Бухгалтерский учет и сопровождение банковской гарантии

Содержание

Введение

Рост международных финансовых рынков и увеличение разнообразия финансовых инструментов обеспечили банкам больший доступ к денежным средствам. В то же время продолжалось расширение рынков и возможностей для создания новых продуктов и услуг. Темпы этих изменений в разных странах были разными, однако повсюду банки, как правило, все более вовлекались в разработку новых инструментов, продуктов, услуг и технологий. Традиционная практика банковского дела, основанная на привлечении депозитов и предоставлении кредитов, сегодня является лишь частью деятельности типичного банка, и зачастую наименее прибыльной. Сегодня фундаментальная проблема состоит в том, что финансовые инновации в банковском деле, особенно в области внебалансовых инструментов, могут иметь последствия в виде концентрации риска и повышения неустойчивости банковской системы в целом. Корреляция между различными типами риска, как в рамках отдельного банка, так и в масштабах банковской системы увеличилась и стала более сложной¹.

Сложность учета рисков в банковской практике связана, прежде всего, с их многоаспектностью, взаимозависимостью в изменяющихся условиях, сложностью формализации и многими другими факторами. В банковской практике риск выступает как вполне конкретная вероятность потерь в виде недополучения доходов, дополнительных расходов, потери собственных ресурсов и т. п. Чтобы управлять рисками, банки располагают квалификационными, организационными, техническими и другими возможностями. Существуют разные типы рисков: зависящие от операций (кредитные, инвестиционные), изменения параметров (процентные, ликвидности, валютные), месторасположения банков (страновые), вида деятельности (отраслевые, технологические), характеристик банковских продуктов и других признаков².

В России в соответствии с Гражданским  кодексом РФ используются банковские гарантии. Банковская гарантия не зависит  от основного обязательства. Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом и она вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Актуальность курсовой работы заключается в том, что проблема обеспечения кредита коммерческого банка далеко не нова. По мере развития общественного производства растет не только ее актуальность, но и сложность нахождения приемлемых для практики решений. Развитие технологий и возрастание сложности производственных систем, вовлекая в оборот все большее количество капитала при каждом обновлении цикла создания продукции, не обеспечивают при этом ни адекватного увеличения конкурентоспособности данной продукции, ни повышения вероятности успешного развития бизнеса в целом. Серьезное влияние на изменение качества обеспечения кредита во времени оказывает внешняя, по отношению к данному бизнесу, деловая среда, которая в России имеет свои специфические отличия от существующих в странах с развитой рыночной экономикой. При долгосрочном кредитовании необходимо получить четкое представление о вероятном изменении качества обеспечения во времени. Надо проанализировать, что может произойти с данным обеспечением через год или даже нескольких лет. Здесь многое будет зависеть от ряда факторов: вид обеспечения; кем оно предоставлено; форма и конкретное содержание; условия кредитного договора; возможные сопутствующие условия предоставления обеспечения и т.п.

Возможна ситуация, когда качество обеспечения доходит до нуля, то есть происходит фактическая потеря обеспечения. В жизни ситуация, при которой поручитель отказался от своих обязательств или исчез, а гарант обанкротился ,не редкость не только для России. И чем больше срок кредитования, тем выше вероятность наступления подобного неблагоприятного для банка события.

Целью курсовой работы является исследование нормативного регулирования соглашений о кредитных гарантиях банка, а так же выявление источников риска, связанного с кредитными гарантиями банка.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать характеристику понятия  «кредитная гарантия»;

2. Определить виды кредитных  гарантий, как источников риска;

3. Показать правовые нормы регулирования  соглашений о кредитных гарантиях;

4. Определить порядок выдачи банковской гарантии;

5. Включить в нормы регулирования правила бухгалтерского учета банковских гарантий;

Курсовая работа состоит из введения, двух глав включающих параграфы, заключения и библиографического списка. Ссылки на источники обозначены в тексте сносками.

Глава 1. Банковская гарантия, как способ обеспечения исполнения обязательств

1.1. Понятие, виды и правовые основы банковской гарантии

Банковская гарантия – это письменное обязательство банка (выступающего гарантом), выданное по просьбе клиента (принципала) по которому банк обязуется уплатить кредитору клиента-принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого банком – гарантом обязательства, денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате³.

Схема выдачи банковской гарантии состоит из следующих действий сторон (рис.1).

