Факторный анализ использования основных средств

1 Факторный анализ использования  основных средств

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В общем случае можно выделить следующие основные этапы факторного анализа:

1. Постановка цели анализа.

2. Отбор факторов, определяющих  исследуемые результативные показатели.

3. Классификация и систематизация  факторов с целью обеспечения  комплексного и системного подхода  к исследованию их влияния  на результаты хозяйственной  деятельности.

4. Определение формы зависимости  между факторами и результативным  показателем.

5. Моделирование взаимосвязей  между результативным и факторными показателями.

6. Расчет влияния факторов  и оценка роли каждого из  них в изменении величины результативного  показателя.

7. Работа с факторной  моделью (практическое ее использование  для управления экономическими  процессами).

Отбор факторов для анализа того или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков.

Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже.

Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.

В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения факторов.

Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:

- необходимо изучить влияние  факторов, по которым нельзя построить  жестко детерминированную факторную  модель (например, уровень финансового левериджа);

- необходимо изучить влияние  сложных факторов, которые не  поддаются объединению в одной  и той же жестко детерминированной  модели;

- необходимо изучить влияние  сложных факторов, которые не  могут быть выражены одним  количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).

В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:

а) наличие совокупности;

б) достаточный объем наблюдений;

в) случайность и независимость наблюдений;

г) однородность;

д) наличие распределения признаков, близкого к нормальному;

е) наличие специального математического аппарата.

Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:

- качественный анализ (постановка  цели анализа, определение совокупности, определение результативных и  факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);

- предварительный анализ  моделируемой совокупности (проверка  однородности совокупности, исключение  аномальных наблюдений, уточнение  необходимого объема выборки, установление  законов распределения изучаемых  показателей);

- построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня  факторов, расчет оценок параметров  уравнения регрессии, перебор конкурирующих  вариантов моделей);

- оценка адекватности  модели (проверка статистической  существенности уравнения в целом  и его отдельных параметров, проверка  соответствия формальных свойств  оценок задачам исследования);

- экономическая интерпретация  и практическое использование  модели (определение пространственно-временной  устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств  модели).

Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:

прямой и обратный;

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамичный;

ретроспективный и перспективный (прогнозный).

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части.

 При многоступенчатом  факторном анализе проводится  детализация факторов a и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо также различать статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Качественное состояние и движение основных производственных фондов характеризуется следующими коэффициентами: коэффициентом физического износа, годности, морального износа первой и второй формы, обновления, выбытия, а также средним возрастом основных фондов и другими показателями.

Основные фонды, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации, а также воздействия внешней среды, то есть изнашиваются. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Уровень физического износа основных фондов зависит от следующих факторов:

• первоначальных качественных характеристик основных фондов;
• интенсивности их эксплуатации;
• уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды;
• уровня квалификации обслуживающего персонала;
• своевременности проведения планово-предупредительных ремонтов (ППР) и другие факторы.

Знание этих факторов и механизма их влияния на физический износ позволяет более эффективно управлять этим процессом в необходимом направлении.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется  коэффициент физического износа.

Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы.

Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле [4, с.32]:

,                                                     (1)

где Тф и Тн - фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле [4, с.34]:

                                           ,                                             (2)

где di -  удельный вес i-го. конструктивного элемента в стоимости здания, %;

аi - процент износа i-го конструктивного элемента здания.

Коэффициент годности основных фондов укрупненно характеризует физическое состояние на определенную дату.

За последние годы уровень физического износа основных фондов все время возрастает и практически достиг критической величины.

Повышение уровня физического износа основных производственных фондов негативно влияет на финансовое состояние организаций по нескольким направлениям:

• с увеличением физического износа основных производственных фондов почти адекватно увеличиваются затраты на текущий и капитальный ремонт;
• снижается производительность машин и оборудования, что может привести к снижению объема производства и реализации продукции при наличии спроса на нее;
• увеличение физического износа машин и оборудования тесно связано с качеством и конкурентоспособностью продукции. При этом конкурентоспособность продукции снижается как по экономическим параметрам (себестоимость продукции, цена продажная), так и техническим.

