Хозяйственные операции и операции как объекты бухгалтерской деятельности

Содержание

      Введение

      1. Хозяйственные  операции и операции как объекты  бухгалтерской деятельности

      2. Экспертиза ценностей документов

      3. Организация бухгалтерского дела в организации

      Заключение

      Список  литературы

Введение

 Предметом бухгалтерского  учета как теории считаются  факты хозяйственной жизни, составляющие  хозяйственную деятельность организации  и являющиеся основным объектом  бухгалтерского дела.

«Факт хозяйственной жизни  – сделка, событие, операция, оказывающие  или способные оказать влияние  на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его  деятельности и (или) движение денежных средств. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов, либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (такие, как получение кредита у банка), но и внутренние изменения (такие, как отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции).

С точки зрения экономики  и финансов факты хозяйственной  жизни являются основным объектом измерения  в бухгалтерском учете и бухгалтерский  учет построен как учет изменений  в хозяйственном положении организации, которые произошли в результате совершения фактов хозяйственной жизни. Изменения же в других объектах бухгалтерского учета – в имуществе и обязательствах – всегда являются следствием совершения определенных фактов хозяйственной  жизни.

С точки зрения права результат  осуществления фактов хозяйственной  жизни – возникновение, изменение  или прекращение прав и обязанностей организации, связанных с учетом ее имущества, обязательств или финансовых результатов. Иначе говоря, факт хозяйственной  жизни представляет собой юридический  факт в сфере правового регулирования бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» перед тем как принять этот юридический факт к учету, его необходимо закрепить в специальной форме – форме первичного документа.

1. Хозяйственные операции и операции как объекты бухгалтерской деятельности.

Факты хозяйственной жизни  экономического субъекта влияют на его  финансовое положение. Посредством  фактов хозяйственной жизни имущество  подвергается изменениям, совершаемым  на основных этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация.

Анализируя факт хозяйственной  жизни, бухгалтер каждый раз должен решать три основных вопроса:

когда произошел факт хозяйственной  жизни (проблема идентификации);

каково стоимостное выражение  хозяйственной операции (проблема оценки);

каким образом должен быть классифицирован факт хозяйственной  жизни (проблема классификации).

При решении этих вопросов необходимо руководствоваться принятыми  в стране принципами бухгалтерского учета.

Проблема идентификации (определение во времени) заключается  в том, чтобы установить, когда  должен быть зарегистрирован факт хозяйственной  жизни. Факт идентификации важен  при заключении договоров и контрактов с юридическими или физическими  лицами. Особое значение имеет момент перехода права собственности на продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Определенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная  операция, называется точкой идентификации.

Расходы и доходы на практике привязываются не к конкретному  моменту времени, а к определенным отчетным периодам. При идентификации  хозяйственных ситуаций важно выявить  определенные отчетные периоды, на результаты которых оказывает влияние данная хозяйственная ситуация. Предположим, ЗАО «Издательский Дом «АБВ»  в ноябре 2006 г. получило денежные средства за подписку на периодические издания, которые должны поставляться в 2007 г. Эти средства в 2006 г. не принесли доходов  Издательскому дому и должны рассматриваться  как задолженность перед получателями (доходы будущих периодов). Доходами они стали только в 2007 г. по мере поставки подписчикам предварительно оплаченных изданий. Для организаций-подписчиков затраты ноября 2006 г. не будут включены в расходы данного отчетного периода. Следовательно, их нужно отнести не к настоящему, а к будущим отчетным периодам (такие затраты учитываются как расходы будущих периодов).

Проблема оценки достаточно сложна. Согласно общепринятым бухгалтерским  принципам все имущество экономического субъекта, собственный капитал и  обязательства, доходы и расходы  отражаются по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости). Фактическая  себестоимость – это цена хозяйственной  операции в точке ее идентификации. Бухгалтер должен определить себестоимость  факта хозяйственной жизни в  момент ее совершения. Фактическую  себестоимость можно проверить, так как она является результатом  действий независимых покупателей  и продавцов. Она объективна, поскольку  подтверждается документальными свидетельствами.

