Экономическая сущность финансовых результатов

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

1. Сущность, понятие и роль финансовых результатов в хозяйственной деятельности предприятия

 

В процессе хозяйственной деятельности организации  получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также прочих доходов и расходов организации.

Прибыль (положительная, отрицательная) это  результат совершения хозяйственной  операции, а по окончании отчетного периода, отражение итогов совершенных операций формируют конечный финансовый результат.

В современном  экономическом словаре Райсберга  Б.А. под финансовыми результатами понимаются итоги хозяйственной  деятельности организации и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитал, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

Таким образом, главной задачей субъекта хозяйствования является деятельность, направленная на получение прибыли (положительной) для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Значение  прибыли обусловлено тем, что  она зависит в основном от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития организации, а, с другой стороны, служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как организации, так и государство, поэтому ученые экономисты уделяют особое внимание такой экономической категории как прибыль.

Прибыль, с теоретической точки зрения, представляет собой сложное и неоднозначное понятие. В экономической науке до сих пор существуют разные подходы в трактовке ее происхождения и сущности.

Марксистская  теория трактует прибыль как одну из форм стоимости. В соответствии с ней труд  это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение, и капиталист извлекает из этого прибавочную стоимость, т. е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Однако марксистская философия не получила мировой поддержки и распространения. Она мало что объясняет в ситуации нынешней смешанной экономики, субъектами которой выступают предприятия, предприниматели, государство.

Концепция прибавочного труда наиболее подходит, например, к такой ситуации, когда  предприниматель купил и тут же продал товар, получив при этом прибыль. Ее источником, естественно, является труд данного предпринимателя.

На  предприятии же все выглядит гораздо  сложнее. Там труд соединяется с капиталом и вместе они способны принести тот дополнительный доход, который превысит издержки труда и воспроизводства капитала.

Отсюда следует, что прибыль – это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.

В экономической  энциклопедии прибыль – это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров; обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности. Определяется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйств, деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении.

Главное предназначение прибыли в современных условиях  хозяйствования – отражение эффективности  производственно-сбытовой деятельности организации. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия, услуги.

Значение  прибыли в деятельности хозяйствующих субъектов можно конкретизировать по следующим основным направлениям.

Прибыль, прежде всего, является универсальным показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности. Ее размер и уровень относительного вложенного капитала и произведенных затрат отражает успешность организации, возможности ее дальнейшего развития и совершенствования.

1. Прибыль является главным источником расширения производства и наращивания производственного потенциала, которые, в свою очередь, обеспечивают дальнейший рост прибыли.
2. Прибыль служит источником повышения уровня оплаты труда работников и его материального стимулирования. За счет прибыли может производиться:

• премирование персонала сверх размеров выплат, предусмотренных законодательством по системам текущего премирования;

• выплата вознаграждений по итогам работы за год;
• выплата материальной помощи;
• оплата дополнительных отпусков сверх норм, предусмотренных законодательством;
• выплата надбавок к пенсиям, единовременной помощи пенсионерам предприятия;
• предоставление бесплатного питания работникам или 
  компенсация удорожания питания;

• оплата жилья, путевок на лечение и отдых  работникам и их детям и другие виды материальной помощи.

3. Прибыль является источником финансирования расходов предприятия на содержание социальной сферы, находящейся на его балансе (поликлиник, здравпунктов, спорткомплексов, детских дошкольных и оздоровительных учреждений, клубов и др.).
4. Прибыль является источником выплаты дивидендов акционерам и владельцам предприятий и в этом аспекте служит главной мотивацией развития их предпринимательской инициативы.
5. В росте прибыли предприятий заинтересовано и само государство, так как от этого источника поступают налоговые отчисления в государственный бюджет.

Как уже было сказано выше, за счет отчислений от прибыли в бюджет формируется значительная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, приумножения общественного богатства и, в конечном счете, повышения жизненного уровня населения.

Так как  основную часть прибыли  организация получает от реализации выпускаемой продукции, то размеры  прибыли зависят от многочисленных факторов, приведенных на рисунке 1.1.

Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам. Так выделяют внешние и внутренние факторы. К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного коллектива. К внешним факторам относятся факторы, которые не зависят от деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности производства.

В свою очередь внутренние факторы  подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли (средства труда, предметы труда и сам труд).

По каждому из этих элементов  выделяются группы экстенсивных и интенсивных  факторов. К экстенсивным относятся  факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменения численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности  оборудования и др.), а также непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Факторы, влияющие на размеры прибыли

 

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной  с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Различают бухгалтерское и экономическое  значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль  – прибыль предприятия по всем видам производственной и непроизводственной деятельности, отражаемая на балансе предприятия. Представляет собой разницу между валовыми доходами предприятия и суммой его явных издержек.