Из всего этого можно сделать вывод, что существует прямая связь между эффективностью функционирования организаций и уровнем физического износа основных производственных фондов.

Тенденция повышения уровня физического износа основных фондов была обусловлена следующими факторами:

• экономическим кризисом и инфляционными процессами в стране;
• отсутствием научно обоснованной амортизационной политики на макроуровне;
• отсутствием средств у многих предприятий на простое и расширенное воспроизводство ввиду длительного их пребывания в состоянии финансового кризиса;
• использованием амортизационных отчислений не по целевому назначению и другими причинами.

Постоянно накапливаясь, физический износ снижает технические и экономические характеристики основных фондов и, в конечном итоге, приводит к полной потере ими потребительной стоимости, делает основные фонды непригодными для использования.

Кроме физического износа, средства труда подвержены и моральному износу, проявление которого заключается в том, что еще пригодные по своему материальному физическому состоянию основные фонды становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными основными фондами того же функционального назначения. Моральный износ проявляется в двух формах.

Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных фондов по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные фонды. В итоге стоимость основных фондов той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных. Поэтому в процессе их эксплуатации они будут переносить на готовую продукцию меньшую по величине долю стоимости, что делает их соответственно более эффективными и стимулирует замену старых фондов новыми.

Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более производительной и надежной новой техники, применение которой позволяет снижать издержки производства на единицу продукции.

Важное значение имеет процесс управления  вводом  и выбытием основных фондов, то есть их движением, которое характеризуют коэффициенты обновления и выбытия.

На предприятии, прежде всего, необходимо обращать внимание на движение активной части основных производственных фондов.

Процесс движения основных фондов в первую очередь влияет на их качественное состояние: средний возраст, уровень физического и морального износа, а также на производственные возможности предприятия.

Наряду с показателями качественного состояния и движения основных фондов важную роль в повышении эффективности управления ими играют показатели, характеризующие степень их использования.

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели. Условно их можно разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие показатели применяются для характеристики использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства - предприятия, отрасли и народное хозяйство в целом. К этим показателям относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.

Частные показатели - это, как правило, натуральные показатели, которые используются чаще всего на предприятиях и в их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов. Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с определенного вида оборудования (или производственных мощностей). Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени. К числу важнейших указанных показателей относятся: коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и другие.

Для определения степени использования основных фондов на предприятиях применяются обобщающие показатели.

К таким показателям относятся:

• уровень использования среднегодовой производственной мощности;
• фондоотдача;
• фондоемкость;
• фондорентабельность.

Коэффициент использования производственной мощности - это относительный показатель. Он рассчитывается отношением планового или фактически произведенного за год объема продукции к средней годовой производственной мощности. В сезонных производствах чаще используют показатели сменной или суточной производственной мощности и сопоставляют с ними данные о среднем суточном (сменном) объеме производства в период работы предприятия. Коэффициент использования производственной мощности определяется по формуле [12, с.104]:

,                                              (3)

где Км - коэффициент использования среднегодовой производственной мощности;

Vпл(факт) - плановый или фактический объем выпуска продукции;

 Мср.год  - среднегодовая производственная мощность.

Наиболее обобщающий показатель - фондоотдача основных фондов. Она определяется отношением показателя результатов производства за определенный период к среднегодовой стоимости основных производственных фондов за тот же период. Более эффективное использование основных фондов выражается в увеличении выпуска продукции на 1 руб. их стоимости.

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т. е. насколько эффективно это вложение средств. Важнейшие направления повышения фондоотдачи:

• улучшение структуры основных фондов, повышение удельного веса их активной части до оптимальной величины, рациональное соотношение различных видов оборудования;
• повышение коэффициента сменности работы оборудования в подразделениях предприятия;
• интенсификация производственных процессов путем внедрения новых технологий, машин и оборудования;
• улучшение условий и режима труда с учетом производственной эстетики;
• создание благоприятных социальных условий;
• совершенствование организации производства и труда.

Другой обобщающий показатель - это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи. Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период.