Оценка и калькуляция  вызваны необходимостью оценки в  денежном выражении имущества, находящегося в распоряжении предприятия, и каждого  совершенного факта хозяйственной  жизни, вызывающего изменения в  составе хозяйственных средств  и их источников. Однако назначение калькуляции состоит не только в  оценке хозяйственных средств, но и  в том, чтобы дать оценку хозяйственных  процессов, т. е. провести их расчет.

Поскольку процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных фактов хозяйственной жизни, калькуляция  позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством  и реализацией, а на основе расчета  общей суммы затрат определить себестоимость  объектов учета, например себестоимость  услуг, готовой продукции, отдельных  изделий, незавершенного производства.

Классификация – запись фактов хозяйственной жизни в  системе счетов бухгалтерского учета. Классификация зависит от правильности анализа сущности и содержания хозяйственной  операции и от логической конструкции  системы (Плана) счетов бухгалтерского учета.

На уровне фактов хозяйственной  жизни в бухгалтерском учете  производится не только идентификация по времени и их оценка, но и отражение данных о хозяйственных процессах в номенклатуре счетов.

 Классификация фактов  хозяйственной жизни

Факты хозяйственной жизни  могут классифицироваться по самым  разным основаниям .

По отношению к целенаправленной хозяйственной деятельности факты хозяйственной жизни делятся на действия, события, состояние.

Действия вытекают из хозяйственной  деятельности предприятия, например поступление  на предприятие товарно-материальных ценностей от поставщиков. События  возникают в результате случайных  явлений без участия административного  аппарата управления, например учет потерь от стихийных бедствий, хищений, аварий и других чрезвычайных ситуаций. Также  существуют события, связанные с  естественными процессами, например начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств. Факты  состояния являются следствием как действий, так и событий. Примером служат результаты любой проверки, которая устанавливает наличие чего-либо. Такая классификация позволяет выявить подлинные основные результаты хозяйственной деятельности.

По отношению к средствам  и источникам средств предприятия  факты хозяйственной жизни делятся  на пермутации (при этом меняется или состав средств (пермутация первого рода), или состав источников средств (пермутация второго рода) и модификации (вызывают как одновременное увеличение объема средств и их источников (модификации первого рода), так и их уменьшение (модификации второго рода).

Например, поступление денежных средств с банковского счета в кассу является пермутацией первого рода, а отнесение за счет убытков и прибылей кредиторской задолженности, по которой истек срок давности, пермутацией второго рода. Оприходование товарно-материальных ценностей будет модификацией первого рода, поскольку в результате данного факта увеличивается объем средств и источника его формирования. Оплата с расчетного счета за поставленные ценности (погашение задолженности поставщикам) модификация второго рода, так как происходит уменьшение объема средств и источников. Эта классификация необходима для экономического анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.

По типу изменения обязательств факты хозяйственной жизни приводят:

к возникновению обязательств. Например, оприходование кладовщиком материальных ценностей, поступивших от поставщиков, приводит к возникновению обязательств по отношению к предприятию у агента-хранителя (кладовщика) за принятые под материальную ответственность ценности и у предприятия перед поставщиком за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности;

к прекращению обязательств. Например, при отпуске материалов в производство кладовщик снимает  с себя материальную ответственность  на сумму отпущенных материалов, точно  так же как при оплате предприятием счетов поставщиков за полученные от них материальные ценности. Таким  образом происходит погашение обязательств предприятия перед последними;

