Бухгалтерский учет операций с векселями на предприятии

 

Содержание

 

Введение 3

 

1. Определение, правовая и экономическая  природа векселя 4

2. Нормативная база бухгалтерского учета товарных векселей 5

3. Отражение в бухгалтерском учете и налогообложение операций с финансовыми  векселями 9

4. Особенности и проблемы налогообложения операций с векселями 12

 

Заключение 14

Список использованной литературы 15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Векселя прочно вошли в хозяйственную практику. При ведении бизнеса большинство российских компаний, так или иначе, сталкиваются с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи для оформления заемных отношений.

Вексель может продемонстрировать большие преимущества его использования. Именно дополнительные возможности, возникающие при расчетах векселями, и становятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяйственных сделок.

Вексель является одним из наиболее надежных способов оформления задолженности  и обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

Развитие  гражданского права создает для коммерсантов и финансистов при использовании векселей массу возможностей и преимуществ. Однако нельзя сказать того же о бухгалтерах, поскольку бухгалтерский и налоговый учет этих операций все еще вызывает массу затруднений и не свободен от налоговых рисков. Часто не только новые и нестандартные, но и традиционные сделки с векселями ставят перед бухгалтерами множество проблем. Развитие финансового и налогового права в этом вопросе существенно отстает, и имеющихся на сегодняшний день нормативных документов явно не достаточно для устранения налоговых рисков.

При массовом применении таких форм расчета особую актуальность приобретает более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета векселей.

Таким образом, знание вексельного обращения необходимо, как и фондовым брокерам, так и работникам финансовых отделов предприятий.

 

  1. Определение, правовая и экономическая  природа векселя

 

Вексельное обращение – это движение векселей в сфере обращения как денежных документов, переход или передача векселя из одних рук в другие, от одного лица к другому в соответствии с необходимостью осуществления между ними денежных расчетов1.

Вексель является ценной бумагой. Вексель – составленное по установленной форме письменное долговое обязательство безоговорочно уплатить определенную сумму денег в установленный срок владельцу векселя.

Вексель – долговой документ, составленный в строго определенной форме, удостоверяющий ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа2.

Возрождение этого инструмента  произошло вместе с формированием  рыночных отношений в начале 90-х  годов XX в. В эти же годы появились  новые законодательные акты о  вексельном обращении: постановление  Президиума ВС РСФСР от 26 июня 1991 г. № 1451-1, постановление Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (1994), Федеральный закон «О переводном и простом векселе» № 48-ФЗ (1997)3.

Особенностями вексельного обязательства, его  отличиями от других денежных обязательств являются безусловность, абстрактность  и строгая формальность4.

Основная его функция  векселя – кредитная. Посредством векселя можно оформить любые кредитные отношения. Он используется при товарном и денежном кредите, может служить залогом при кредитных отношениях. Вторая функция векселя – средство платежа. Векселем наряду с деньгами можно оплачивать любые покупки и услуги. Использование векселя в этой функции ускоряет расчеты, способствует сокращению производственного цикла у производителей, сокращает объем обращающейся денежной массы. Третья функция – регулирующая. Ее выполняет Банк России через учет векселей, предъявляемых к оплате коммерческими банками5.

Законодательно  в РФ определены два вида векселя: в зависимости от того, кто выступает  в качестве плательщика по векселю – сам векселедержатель или третье  лицо – различают две разновидности векселей – простой и переводной.

В целях бухгалтерского учета  операций с векселями различают  товарные и финансовые векселя. Товарные  векселя используются для расчетов, применяются в хозяйственных сделках, представляют отношения коммерческого кредита. Финансовые векселя приобретаются с целью извлечения прибыли от роста их рыночной стоимости или получения процента. Применение финансовых векселей представляет собой отношение денежного займа6. Это векселя, которые выпускают банки, инвестиционные компании и предприятия для привлечения заемных средств.

Существует также  понятие вексель третьего лица. Так называют вексель, который предприятие получило не от векселедателя, непосредственно эмитировавшего вексель, а от индоссанта. Индоссант – это лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия7.

 

  1. Нормативная база бухгалтерского учета товарных векселей

 

Основной  особенностью бухгалтерского учета  является раздельный учет товарных и  финансовых векселей.

