Финансовый контроль и его развитие в Республике Беларусь

29.03.2011

Оглавление

1. Финансовый контроль и его развитие в Республике Беларусь

Контроль — неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляю­щий системой, получает необходимую информацию о ее действи­тельном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов контроля позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений. Получая такую информацию, субъект управления имеет все предпосылки для правильной оценки движения управляемой системы к поставленным целям и принятия необходимых корректирующих действий.

Финансовая система общества в целом и отдельные ее звенья — типичные сложные системы, управление которыми немыслимо без эффективного контроля. Управление финансовыми процесса­ми, тесно связанными с производственными (экономическими) отношениями, оказывает непосредственное влияние на общест­венное производство, а значит, и на общественную жизнь. Это управление важно для всех составляющих финансовой системы — от финансов отдельных хозяйствующих субъектов до государст­венных финансов. Поэтому финансовый контроль, т.е. контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общественной жизни.

Понятие «финансовый контроль» впервые было упомянуто в «Трактате о счетах и записях» (1494 г.) Луки Пачоли (1445-1517 гг.), который писал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалте­рами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях». Но в жизни финансовый контроль применялся значительно раньше, посколь­ку объективная необходимость в нем возникла одновременно с зарождением финансов, т.е. практически с возникновением разделения труда, товарообмена и денежных отношений [16, с.15].

Долгое время под финансовым контролем понимали деятель­ность, связанную с проверкой учетных записей и наблюдением за полнотой поступления государственных доходов. Однако постепенно это понятие стало трактоваться более широко.

В настоящее время в научной и учебной литературе имеется достаточное количество определений финансового  контроля, согласно которым:

финансовый контроль — это управленческая деятельность специальных контролирующих органов, выражающихся в контроле за правильной мобилизацией, распределением и использованием денежных средств государства, за закон­ностью и целесообразностью всех действий и мероприятий, осуществляемых в процессе финансовой деятельности [1, с.55];

финансовый контроль — это контроль компетентных государственных органов за законностью, правильностью и экономической целесообразностью деятельности участ­ников финансовых отношений по планомерному образованию, распределению и использованию государственных денежных средств [13, с.85];

финансовый контроль — комплекс действий соот­ветствующих органов и служб по проверке хозяйствен­ной и финансовой деятельности предприятий и органи­заций в целях объективной оценки экономической эф­фективности деятельности, установления законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и фи­нансовых операций, выявления внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства [15, с.68];

финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [5, с.14].

Таким образом, современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многогранность задач. Финансовый контроль — это не только про­верка правильности ведения финансовой документации, соблю­дения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это прежде всего важней­шая функция управления финансовыми, а через них — и эконо­мическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления [16, с.15].

Целью финансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возмож­ность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предот­вращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов как в фондовой, так и в нефондовой формах. Финансовые отношения тесно связаны с производственными, что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления в распоряже­ние хозяйствующих субъектов, экономность и эффективность использования.

Контрольная функция финансов в единстве с другой функ­цией — распределительной позволяет путем отслеживания движе­ния финансовых ресурсов контролировать процессы распределения стоимости произведенного общественного продукта и соответст­венно управлять этими процессами.

Сигналы контрольной функции финансов имеют форму коли­чественных параметров соответствующих финансовых показа­телей. Поэтому исключительно важны достоверность финансовой информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. Обеспечение достоверности информации — основная обязанность финансового контроля.

Таким образом, с точки зрения теории финансов финансовый контроль — это одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне кон­кретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявления отклонений, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации [16, с.16].

Финансовый контроль имеет несколько уровней [24, с.79].

Первый уровень находит отражение в определении соответствия финансовой политики государства основным экономическим законам. Этот уро­вень реализуется прежде всего в научных исследованиях, что в связи с многогранностью финансовых отношений под силу солидным научным учреждениям. Их выводы, как правило, озву­чиваются политическими лидерами. Ко второму уровню можно отнести контроль, осуществляемый органами представительной власти над финансовой деятельностью центрального и региональ­ных правительств. В данном случае проверяется выполнение заданных в законодательных актах параметров в области бюджета, налогов, инвестиций, денежной массы и т.п.