Экономическая прибыль  – это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и  экономической прибылью имеется следующее соотношение (рисунок 1.2).

                                      Бухгалтерские 

                                          издержки

Совокупный доход  =    Явные    +    Неявные + Экономическая прибыль

                                    издержки     (вмененные)

                                                          издержки

                                         Экономические издержки

 

Рисунок 1.2 – Соотношение  бухгалтерской и экономической  прибыли

 

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Явные издержки полностью отражаются в бухгалтерском учете, поэтому они называются бухгалтерскими издержками. Неявные (вмененные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации. Они могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т.е. это издержки упущенных возможностей. Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.

Можно сделать вывод, что экономическая  прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек.

Производственные предприятия  в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по различным признакам, представленным на рисунке 1.3.

Основным видом прибыли на предприятии является прибыль от реализации продукции, работ, услуг на предприятии,  аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат производственно-сбытовой деятельности предприятия после завершения всех распределительных операций (представляет собой чистую прибыль, уменьшенная на сумму начисленных дивидендов по акциям).

Значительное количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создают  методические трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, а также факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли и т.д.

К прочим поступлениям относятся: операционная прибыль; внереализационная прибыль.

В экономической литературе различают  прибыль по степени «очистки»  полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной  деятельности затрат.

Валовая прибыль - это суммарная величина финансовых результатов, получаемая за счет всех видов деятельности организаций железнодорожного транспорта. Количественно она представляет собой разность между выручкой (доходом) от реализации транспортной продукции (оказания услуг, выполнения работ) (без налога на добавленную стоимость и прочих налогов и отчислений из выручки) и полной себестоимостью реализованной транспортной продукции (работ, услуг).

                                         

                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.3 – Классификация  видов прибыли

 

Прибыль отчетного периода (балансовая) формируется в течение года из следующих составляющих:

• финансового результата по видам деятельности (реализация продукции, 
  товаров, работ и услуг);
• финансового результата от реализации и прочего выбытия основных 
  средств и иного имущества организации (нематериальных активов, ценных 
  бумаг и т. д.);
• прочих доходов и расходов организации (штрафы, пени, 
  неустойки, курсовые разницы и т. д.).

Налогооблагаемая  прибыль является следствием расчета величины прибыли для целей налогообложения и составления расчетов по налогу на прибыль.

Чистая  прибыль, остающаяся в распоряжении организации  представляет собой величину прибыли, остающуюся в распоряжении организации после уплаты обязательных налогов и иных платежей их прибыли и используемую на цели, связанные с развитием материально-технической базы организации и направлением средств на социальные потребности коллектива организации.

Нераспределенная  прибыль - это сумма прибыли, оставшаяся неиспользованной по окончании отчетного периода на цели, определенные учетной политикой организации.

В бухгалтерском  учете финансовый результат организации слагается:

• из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров;
• прибыли (убытка) от реализации основных средств, нематериальных активов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды;
• прибыли (убытка) от реализации других материальных ценностей и прочих активов;
• прибыли (убытка) от реализации на сторону продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств;
• операционных и внереализационных доходов и расходов;
• расходов и потерь в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

По итоговому  результату отрицательная прибыль  представляет собой убыток. В большой  экономической энциклопедии убыток определяется как сокращение материальных и денежных ресурсов, которое выражается преимущественно в форме потери денежных средств вследствие превышения статьи расходов над доходами.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что финансовый результат – это  конечный экономический итог хозяйственной  деятельности предприятия, который  выражается в форме прибыли или убытка. Прибыль – один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства. А это значит, что правильно организованный на предприятии оперативный и бухгалтерский учет финансовых результатов имеет важное значение для получения налогооблагаемой прибыли и подведения итогов деятельности организации.

 

2. Финансовые результаты как объект бухгалтерского учета и анализа

 

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

Применительно к внешним  пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Данная информация необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации. 
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. При её формировании в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

В соответствии с требованием  сопоставимости в бухгалтерской  отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение  с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Как внешние, так и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому на основании вышеизложенного можно сформулировать наиболее важные функции и задачи бухгалтерского учёта:

1. Информационная функция бухгалтерского учёта. 
   Эта задача реализуется в формировании полной и достоверной учётной информации о деятельности организации.
2. Контрольная функция бухгалтерского учёта. 
   Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.
3. Аналитическая функция бухгалтерского учёта. 
   Благодаря ей предотвращаются негативные результаты хозяйственной деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и становится возможным прогнозирование результатов деятельности организации на текущий период.

Как видим цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового  состояния организации и этому  способствует выполнение бухгалтерской  службой всех возложенных на неё  функций.

В бухгалтерском  учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», с начала отчетного года.