Рис. 1. Схема выдачи банковской гарантии

1) по просьбе принципала, гарант выдает ему банковскую гарантию, в случае надлежащего исполнения принципалом его обязательств перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

2) принципал, получивший банковскую гарантию, заключает какой-либо договор с бенефициаром. Для подтверждения исполнения своих обязательств перед бенефициаром, принципал предъявляет банковскую гарантию.

3) в случае не исполнения обязательств принципала или их нарушения, бенефициар предъявляет требование гаранту по банковской гарантии. Это требование предоставляется гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов, в которых излагается, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства. Требование бенефициара должно быть представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана. Гарант должен рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему документами в разумный срок и проявить разумную заботливость, чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии. В случае если требование бенефициара соответствует условиям банковской гарантии, гарант уплачивает бенефициару сумму, на которую выдана гарантия. После этого обязательства по банковской гарантии прекращаются.

Учитывая, что возникающие риски  при выдаче банковской гарантии аналогичны кредитным рискам, банки предоставляют банковские гарантии клиентам только на основании оценки финансового положения клиента и в пределах установленных ему лимитов кредитования.

Для выдачи банковской гарантии клиент, как правило, должен предоставить банку соответствующее залоговое обеспечение.

Перечислим основные виды банковских гарантий⁴.

1) Платежная гарантия (Payment Guarantee)

С помощью платежной гарантии продавец (экспортер) может обеспечить свое требование оплаты покупной цены покупателем (импортером). Платежная гарантия обычно используется как обеспечение платежного обязательства любого типа. В том числе: по оплате товаров, работ, услуг с рассрочкой платежа, по оплате займов и кредитов и т.д. Т.е., основная функция платежной гарантии – обеспечение платежа, в соответствии с заключенными договорами и контрактами.

2) Тендерная гарантия (гарантия предложения или конкурсная гарантия) (Bid Bond)

Тендерная гарантия обеспечивает исполнение обязательств участником, подавшим предложение  на участие в тендере (конкурсе). Основная функция тендерной гарантии – предотвращение случаев, когда организация-участник подает предложение на участие в тендере, однако при выигрыше торгов не подписывает соответствующий контракт, поскольку за это время по каким то причинам интерес к сделке утрачен. С помощью тендерной гарантии заказчик имеет возможность оградить себя от не надежных предложений и от издержек в связи с новым размещением заказа и оценкой предложений. Часто тендерные гарантии требуются в рамках международных открытых конкурсов на размещение заказов.

Тендерная гарантия обеспечивает заказчику  выплату установленной суммы  в случае если организация-участник подавший предложение⁵:

1) снимает предложение до истечения срока действия гарантии,

2) не готов принять заказ (т.е. подписать договор купли-продажи или подряда на выполнение работ или услуг);

3) не может или не хочет дать требуемую гарантию исполнения.

3) Гарантия исполнения (The performance guarantee)

Банковская гарантия исполнения предназначена  для обеспечения своевременного выполнения поставки или предоставления услуги согласно договору (контракту). Банк-гарант принимает на себя обязательство выплатить бенефициару по поручению продавца гарантированную сумму, если поставщик не сможет выполнить свои обязательства по поставке. При этом у банка-гаранта не возникает обязанности контроля надлежащего осуществления поставки или выполнения услуги.

Необходимо учитывать что:

1) дата истечения срока гарантии исполнения должна быть конкретно. В ином случае договор купли-продажи или договор подряда на выполнение работ или предоставление услуг должен точно указывать, до какого времени действует банковская гарантия исполнения;

2) если работа до истечения срока соответствующей гарантии выполнена не полностью, принципал обращается с просьбой продлить срок действия гарантии исполнения. В противном случае Бенефициар может потребовать пролонгации от гарантирующего банка. Такое требование чаще всего сопровождается ссылкой на то, что в случае отказа гарантийная сумма должна быть выплачена;

4) Авансовая гарантия (The advance payment guarantee)

Авансовая гарантия или гарантия возврата авансового платежа выдается банком-гарантом по поручению (импортера) продавца на сумму  аванса оплаченного покупателем за товары, работы услуги в соответствии с условиями договора (контракта). Цель предоставления авансовой гарантии – обеспечение возврата суммы уплаченного аванса в случае, если продавец (экспортер) не исполняет свои обязательства по поставке товара. Банковская гарантия может предусматривать автоматическое уменьшение по мере выполнения условий договора (контракта) – осуществления поставок, выполнения работ, услуг.