Наряду с показателями фондоотдачи и фондоемкости рассчитывается целый ряд показателей рентабельности основных фондов. Рентабельность основных производственных фондов определяется  отношением прибыли к стоимости основных средств. Для оценки динамики фондорентабельности часто стоит вопрос, какую прибыль по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» следует взять для ее расчета: валовую прибыль, прибыль  от продаж, прибыль до налогообложения или чистую прибыль? Однозначный ответ на этот вопрос сразу дать нельзя, поскольку решение зависит от ряда обстоятельств: цели и задачи анализа, предмета и объекта исследования и т.п. Во второй части  работы фондорентабельность рассчитана по прибыли от продаж, так как данный показатель во многом складывается в процессе производства и реализации  продукции.

Методы факторного анализа.

Метод цепных подстановок. Данный метод используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Метод применяется тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этом случае анализируемый совокупный показатель как функция –нескольких переменных должен быть изображен в виде произведения или частного от деления одних показателей на другие.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой (базисной) величины одного из алгебраических сомножителей фактической его величиной.

Схема метода следующая:

Но важным моментом в данном методе является то, что факторы для последовательного анализа должны располагаться в строго определенном порядке: в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом качественных. Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя и искажает результаты. Поэтому метод цепных подстановок целесообразнее использовать при небольшом количестве факторов, и при этом, есть четкое распределение их на количественные и качественные.

В методе дифференциального исчисления предполагается, что общее приращение функций (результирующего показателя) различается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная.

Индексные метод являются основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменений обобщающих показателей.

Так, изучая зависимость объема выпуска продукции на предприятии от изменений численности работающих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой взаимосвязанных индексов:

  где  – общий индекс изменения объема выпуска продукции;

        – индивидуальный (факторный) индекс изменения численности работающих;

        – факторный индекс изменения производительности труда работающих;

  , – среднегодовая выработка товарной (валовой) продукции на одного работающего соответственно в базисном и отчетном периодах;

  , – среднегодовая численность персонала соответственно в базисном и отчетном периодах.

Суть факторных индексов заключается в следующем. Если обобщающий экономический показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода. Теория индексов не дает общего метода разложения абсолютных показателей по факторам при числе факторов более двух.

Интегральный метод факторного анализа. Элиминирование как способ детерминированного факторного анализа имеет важный недостаток. При его использовании исходят из того, что факторы изменяются независимо друг от друга, однако фактически они изменяются взаимосвязанно, в результате образуется некоторый неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния одного из факторов (как правило, последнего). В связи с этим величина влияния факторов на изменение результативного показателя колеблется в зависимости от места фактора в детерминированной модели. Чтобы избавиться от этого недостатка, в детерминированном факторном анализе используется интегральный метод, который применяется для определения влияния факторов в мультипликативных, кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида.

Использование этого способа позволяет получить более точные результаты вычисления влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния: в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, возникающий из-за взаимодействия.

Факторный анализ приобрел широкое применение в анализе основных средств.

Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачами анализа являются:

- определение обеспеченности  предприятия и его структурных  подразделений основными средствами  и уровня их использования  по обобщающим и частным показателям;

- установление причины  изменения их уровня;

- расчет влияния использования  основных средств на объем  производства продукции и другие  показатели;

- изучение степени использования  производственной мощности предприятия  и оборудования;

- выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Состав и движение основных производственных средств - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

- функциональная полезность  основных средств сохраняется  в течение ряда лет, поэтому  расходы по их приобретению  и эксплуатации распределены  во времени;

- момент физической замены (обновления) основных средств не  совпадает с моментом их стоимостного  замещения, в результате чего  могут возникнуть потери и  убытки, занижающие финансовые результаты  деятельности предприятия;

- эффективность использования  основных средств оценивается  по-разному в зависимости от  их вида, характера участия в  производственном процессе и  т.п. Поскольку основные средства  обслуживают не только производственную  сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, постольку  эффективность их использования  определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими  и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Основными задачами анализа структуры и динамики основных средств являются:

1)Оценка размера и структуры  вложений капитала предприятия  в основные средства (горизонтальный  анализ показателей движения  основных средств).