С точки зрения юридического оформления и последствий  выдачи векселя различий между финансовыми и товарными векселями не существует. Налоговые последствия также перестали зависеть от данного деления векселей, поскольку оно было актуально в период, когда налоговая база по НДС формировалась по мере оплаты отгруженной продукции, работ или услуг, а выдача товарного векселя в качестве таковой не признавалась. Вместе с переходом на налогообложение НДС методом начисления НК РФ перестал выделять разные виды векселей. Смысл данного деления сохранился только в бухгалтерском учете8.

При отражении в учете  вексельных операций руководствуются  общими положениями, закрепленными  в нормативных документах:

  1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);
  2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

К специальным  нормативным актам, регламентирующим организацию бухгалтерского учета операций с векселями, относятся:

  1. Письмо Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. от 16.07.96);
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №107н.).

Из действующих  нормативных актов вытекают следующие  основные принципы организации бухгалтерского учета векселей, применяемых при  расчетах за товары, работы, услуги:

  1. Товарные векселя выдаются только юридическими лицами, зарегистрированными и расположенными на территории РФ;
  2. Товарные векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней;
  3. Запрещено использовать товарные векселя организациям, находящимся на бюджетном финансировании;
  4. Не могут быть товарными векселя, выданные банками.
  5. Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»,  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя выданные» («Векселя полученные»)9.

Построение  аналитического учета по указанным  счетам должно обеспечить получение необходимых данных:

  • о суммах полученных и выданных векселей;
  • выданных векселях, срок оплаты по которым не наступил;
  • полученных векселях, срок оплаты по которым не наступил;
  • выданных векселях с просроченным сроком оплаты;
  • полученных векселях с просроченным сроком оплаты.
  1. В бухгалтерском учете полученные или выданные товарные векселя за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются в суммах, указанных в векселе.
  1. Положительная разница между вексельной суммой полученного товарного векселя и стоимостью отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в оплату которых получен вексель, учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов.

При продаже  продукции, товаров, выполнении работ  и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности10.

  1. Разницу между кредиторской задолженностью за полученные материальные ценности и суммой, на которую выдан вексель в их оплату, относят на счета учета этих ценностей до их принятия к учету.
  2. Разница между кредиторской задолженностью за приобретенные товары, работы, услуги и вексельной суммой после принятия к учету отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов. При выдаче векселя за выполненные работы или оказанные услуги указанная разница может быть отнесена на расходы будущих периодов11.
  3. Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии возможности наступления солидарной ответственности по векселю, то есть если индоссамент не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах:
  • векселей полученных – на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
  • индоссированных векселей и выданных авалей (поручительств) –  на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На счетах 008 и 009 вексельные суммы по индоссированным векселям учитываются даже после выбытия самого векселя (его передачи по индоссаменту) – вплоть до получения информации о погашении (оплате) данного векселя плательщиком. Если у организации нет подобной информации (поскольку нет контакта с плательщиком по векселю), то на практике вексельные суммы по индоссированным векселям списываются с забалансового учета при условии истечения вексельной давности по этим векселям12.

  1. Если в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя полученные», не будет оплачена (погашена) векселедателем, то эта задолженность переводится на счет 76 субсчет «Претензии по векселям». Если вексель был опротестован, то сумма начисленных расходов по опротестованию отражается по дебету счета 91 « Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « расчеты по претензиям»

 

  1. Отражение в бухгалтерском учете и налогообложение операций с финансовыми  векселями

 

Финансовые векселя также  относятся к ценным бумагам и  принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к  финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

В составе финансовых вложений учитываются векселя, приобретенные у банка с целью получения дохода либо для осуществления расчетов с контрагентами, а также в том случае, если организация получила «чужой» вексель в оплату при расчетах за товары, работы, услуги, т.е. не является первым векселедержателем.

Товарный вексель, переданный по индоссаменту, перестает быть таковым для получающей стороны и переходит в разряд финансовых. К такому типу векселей будет относиться и вексель другой организации, изначально приобретенный с целью финансовых вложений.

Для  инвестора  банковский вексель выступает объектом вложения свободных денежных средств с целью получения дохода в виде дисконта или процентов. Возможность досрочного погашения долгового обязательства банка обеспечивает векселедержателю ликвидность данного финансового актива, а использование векселя в качестве залогового средства позволяет получить кредит и привлечь в свой оборот дополнительные денежные средства. Банковский вексель может применяться и в качестве платежного средства при взаиморасчетах, а также как объект купли-продажи.

