассчитанных на определенную дату.

Принято классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

1. По времени составления;

2. По источнику составления;

3. По объему информации;

4. По характеру деятельности;

5. По объекту отражения;

6. По способу очистки.

1. По срокам составления:

• 2.1. Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;

• 2.2. Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;

• 2.2.1. Начальный и заключительный балансы - отчетные документы о производственно - финансовой деятельности организации за год;

• 2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляются за квартал, полугодие и т.д;

• 2.3. Санирующий - разрабатываются в том случае, когда организация находиться в трудном финансовом положении;

• 2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения её деятельности;

• 2.5. Предварительный - баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;

• 2.6. Разделительный и объединительный - составляются в периоды

2. По источникам составления:

• 1.1. Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования, разделения или объединения юридических лиц.

• 1.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета,

• 1.3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;

• 1.4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.

3. По объему информации:

• 3.1. Единичный - отражает деятельность одной организации;

• 3.2. Сводный- отражает деятельность группы предприятий.

4.По характеру деятельности  балансы могут быть:

• 4.1. Основной деятельности - баланс, составленный соответственно профилю предприятия, его уставу.
• 4.2.Неосновной деятельности - это наличие в составе предприятия жилищно-коммунального хозяйства, подсобного сельского хозяйства, транспортного хозяйства.

5. По объекту отражения:

• 5.1. Самостоятельный составляют этот баланс организацией, являющийся юридическим лицом;

• 5.2 Отдельные - баланс составляют различные филиалы и представительства.

6. По способу очистки статей:

• 6.1. Брутто-балансы - баланс включает в себя регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов)

• 6.2. Нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

Юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, независимо от формы собственности, в составе бухгалтерской отчетности представляют бухгалтерский баланс исходя их требований ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации по форме, утвержденной приказом Министерства Финансов Р.Ф. от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н.

1.4 Структура и содержание бухгалтерского баланса.

    Структура и содержание  бухгалтерского баланса формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»

Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению – это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – это пассив баланса.

Основная задача баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

– внеоборотные активы;

– оборотные активы;

– капитал и резервы;

– долгосрочные обязательства;

– краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел l. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель; имущество, предоставляемое по договору аренды за плату во временное владение и пользование.

3. Незавершенное строительство»: затраты на строительно-монтажные работы; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования; запасы оборудования

4. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

5. Долгосрочные финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

6. Отложенные налоговые активы: часть отложенного налога на прибыль.

7.Прочие внеоборотные активы : средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела. Могут числиться на счете по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

Раздел ll. Оборотные активы.

1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям : сумма по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам.

3.Дебиторская задолженность: займы, предоставленные организацией на срок более 12 месяцев; покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

5. Краткосрочные финансовые вложения : краткосрочные инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях.

6. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

7. Прочие оборотные активы: средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела.

Пассив. Раздел III. Капитал и резервы.

1.Уставной капитал: сумма средств, первоначально инвестированных собственниками  для обеспечения уставной деятельности организации.

2.Добавочный капитал: отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки.

3.Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами.

4.Нераспределенная прибыль: представляет собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Раздел lV. Долгосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Отложенные налоговые обязательства»: приводят к увеличению налога на прибыль и подлежат уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2. Задолженность учредителям по выплате доходов: задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам.

 3. Доходы будущих периодов: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонентская плата за пользование средствами связи

4. Резервы предстоящих расходов и платежей: кредитовое сальдо одноименного счета показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет,на покрытие затрат по ремонту основных средств.

5. Прочие краткосрочные обязательства: показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела

Итог Актива баланса равен Итогу Пассива баланса.