В данном случае банк-гарант, отслеживает  поступление необходимых документов, подтверждающих исполнение принципалом своих обязательств перед бенефициаром, и производит уменьшение суммы гарантии на соответствующую величину.

Безусловным документом, подтверждающим выполнение принципалом своих обязательств, может служить письменное заявление бенефициара об освобождении банка-гаранта, от части или от всех обязательств по гарантии в связи с выполнением принципалом своих обязательств.

5) Гарантия коносамента

Коносамент – это стандартный  документ, выдаваемый перевозчиком груза грузоотправителю после приёма груза к перевозке. Используется при перевозке грузов в международном сообщении, служит доказательством приёма груза и удостоверяет факт заключения договор, является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом.

Банковская гарантия на коносамент выдается банком-гарантом по просьбе импортера в пользу компании-перевозчика. Цель предоставления гарантии коносамента – компания-перевозчик выдает груз импортеру без коносамента, который может задержаться или затеряться в пути. При этом, возможные убытки компании-перевозчика, которые могут возникнуть в случае, если импортер окажется незаконным получателем груза, покрывает банк-гарант.

6) Таможенная гарантия

Банковская гарантия является одним  из основных способов обеспечения уплаты таможенных платежей.

Выдается банком-гарантом по поручению клиента-принципала таможенному органу (бенефициару). В соответствии с таможенной гарантией банк гарант обязуется в случае неисполнения клиентом - принципалом своих обязательств по уплате таможенных платежей различного рода произвести платеж таможенному органу - бенефициару в пределах указанной суммы денежных средств.

Таможенная гарантия может быть выдана не любым банком, а лишь банком, соответствующим требованиям, предусмотренным  статьей 142 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», и включенным в Реестр банков.

Максимальная сумма таможенных гарантий выданных одним банком ограничивается Минфином РФ в зависимости от размера  собственных средств и норматива  достаточности собственных средств.

7) Банковская гарантия обеспечения кредита

Банковская гарантия выдается по поручению клиента-принципала в пользу его кредитора и является обеспечением полного и своевременного исполнения обязательств принципала по кредитному договору или договору займа.

8) Судебная гарантия

Выдается согласно статьям 94, 182 и 283 АПК РФ по поручению истца в пользу ответчика в качестве встречного обеспечения взамен мер по обеспечению иска. Сумма гарантии устанавливается в пределах имущественных требований истца, а также суммы процентов от этих требований и не может быть менее половины размера имущественных требований.

9) Банковские гарантии в пользу налоговых органов

Банковские гарантии, предоставляемые  банком-гарантом по поручению клиента-принципала налоговым органам, в обеспечение  уплаты налоговых платежей.

10) Банковская гарантия возврата возмещенного НДС

Предназначена для налогоплательщиков, применяющих заявительный порядок  возмещения НДС. Выдается в порядке, предусмотренном ст.176.1 Налогового Кодекса РФ. Представляет собой обязательство банка уплатить в бюджет на основании требования налогового органа за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

11) Банковская гарантия оплаты акцизов

Банковская гарантия выдается в  пользу налогового органа для освобождения производителя алкогольной и/или спиртосодержащей продукции от уплаты авансового платежа акциза.

Представляет собой обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в установленном порядке и в установленные сроки, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней. Выдается в соответствии со ст.204 Налогового Кодекса РФ⁶.

12) Контргарантия

Выдается по поручению банка  принципала другим банком (банком-гарантом) в пользу бенефициара.

Представляет собой обязательство  банка принципала уплатить банку-гаранту  денежную сумму в соответствии с  условиями этого обязательства  в случае предъявления банком-гарантом письменного требования. Используются в случаях, когда бенефициару необходима гарантия не банка принципала, а другого конкретного банка.

Основные положения о банковской гарантии в соответствии с Гражданским кодексом РФ⁷:

1)назначение банковской гарантии – обеспечение надлежащего исполнения принципалом его обязательства перед бенефициаром.

2) за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

3) банковская гарантия не зависит от того обязательства в обеспечение исполнения которого она выдана.

Банк – гарант не может отозвать выданную им банковскую гарантию, если только в условиях самой гарантии не предусмотрено иное.

Если гарантией не предусмотрено  иное, то бенефициар не вправе передавать прав требования к гаранту по банковской гарантии другому лицу.

Если иное не предусмотрено условиями банковской гарантии, то она вступает в силу со дня ее выдачи.