Финансовый  вексель, эмитируемый банком, продается  любому юридическому или физическому лицу за деньги. Продажа происходит либо по цене ниже номинала с дисконтом (дисконтные векселя), либо по номиналу с дальнейшим начислением процентов (процентные векселя).

Основанием для приобретения финансовых векселей могут быть различные сделки гражданско-правового характера, оформляемые договорами купли-продажи ценных бумаг, мены ценных бумаг, их получения в качестве вклада в уставный капитал и др.

Как и в случае с товарными  векселями, простой вариант подразумевает  обращение в рамках отношений  векселедателя и первого векселедержателя, который будет также являться лицом, предъявившим вексель к погашению  банку. Более сложный вариант обращения предполагает продажу векселя или его передачу в оплату продукции, работ, услуг третьему лицу до наступления срока платежа.

Полученный вексель принимается  организацией к учету в составе  финансовых вложений по первоначальной стоимости. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 таковой признается сумма фактических затрат организации на приобретение векселя. Так, в случае  приобретения за плату первоначальной стоимостью векселя признается договорная стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, при получении векселя в счет оплаты13.

Получение векселя третьего лица от покупателя отражается в учете  продавца записью по дебету счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», и кредиту счета 62, причем, запись производится на сумму задолженности по договору за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Номинальная цена векселя значения не имеет.

Выбытие векселя имеет место  в случаях его погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д. Факт выбытия векселя признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Поскольку вексель не относится  к финансовым вложениям, имеющим  текущую рыночную стоимость, то при  выбытии его стоимость исчисляется  исходя из оценки, определяемой одним  из способов, предусмотренных п. 26 ПБУ 19/02, который обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

При погашении векселя векселедержатель отражает прочий доход в размере  цены продажи векселя по кредиту  счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 76. Балансовая стоимость выбывающего векселя, списывается со счета 58, субсчет «Долговые ценные бумаги», в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы». Получение денежных средств, в том числе в счет оплаты процентов, отражается проводкой по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

Отличием в отражении выбытия  векселя у организации, передающей его по индоссаменту, будет необходимость  списания в расходы суммы процентов, ранее начисленных по этому векселю, поскольку право на получение процентов переходит к индоссату. Эта операция отражается проводкой по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76.

По нормам 21 НК РФ, если для расчетов с продавцом  за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, сумма НДС принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

  1. Особенности и проблемы налогообложения операций с векселями

 

Главной проблемой  при использовании векселей является правильное применение вычетов по НДС  в отношении товаров, работ и  услуг, оплаченных векселем, поскольку нормативное регулирование данного вопроса за последние годы претерпело ряд изменений.

В 2007 г. действовал абзац 2 п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым в случае использования организацией в расчетах за приобретенные товары, работы или услуги собственного векселя (или векселя третьего лица) эта организация могла предъявить к вычету сумму НДС, фактически уплаченную по собственному векселю. Сумма НДС в случае, если расчеты производились с использованием ценных бумаг, должна быть перечислена на основании платежного поручения. С 1 января 2008 г. абзац 2 п. 2 ст. 172 НК РФ утратил силу.

Таким образом, до недавнего времени вычет сумм НДС по товарам, работам и услугам, при расчетах за которые использовались собственные векселя, мог быть произведен только после погашения векселя, то есть помимо счета-фактуры и документов, подтверждающих факт оприходования товаров, приемки работ или услуг, необходимо было также иметь платежное поручение, подтверждающие погашение обязательства по векселю.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету начиная  с 01.01.2009, подлежат вычету в порядке  и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ, то есть после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), при  наличии полученных счетов-фактур и соответствующих первичных документов.

При осуществлении с 1 января 2009 г. товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых к учету до 31 декабря 2008 г. включительно, подлежат вычету в соответствии с главой 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг)14.

Самая частая ошибка, несущая наиболее серьезные налоговые риски, – отсутствие раздельного учета по «входному» НДС в связи с наличием в отчетном периоде как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций15.

Поскольку передача векселя НДС не облагается, бухгалтер должен проверить соблюдение 5-процентного лимита расходов по не облагаемым НДС операциям в общем  объеме расходов организации за налоговый  период  и при превышении данного  лимита распределить «входной» НДС  по косвенным расходам.