На первом и втором уровнях в финансовом контроле преобла­дающими являются аналитические возможности финансового контроля. Экономический анализ предшествует принятию реше­ний, устанавливающих такие стоимостные показатели, как добав­ленная стоимость, прибыль, цена и т.д., а это, как правило, базо­вые показатели для обсчета ВВП, национального дохода и дру­гих макроэкономических показателей.

Третий уровень финансового контроля выражается в провер­ке выполнения субъектами финансовых отношений их прав и обязанностей в части пополнения доходов бюджета и рациональ­ного расходования денежных средств и материальных ценностей.

Следовательно, перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

      содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

      обеспечение   своевременности  и  полноты  выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

      выявление    внутрипроизводственных    резервов    роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

      содействие  рациональному  расходованию  материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

      обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам;

      содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др.

Система органов финансового контроля страны во многом зависит от государственного устройства и функций государ­ственных и негосударственных органов управления.

В зависимо­сти от субъектов, осуществляющих финансовый конт­роль, различают общегосударственный, ведомствен­ный и независимый (аудиторский) финансовый конт­роль.

В Республике Беларусь на высшем уровне управления госу­дарственный финансовый контроль осуществляют прежде всего органы государственной влас­ти и управления: Президент, парламент, правительство стра­ны. В Российской Федерации действует такой же порядок. Пре­зиденты обеих стран в соответствии с Конституцией осуще­ствляют контроль при подписании законов, декретов, указов по финансовым вопросам, при назначении и освобождении минис­тров финансов и других членов правительства.

При Палате представителей и Совете Республики Нацио­нального собрания в Беларуси создаются специальные структу­ры — комитеты, подкомитеты, комиссии по вопросам финан­сов, бюджета, налогам и другим аспектам финансовой полити­ки. Они контролируют соблюдение финансового законодательс­тва, вносят коррективы в представляемые правительством проекты государственного бюджета, законов по налогообложению и других законов финансового характера. Парламент утверждают отчеты правительств об исполнении бюджета за соответ­ствующие отчетные годы и законы по финансовым вопросам (налогам, социальному страхованию, страхованию имущества юридических и физических лиц, личному страхованию, разви­тию рынка ценных бумаг, развитию банковского дела и т.п.).

Высшие органы государственной власти в области управле­ния финансами наделены следующими функциями [17, с.30]:

      определение финансовой политики;

      разработка, рассмотрение и утверждение основополага­ющих форм финансовых отношений в виде законов, декретов;

      осуществление общегосударственного контроля за соблю­дением финансового законодательства и т.п.

На региональном уровне финансовый контроль осу­ществляется как органами региональной власти, так и специально создаваемыми контрольными органами.

Местные органы государственной власти в области управ­ления финансами наделены функциями в пределах своей ком­петенции. В частности, они разрабатывают, рассматривают и утверждают формы финансовых отношений, имеющих только региональное значение. Причем формы финансовых отноше­ний не могут вступать в противоречие с общегосударственным финансовым законодательством.

Местные органы государственной власти контролируют со­блюдение установленных форм финансовых отношений общегосударственного значения, вносят предложения высшим органам власти для совершенствования этих форм, осуществляют общий контроль за выполнением и изучением форм финансо­вых отношений, установленных ими для своего региона и т.д.

В Беларуси важным органом финансового контроля со сто­роны представительной власти является Комитет государствен­ного контроля.

Комитет государственного контроля является государственным органом, осуществляющим государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь [4].

Систему органов Комитета государственного контроля образуют Комитет государственного контроля (центральный аппарат), его территориальные органы, территориальные органы финансовых расследований Комитета государственного контроля.

