Группа забалансовых счетов

Аннотация

Тема реферата – «Группа забалансовых счетов» - в рамках которой были рассмотрены сущность и их предназначение.

Данная работа содержит 19 страниц: введение, основную часть, заключение, список литературы.

Цель работы заключается в рассмотрении сущности и области применения забалансовых счетов.

Для достижения поставленной цели необходимо изучить понятие, характеристику и классификацию забалансовых счетов.

 

 

Содержание

Анотация

Введение………………………………………………………………………..…3

1.Сущность забалансовых счетов и их предназначение…………………….5

2.Характеристика забалансовых счетов……………………………………..10

3.Классификация забалансовых счетов……………………………………...14

Заключение……………………………………………………………………..16

Список литературы…………………………………………………………....18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        В процессе своей деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают договора, которые предусматривают определенные обязательства при их невыполнении.

        В связи с этим, довольно часто для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании (распоряжении) организации, условных правах и обязательствах, а также с целью контролирования отдельных хозяйственных операций, «основных» счетов бухгалтеру может не хватить. На помощь приходят забалансовые счета.

       В настоящее время забалансовый учет присутствует на каждом предприятии в той или иной мере. Чаще всего речь идет об организации сохранности бланков строгой отчетности – квитанций, по которым исполнители конкретных работ могут получать оплату от населения на оказываемые услуги, талонов и абонементов, дающих право на получение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и различных материальных благ (бесплатный проезд). Учреждения образования традиционно организуют учет бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптеки – учет льготных рецептов, по которым отпускаются медикаменты и т.п.

       Но существует достаточно много предприятий, величина забалансовых ценностей и обороты по забалансовым счетам которых очень велики. Это, прежде всего, предприятия комиссионной торговли, туристические фирмы, реализующие путевки, полученные от туроператоров, предприятия-переработчики, использующие давальческое сырье, а также организации, получающие или выдающие обеспечения обязательств и платежей.

В разрезе данной темы бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

- обеспечение правильной организации  бухгалтерского учета на этих  счетах;

- обеспечение всесторонней и  полной информацией по этим  счетам для нужд управления, оценки  кредитоспособности и финансовой  устойчивости предприятия.

Цель работы заключается в рассмотрении сущности и области применения забалансовых счетов.

Для достижения поставленной цели необходимо изучить понятие и классификацию забалансовых счетов.

 

 

 

 

 

 

1.Сущность забалансовых счетов и их предназначение.

       В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

      Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

         В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

       Для контроля за такими имуществом и обязательствами, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов, предусмотрены следующие забалансовые счета: 

001 "Арендованные основные средства"  

002"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"  

003 "Материалы, принятые в переработку"  

004 "Товары, принятые на комиссию"  

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные"

010 "Износ основных средств"

011 "Основные средства, сданные в  аренду"

        Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

         Сальдо  на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовый  счет можно представить следующим  образом:     

Таблица 1. Структура забалансового счета

Дебет счета	Кредит счета
Сальдо на начало месяца
Дебетовый оборот за отчетный период (месяц): Получены товарно – материальные ценности в силу определенных обстоятельств возникло обязательство	Кредитовый  оборот за отчетный период (месяц): отпущены (отгружены) товарно-материальные ценности  списывается обязательство по мере расчетов за него (по нему)
Сальдо на конец  месяца

 

 Основными задачами забалансовых счетов являются:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

-контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств.

-обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах; 
-обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Забалансовые  счета предназначены:

-для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку"); 
на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

-учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"); 
-учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

-учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

         Ведение учета на забалансовых счетах имеет  определенные особенности:

-учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;

-записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

-данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

         При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них заводится карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете отдельных  хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или  пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в  переработке и т.д.), условных правах и обязательствах, учет следует вести  в отдельных ведомостях, которые  могут быть открыты по каждому  забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета. Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

       Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато  обращением взыскания при проверках.

         Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки                информации по таким  объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или  расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия  информации в примечаниях к бухгалтерской  отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Характеристика забалансовых счетов. 

  Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах  аренды. Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе  арендодателей по каждому объекту  основных средств (по инвентарным номерам  арендодателя).

          Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное  хранение. На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" организации-покупатели учитывают  товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения  от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация  на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков  неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных  к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" оплаченные покупателями

товарно-материальные ценности, которые  оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим  от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" в ценах, предусмотренных  в приемо-сдаточных актах или  иных сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

         Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья  и материалов заказчика, принятых в  переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке  сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья  и материалов заказчика). Сырье и  материалы заказчика, принятые в  переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется  по заказчикам, видам, сортам сырья  и материалов и местам их нахождения.

          Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных  актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и  организациям (лицам) - комитентам.

          Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов  оборудования, полученного подрядной  организацией от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в  сопроводительных документах. Аналитический  учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.

         Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся  на хранении и выдаваемых под отчет  бланков строгой отчетности - квитанционные  книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой  отчетности" по номинальной стоимости  или в условной оценке. Аналитический  учет по счету 006 "Бланки строгой  отчетности" ведется по каждому  виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

         Счет 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии  дебиторской задолженности, списанной  в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение  пяти лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический  учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана  в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

         Счет 008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении полученных гарантий в  обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в  гарантии не указана сумма, то для  бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы  обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

         Счет 009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении выданных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана  сумма, то для бухгалтерского учета  она определяется исходя из условий  договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются  по мере погашения задолженности. Аналитический  учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется  по каждому выданному обеспечению.

         Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства  основных средств. По дебету счета 010 "Износ  основных средств" отражаются суммы  амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных  продукции, работ, услуг, в расходы  на реализацию товаров. По кредиту счета 010 " Износ основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством. Аналитический учет по счету 010 " Износ основных средств" ведется  по направлениям использования фонда.

        Счет 011 "Основные средства, сданные в  аренду" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных  в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться  на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. 

 

 

3 Классификация забалансовых  счетов

Все забалансовые счета можно разделить  на три группы:

1.депозитно-имущественные  счета

2.счета условных прав и условных обязательств

3.операционно-контрольные  счета

Составим  следующую таблицу:       

Таблица 2 Группировка забалансовых счетов

Группы забалансовых счетов	Забалансовые  счета
Депозитно-имущественные  счета- счета для учета имущества, не принадлежащего организации на правах собственности, то есть находящегося у  нее на хранении или в пользовании (распоряжении).	001 "Арендованные  основные средства 002"Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение 003 "Материалы,  принятые в переработку 004 "Товары, принятые на комиссию 005 "Оборудование, принятое для монтажа
Счета условных прав и условных обязательств - счета, на которых обобщается (должна обобщаться) информация  об условных обязательствах и условных активах. Появление этих счетов вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права.	008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные 009"Обеспечения  обязательств и платежей выданные
Операционно-контрольные  счета - счета, которые служат для  отражения данных, которые не фиксируются  на счетах баланса и счетах доходов  и расходов. Они служат «для памяти»  и позволяют обеспечить наблюдение и контроль операций, не отражающихся на иных счетах - балансовых и забалансовых.	006 "Бланки  строгой отчетности 007"Списанная  в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов 010 "Износ  основных средств 011"Основные  средства, сданные в аренду.

 

 

Забалансовый  учёт многих операций может строиться  по системе парных счетов, при этом каждая пара обычно формирует свой микробаланс.  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

          Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий определенных отраслей быть сравнимым с балансовым учетом, и во избежание штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению так же внимательно, как и к организации учета на балансовых счетах. Говоря о необходимости ведения забалансового учета, можно выделить следующие аргументы:

    Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу. Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Однако без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

          Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки, должностные лица организации могут быть оштрафованы.

          В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа. Следует отметить, что План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.), целесообразно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, на забалансовых счетах, утвердив новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский  учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.

2. Астахов, В.П. Бухгалтерский  учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.

3. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский  учет в торговле и общественном  питании: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 352 c.

4. Бархатов, А.П. Бухгалтерский  учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.

5. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.

6. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.

7. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 478 c.

8. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.

9. Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. - М.: КноРус, ЦИПСиР, 2012. - 280 c.

10. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2012. - 304 c.

11. Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. - 284 c.

12. Варламов, С. Бухгалтерский  учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.

13. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.

14. Воронина, Л.И. Бухгалтерский  учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.

15. Гвелесиани, Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2011. - 392 c.

16. Голикова, Е.И. Бухгалтерский  учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.

17. Гончарова, Н.М. Бухгалтерский  учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2009. - 160 c.