На счет 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года относятся:

- результаты (прибыли  или убытки) от обычных видов  деятельности в корреспонденции  со счетом 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности»;

- сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  период – в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы  и доходы в связи с чрезвычайными  обстоятельствами – в корреспонденции  со счетами учета материальных  ценностей, расчета с персоналом  по оплате труда и т. п.;

- начисленные  платежи налога на прибыль  и платежи по перерасчетам  по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

 

 

Таблица 1.1 - Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет		Кредит
Убытки, потери	Корр. счет	Прибыли, доходы	Корр. счет
В течение  отчетного года:
2. Убыток от  обычных видов деятельности	90-9	1. Прибыль от  обычных видов деятельности	90-9
4. Сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  период	91-9	3. Сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  период	91-9
6. Потери и  расходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами	01, 07, 10, 76	5. Доходы в  связи с чрезвыч. обстоятельствами	76
8. Сальдо –  убыток на конец отчетного  периода (если п.1 + п.3 + п.5 < п.2 + п.4 + п.6)		7. Сальдо –  прибыль (доход) на конец отчетного  периода (если п.1 + п.3 + п.5 > п.2 + п.4 + п.6)
9. Начисленные  платежи налога на прибыль  и платежи по перерасчетам  по этому налогу из фактической  прибыли, сумма причитающихся  налоговых санкций	68
По  окончании отчетного года:
10. Списание  нераспределенной прибыли отчетного года (если п.7 > п.8 + п.9)	84	11. Списание  непокрытого убытка отчетного  года (если п.7 < п.8 + п.9)	84

В бухгалтерском  балансе финансовый результат отчетного  периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного па конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная  прибыль отчетного года может  быть направлена на выплату доходов  учредителям общества.

Убыток отчетного  года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Таким образом  конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
• финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
• операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
• внереализационных прибылей и убытков;
• чрезвычайных доходов и расходов.

 

3. Краткая экономическая характеристика СП «Динамо Програм Текстиль» ООО

 

Белорусско-австрийское совместное предприятие «Динамо Програм Текстиль» в форме общества с ограниченной ответственностью, зарегистрированное Министерством иностранных дел Республики Беларусь в ЕГР 30 сентября 1999 года за № 80000438, учрежденное в соответствии с учредительным договором, зарегистрированным в Брестском областном исполнительном комитете за № 15492 от 15 октября 2007 года.

27 мая 2004 года  СП «Динамо Програм Текстиль»  ООО реорганизовано в форме присоединения к нему белорусско-итальянского СП «Динамо Программ Пинск».

Для обеспечения  деятельности  предприятия за счет вкладов (взносов) участников образован  Уставный фонд в размере 6 522 500 долларов США, из него:

• неденежный вклад оценочной стоимостью 6 213 963 доллара США;
• денежный вклад в размере 308 537 долларов США.

Договаривающиеся  стороны участвуют в образовании  Уставного фонда в следующих  долях:  

• доля Белорусского участника составляет 40% Уставного фонда;
• доля Австрийского участника составляет 60% Уставного фонда;

Вклады (взносы) внесены участниками полностью в сроки, предусмотренные Уставом.

  Адрес:

Республика  Беларусь, 225710, г. Пинск, ул. Федотова,9.

Р/с 3012249402088 Филиал №121 АСБ Беларусбанк  г. Пинск, МФО 954, УНН 800000438, ОКПО 29082332.

Учредители:

• Белорусское физкультурно-спортивное общество «Динамо» (Республика Беларусь, г. Минск, ул. Кирова,8, кор. 2).
• «Униформс Програм Текстайлс Холдинг» ООО (Австрийская Республика,1010, г. Вена, ул. Випплингер Штрассе,30/4).

В состав предприятия входят структурные  подразделения:

1. Трикотажный цех;
2. Красильно-отделочное производство;
3. Бюро технического контроля;
4. Склады сурового полотна и пряжи, готового полотна;
5. Подготовительно – раскройный участок;
6. Швейно-упаковочный цех;
7. Экспериментально – техническая лаборатория;
8. Общежитие;
9. Магазин «Динамо-Спорт»;

У организации имеется удаленное производство, которое находится по адресу: ул. Днепровской флотилии, 11.

Предприятие создано для осуществления хозяйственной  деятельности в целях получения  максимальной прибыли, выпуска продукции  и оказания услуг на внутренний рынок.

Предметом деятельности предприятия является:

• производство, крашение и отделка трикотажных полотен;
• оказание услуг по крашению и отделке трикотажных полотен;
• оптовая торговля трикотажными полотнами и трикотажными изделиями;
• розничная торговля трикотажными полотнами и трикотажными изделиями;
• производство белья;
• производство спортивной одежды;
• оптовая торговля вторсырьем и отходами производства;
• транспортно-экспедиционные услуги;