Требование бенефициара по банковской гарантии должно быть представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана.

Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия. Ответственность гаранта перед бенефициаром за невыполнение или ненадлежащее выполнение гарантом обязательства по гарантии не ограничивается суммой, на которую выдана гарантия, если в гарантии не предусмотрено иное.

Обязательства банка-гаранта перед  бенефициаром прекращаются при:

1) уплате бенефициару суммы, на которую выдана гарантия;

2) окончании определенного в гарантии срока, на который она выдана;

3) отказе бенефициара от своих прав по гарантии и возвращении ее гаранту;

4) отказе бенефициара от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.

Банк-гарант имеет право потребовать  от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии. Условия такого возмещения определяются соглашением гаранта с принципалом, во исполнение которого была выдана гарантия.

При этом банк-гарант не вправе требовать  возмещения сумм, уплаченных не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное.

Постановлением Высшего арбитражного суда от 23.03.2012 № 14 разъяснены некоторые вопросы, связанные с применением ГК РФ о банковской гарантии.

1) О независимости банковской гарантии от основного обязательства

Неуказание в банковской гарантии всех условий обязательства, обеспеченного гарантией, не является основанием для ее оспаривания.

Такой вывод следует из положений ст.370 ГК РФ.

Кроме того, условие об указании в  банковской гарантии обеспеченного  обязательства также следует  считать соблюденным, если гарантия содержит информацию: кто является должником по обеспеченному обязательству, указана сумма, подлежащая уплате гарантом при предъявлении бенефициаром соответствующего требования, и в гарантии содержится отсылка к договору, являющемуся основанием возникновения обязательств принципала перед бенефициаром, либо указан характер обеспеченного гарантией обязательства.

2) О сроке банковской гарантии

ГК РФ не устанавливает требований, чтобы срок, на который выдана гарантия, был равен или превышал срок исполнения обязательства, которое обеспечивается гарантией.

Банковская гарантия, выданная на срок, меньший, чем срок исполнения обеспеченного обязательства, не может быть признана недействительной по причине наличия или отсутствия у нее обеспечительной функции. В соответствии со статьями 1, 156, 421 ГК РФ гарант и бенефициар, выдавая и принимая гарантию, действуют своей волей и в своем интересе, они свободны в установлении своих гражданских прав и обязанностей.

3) О письменной форме банковской гарантии

Исходя из положений статей 156, 160, 434 ГК РФ: требования статьи 368 ГК РФ о письменной форме банковской гарантии считаются соблюденными, когда гарантия выдана также посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной (в частности системы SWIFT (СВИФТ) или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от лица, совершившего сделку⁸.

Даже несоблюдение простой письменной формы банковской гарантии не влечет ее недействительности; заинтересованные лица вправе приводить письменные и другие доказательства, подтверждающие сделку и ее условия (пункт 1 статьи 162 ГК РФ).

4) О наличии на гарантии подписи главного бухгалтера

Отсутствие подписи главного бухгалтера юридического лица, выдавшего банковскую гарантию, не является основанием для признания гарантии недействительной.

Юридическое лицо приобретает гражданские права  и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (ст.53 ГК РФ). Главный бухгалтер юридического лица не является органом юридического лица, следовательно, отсутствие подписи главного бухгалтера на документах, составленных юридическим лицом, не свидетельствует об отсутствии воли юридического лица на совершение соответствующей сделки.

Минфином РФ выпущен Приказ от 10.10.2011 г. № 126н, устанавливающий максимальную сумму одной банковской гарантии и максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одной кредитной организацией, одной страховой организацией для принятия таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов. Данные показатели устанавливаются для банков, которые соответствуют условиям, предусмотренным статьей 142 ФЗ «О таможенном регулировании», в зависимости от размера собственных средств и норматива достаточности собственных средств (Н1) на все отчетные даты в течение трех последних месяцев (табл. 1).

Таблица 1.

Максимальная сумма банковской гарантии

Срок действия предоставленной  банковской гарантии не может превышать 36 месяцев и должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом гаранту требования по банковской гарантии в случае неисполнения обязательств, обеспеченных банковской гарантией.

Таким образом, банковская гарантия – это дополнительный способ обеспечения исполнения обязательств клиента перед третьим лицом. Целью предоставления является обеспечение исполнения обязательств клиента перед третьим лицом (в том числе при участии в тендерах на поставку товаров, оказания услуг и в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей в бюджет РФ).