В структуру Комитета государственного контроля входят Департамент финансовых расследований, Департамент финансового мониторинга с правами юридических лиц и иные структурные подразделения.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органов»  от 1 июля 2010 г. № 142–З основными задачами Комитета государственного контроля и его территориальных органов являются [10]:

      защита интересов государства от противоправных посягательств в экономической сфере, обеспечение экономической безопасности Республики Беларусь;

      проверка выполнения поручений Президента Республики Беларусь, контроль за выполнением которых в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь возложен на Комитет государственного контроля;

      осуществление государственного контроля за эффективным и рациональным использованием организациями и индивидуальными предпринимателями бюджетных средств и государственной собственности;

      осуществление государственного контроля за исполнением актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, а также по иным вопросам в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь;

      проведение комплексных мероприятий по выявлению системных нарушений законодательства и отрицательных тенденций в экономике и социальной сфере;

      выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности, развития реального сектора экономики;

      предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в экономической сфере;

      принятие эффективных мер по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности;

      ведение в установленном порядке административного процесса;

      выполнение иных задач в соответствии с законами и решениями Президента Республики Беларусь.

Основные формы контроля, используемые органами Коми­тета государственного контроля, — тематические проверки и ревизии.

Важная роль в осуществлении финансового контро­ля принадлежит также  Министерству финансов, Министерству по налогам и сборам,  Национальному банку и Государственному та­моженному комитету Республики Беларусь.

Эти органы выполняют следующие функции управления финансами [17, с.32]:

        проведение в жизнь финансовой политики органов власти;

        разработка и издание после утверждения форм финансо­вых отношений инструкций по их применению;

        изучение эффективности функционирующих форм фи­нансовых отношений и внесение предложений органам власти по их совершенствованию.

Республике Беларусь активно развивается ведомственный контроль. 

Ведомственный контроль – составная часть государственного контроля, осуществляемая республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в целях обеспечения соблюдения подчиненными или входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения экономических правонарушений, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организаций.

В целях повышения эффективности ведомственного контроля 22 июня 2010 года утвержден Указ №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь», которым утвержден перечень ведомственных контролирующих органов [14].

Указ Президента Республики Беларусь  22 июня 2010 года №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь», упорядочивает систему органов и организаций, уполномоченных на проведение ведомственного контроля, устанавливает требования к функционированию системы такого контроля.

Утвержден перечень государственных органов и иных организаций, имеющих право на осуществление ведомственного контроля. Контролирующие органы обязаны не только проводить проверки, но и осуществлять наблюдение, анализ, оценку, установление установлению причинно-следственных связей и прогнозирование факторов, влияющих на результаты деятельности подведомственных организаций. Таким образом, будет проводиться работа по предупреждению нарушения законодательства и финансовой дисциплины на предприятиях.

Основными задачами контролирующих органов являются [9]:

      обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подведомственными организациями;

      своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

      принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;

      выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.

Указ Президента Республики Беларусь  22 июня 2010 года №325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь»,  направлен на дальнейшее совершенствование законодательства, регулирующего осуществление ведомственного контроля в Беларуси, в целях повышения эффективности и значимости такого контроля.

Развитие рыночных отношений в нашей стране вызвало появление новых видов профессий, к числу которых относятся аудиторы. Потреб­ность в достоверной информации о бухгалтерской (финансовой) отчет­ности субъекта хозяйствования и его финансовом положении важна не только собственнику и руководству субъекта хозяйствования для принятия управленческих и стратегических решений, но и третьим лицам: инвесторам, кредиторам, банкам, потенциальным партнерам по бизнесу и др. Такую информацию призван подтверждать незави­симый аудит.

Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 08.07.2008 № 369-З) под аудиторской деятельностью (ауди­том) понимается «...предпринимательская деятельность по независимой проверке (аудиту) бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, хозяйственных групп, банковских групп, банковских холдингов, простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь» [12].