Таким образом, бухгалтер может не вести раздельный учет по косвенным расходам в случае:

    • если вексель был не передан третьему лицу, а погашен плательщиком (не было не облагаемой налогом выручки);
    • если расходы по необлагаемым операциям (связанным исключительно с приобретением и реализацией векселей) не превысили пяти процентов величины всех расходов организации за налоговый период (квартал).

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС, служащего для бухгалтера причиной дополнительных трудоемких расчетов, требование раскрыть порядок раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения делает вексель одним из самых «нежелательных» инструментов расчетов. Дополнительные налоговые проблемы являются одной из веских причин, сокративших оборот векселей в современной хозяйственной практике.

 

 

 

Заключение

 

Вексель – это вид ценной бумаги, письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее право требовать уплаты к определенному сроку указанной в векселе суммы денег.

Вексель – удобный и необходимый в хозяйственном обороте инструмент, особенно широко используемый в сложных экономических условиях, при возникновении заторов в цепочке платежей между контрагентами. Однако инструмент весьма тонкий: отражение вексельных операций в учете нередко вызывает серьезные трудности. При использовании векселя в хозяйственной практике предприятия и организации сталкиваются с большим количеством вопросов и проблем, в методологии учёта и в налогообложении.

Множество проблем возникает у бухгалтеров  и в связи с недостаточным вниманием к налоговым последствиям этих операций.

Главной проблемой  при использовании векселей является правильное применение вычетов по НДС  в отношении товаров, работ и  услуг, оплаченных векселем, поскольку нормативное регулирование данного вопроса за последние годы претерпело ряд изменений.

Самая частая ошибка, несущая в себе наиболее серьезные налоговые риски, – отсутствие раздельного учета по «входному» НДС в связи с наличием в отчетном периоде облагаемых, и не облагаемых налогом операций.

Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС, служащего для бухгалтера причиной дополнительных трудоемких расчетов, требование раскрыть порядок раздельного учета по НДС в учетной политике для целей налогообложения делает вексель одним из самых «нежелательных» инструментов расчетов. Дополнительные налоговые проблемы являются одной из веских причин, сокративших оборот векселей в современной хозяйственной практике.

Список использованной литературы

 

  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.07.2009г. № 181-ФЗ).
  2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04г. № 58-ФЗ).
  3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с учетом изменений и дополнений)
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (с учетом изменений и дополнений)
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» –  ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (с учетом изменений и дополнений)
  8. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»
  9. Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215 «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».
  10. Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям / А. А. Ефремова. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 191 с.
  11. Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие для вузов / С. В Камысовская, Т. В. Захарова. – М.: Кнорус, 2010. – 240 с.
  12. Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. Пособие / В. Д. Ковалева, В. В. Хисамудинов. – М.: Кнорус, 2008. – 203 с.
  13. Краснослободцева Г. К. Учет ценных бумаг и валютных операций: практ. пособие / Г. К. Краснослободцева, О. И. Соснаускене. – М.: Дашков и К, 2009. – 425 с.
  14. Николаева И. П. Рынок ценных бумаг: учеб. для вузов / И. П. Николаева. – М.: Юнити, 2010. – 223 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2010. с. 25.

2 Гражданский кодекс РФ. Часть первая, ст. 815

3 Николаева И. П. Рынок ценных бумаг: учебник. М.: Юнити, 2010. с. 66-67.

4 Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям.  М.: Дело и Сервис, 2009. с. 6.

5 Николаева И. П. Рынок ценных бумаг: учебник. М.: Юнити, 2010. с. 67.

6 Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2010. с. 27.

7 Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие. М.: Кнорус, 2008.  с.117-118

8 Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям.  М.: Дело и Сервис, 2009. с. 143.

9 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

10 Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 9/99: «Доходы организации».

11 Камысовская С. В. Бухгалтерский учет ценных бумаг: Учебное пособие. М.: Кнорус, 2010. с. 131.

12 Ефремова А. А. Справочная книга бухгалтера по вексельным операциям.  М.: Дело и Сервис, 2009. с. 57-58.

13 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» п. 14.

14 Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215 «О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период».

15 Налоговый кодекс РФ. Часть первая  п. 4, ст.149.


Бухгалтерский учет операций с векселями на предприятии 📙 Реферат → 🆔 43168

Бухгалтерский учет операций с векселями на предприятии 📙 Реферат → 🆔 43168

Бухгалтерский учет операций с векселями на предприятии