Основными преимуществами банковской гарантии являются:

1) гарантия крупного и надежного универсального коммерческого банка;

2) различные виды предоставляемых банковских гарантий;

3) дополнительный инструмент финансирования и обеспечения исполнения обязательств клиента.

1.2. Порядок выдачи  банковских гарантий

Банковские гарантии банков-партнеров – это банковские гарантии без залога, однако размер комиссии за выдачу банковской гарантии не может быть менее 20000 руб.

Для предоставления банковской гарантии необходимо:

1) Подобрать банк и провести процедуру согласования тарифа;

2) Подготовить и согласовать проект документов;

3) Оплатить комиссии за выдачу банковской гарантии.

Для оформления банковской гарантии, в электронном виде необходимо представить следующие документы:

1) свидетельство ОГРН, ИНН;

2) Устав (в действующей редакции);

3) выписка из ЕГРЮЛ;

4) бухгалтерская отчетность: форма № 1 на последнюю отчетную дату; форма № 2 за последние три отчетные даты; декларация при УСН.

Образец текста банковской гарантии представлен в Приложении 1. Банковская гарантия выдается на основании заявления (Приложения 2) и Договора о предоставлении банковской гарантии (Приложение 3).

Банковская гарантия выдается клиентам Банка, с устойчивым платежным оборотом и удовлетворительным финансовым состоянием.

Переговоры с потенциальным  Принципалом проводятся сотрудником  Отдела ОФС, после предоставления Принципалом  Заявки на выдачу банковской гарантии.

Заявка на выдачу банковской гарантии должна содержать следующее:

1)в какой срок должна быть предоставлена банковская гарантия;

2) в обеспечение какого основного обязательства клиент просит выдать банковскую гарантию и наименование Бенефициара;

3) предполагаемый срок действия гарантии;

4) источники, из которых компания может удовлетворить требование Банка о возмещении в порядке регресса сумм, уплаченных Бенефициару по банковской гарантии.

В ходе переговоров сотрудником  Отдела ОФС Клиенту разъясняются основные требования и стандарты данной банковской услуги Банка, выясняются основные условия предоставления банковской гарантии, изучается контракт, по которому выдается гарантия, либо условия проведения конкурса, участия в тендере и т.д.

Для решения вопроса о целесообразности выдачи банковской гарантии сотрудник Отдела ОФС истребует от Клиента следующие документы:

1) заполненную и подписанную клиентом  Заявку;

2) надлежащим образом заверенную копию договора (проект договора), со всеми приложениями, подтверждающего возникновение обязательства, исполнение которого просит обеспечить Принципал путем выдачи банковской гарантии;

3) бухгалтерский Баланс (форма № I по ОКУД 0710001) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД 0710002) на последнюю отчетную дату с отметкой ИМНС о принятии;

4) справки о полученных кредитах и займах с приложением, при необходимости, копий кредитных договоров (договоров займа) по состоянию на дату запроса о выдаче гарантии (запрашиваются в случае, если клиент имеет непогашенные кредиты и займы);

5) справки о выданных поручительствах с приложением копий договоров поручительства по состоянию на дату запроса (запрашиваются в случае, если выданные поручительства имеются);

6) в случае если в учредительные документы были внесены изменения, либо в случае, если произошли изменения в руководящем составе предприятия, истребуются удостоверенные копии соответствующих документов;

7) справку главного бухгалтера о соотношении суммы гарантии в денежном выражении и в процентах относительно балансовой стоимости активов общества;

8) в случае если сумма гарантии в процентах относительно балансовой стоимости активов общества превышает 25%, то Принципал обязан представить протокол общего собрания участников об одобрении сделки по получению банковской гарантии;

Также, в случае необходимости, Банк оставляет за собой право запросить иные документы, касающиеся выдачи банковской гарантии.

Не позднее трех дней с момента поступления заявки и получения от Клиента необходимых документов сотрудник Отдела оценки финансового состояния заемщиков и контроля кредитных договоров (ОФС) регистрирует заявку в журнале учета заявок на предоставление кредитов, в разделе банковские гарантии. Если по итогам переговоров с Клиентом сотрудник Отдела ОФС решает продолжить работу с заявкой, он рассматривает документы, полученные от Принципала, имеющие отношение к выдаваемой гарантии, с извещением Отдела экономической безопасности УСП (Управление специальных программ) для дачи соответствующего заключения, и приступает к комплексному анализу заявки.