Правилом аудиторской деятельности «Цели и общие принци­пы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержден­ным постановлением Министерства финансов Республики Бела­русь от 26 октября 2000 г. № 114 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24.09.2007 № 140), установлено, что основными целями аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются [25]:

–        установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта во всех существенных отношениях, т.е. пол­ноты, достоверности и точности отражения в отчетности показа­телей активов и пассивов, собственных и заемных средств, состоя­ния расчетов и финансовых результатов за определенный период, проверки соответствия принятой в организации учетной политики законодательству Республики Беларусь;

–        установление соответствия совершенных субъектом финан­совых и хозяйственных операций нормативным правовым актам Республики Беларусь;

–        получение аудиторских доказательств, позволяющих аудито­ру выразить суждение о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности.

Указанные цели присущи внешнему и обязательному аудиту, а также аудиту финансовой отчетности.

Таким образом, виды финансового контроля обусловлены органами, осуществляющими указанный контроль. Государство осуществляет об­щее руководство финансовым контролем, путем его правовой регламен­тации. Финансовый контроль является важным инструментом государ­ственного воздействия не только на экономику, но и на другие сферы.

На упорядочение контрольной деятельно­сти направлен Указ Президента Ре­спублики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 «О совершен­ствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» [11].

Контрольные органы Респу­блики Беларусь на протяжении последних лет постоянно проводят планомерную работу по сокращению и упорядочению проверок.

Контрольная работа контрольных  органов ре­спублики ориентирована на исключение мно­гочисленных проверок. Координируется совместная деятельность кон­тролирующих и правоохранительных органов [3].

Результаты проводимых проверок Комитетом государственного контроля  за 2008-2010 годы представлены в табл. 1.

Таблица 1

Результаты проводимых проверок

Комитетом государственного контроля за 2008-2010 годы

Источник: Собственная разработка на основании данных [2], [3], [6]

В 2010 году Комитет государственного контроля провел 6,5 тыс. проверочных мероприятий (на 3% меньше, чем в 2009 году и на 36% меньше, чем в 2008). По результатам проверок взыскано и восстановлено в бюджет и обращено в доход государства денежных средств на 460 млрд. рублей (почти в два раза больше, чем в 2009 году).

По результатам проверочных мероприятий в 2010  году к административной ответственности привлечено 8,5 тыс. правонарушителей, от должностей освобождено 322 работника. В 2009 году по результатам проверок к административной ответственности привлечено около 8,7 тыс. правонарушителей, от занимаемых должностей освобождено 363 работников.

Департаментом финансового мониторинга КГК (финансовая разведка) в правоохранительные органы, министерства и комитеты республики, а также подразделения финансовой разведки иностранных государств направлено 4410 материалов (больше на 26,9%). По материалам, направленным финансовой разведкой в правоохранительные и контролирующие органы республики, возбуждено 524 уголовных дела (больше в 2,3 раза), применено административных штрафов и предъявлено к уплате налогов на сумму 41,9 млрд. руб. Взыскано в бюджет и обращено в доход государства 23,6 млрд. руб. (больше на 46,3%).

Финансовой милицией Комитета госконтроля (ДФР КГК) проведено 3840 проверочных мероприятий (меньше на 3,3%), возбуждено 1283 уголовных дела, в суды направлено 522 уголовных дела. К административной ответственности привлечено 1807 человек. В доход государства поступило денежных средств и товарно–материальных ценностей на сумму 133,5 млрд. руб. (больше на 3,3%), в том числе денежных средств — 80,8 млрд. руб. (больше на 5,4%). Арестовано товарно–материальных ценностей и денежных средств на сумму 27 млрд. руб., из них фактически поступило 12,4 млрд. руб.

Эффективным средством отслеживания социально–экономической ситуации в регионах является проведение «прямых линий» и личных приемов граждан работниками Комитета.

Результаты работы Комитетам государственного контроля с населением контроля  за 2008-2010 годы представлены в табл. 2.

Таблица 2

Результаты работы  Комитета государственного контроля

с населением  за 2008-2010 годы