«к изменению (возникновению  одних и превращению других) обязательств, которые могут быть количественными (объемными) и качественными; в первом случае обязательство сохраняется, но меняется его объем, например в  результате изменения цен меняется объем обязательств материально  ответственного лица перед предприятием, причем меняется объем обязательств в денежном выражении, оставаясь  неизменным в натуральном; во втором случае объем обязательств сохраняется  прежним, но меняется его характер, например агент-хранитель (кладовщик) – материально ответственное  лицо несет перед предприятием обязательства  за материальные ценности в объеме Xруб., при проверке выявляется недостача Груб., объем обязательств материально ответственного лица остался неизменным и составляет Y руб., но характер этих обязательств изменился. Теперь кладовщик – материально ответственное лицо несет обязательство за материальные ценности в размере X –Груб, и, кроме того, обязуется возместить недостачу в Y руб, (при этом недостача частично или в полном объеме может быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности предприятия)» [103, с. 102].

Данная классификация  необходима для анализа динамики обязательств лиц, участвующих в  хозяйственном процессе.

По отношению к предприятию  факты хозяйственной жизни делятся  на внутренние и внешние. Внутренние факты хозяйственной жизни описывают деловую активность, протекающую во внутренней среде организации в рамках информационной совокупности субъекта, т. е. начисление заработной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов. Внешние факты хозяйственной жизни распространяются на внешнюю среду и затрагивают информационные совокупности других экономических субъектов (организаций) и физических лиц, не состоящих в штате данного субъекта: поступления материальных ценностей от поставщика, оплату счетов кредитора, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, расчеты с банковским учреждением по кредитным операциям и т. п. Классификация по отношению к предприятию служит для анализа внутреннего и внешнего объема обязательств.

По типам предприятий  факты хозяйственной жизни делятся  в соответствии с классификацией отраслей народного хозяйства, что  приводит к возникновению фактов хозяйственной жизни в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, на транспорте и т. д. Каждый из этих фактов можно  подразделить на частные факты, например факты в сельском хозяйстве –  на факты в растениеводстве, животноводстве; факты в торговле – на факты  в оптовой и розничной торговле; факты на транспорте – по видам  транспорта. Эта классификация необходима для статистического, отраслевого  и межотраслевого анализа хозяйственной  деятельности в рамках всего народного  хозяйства.

По времени совершения предполагается деление фактов хозяйственной  жизни на три группы:

прошедшие, т. е. факты, которые  уже совершились; например, бухгалтер  фиксирует данные документа, из которого следует, что готовая продукция  уже отгружена покупателям; в  данном случае факт отгрузки имел место  и только теперь бухгалтер отражает его в учете;

текущие, т. е. факты, которые  совершаются в момент регистрации  бухгалтером данных: например, при  поступлении денег от покупателя в случае применения контрольно-кассовых машин происходит передача и фиксация данных в компьютере в реальном масштабе времени;

будущие, т. е. факты, которые  отражаются до их реального наступления, например если предприятие производит предоплату расходов будущих отчетных периодов, то все суммы, относящиеся  к этим будущим периодам, составляют будущие факты.

Классификация по времени  совершения связана с принятием  принципа идентификации и необходима для построения единой информационной системы предприятия.

По содержанию факты хозяйственной  жизни делятся на экономические, юридические и смешанные. Большая часть фактов принадлежит к третьей группе, т. е. одновременно имеют и экономический, и юридический аспекты. Эта классификация необходима для анализа соотношения названных аспектов.

По форме регистрации  факты хозяйственной жизни подразделяются на простые и сложные. Простые факты не могут быть разложены на составляющие (например, поступили в кассу денежные средства с расчетного счета); сложные, напротив, могут быть разложены на составляющие (например, перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику, заемщику в виде процентов за пользование кредитом, бюджету). Данная классификация необходима для целей автоматизации обработки экономической информации.

По информативности факты  хозяйственной жизни делятся  согласно степени их информативности: чем невероятнее факт, тем он более  информативен. Классификация по данному  основанию необходима для установления очередности передачи сообщения  о фактах.

По обобщенности факты  хозяйственной жизни делят на индивидуальные и агрегированные. Индивидуальные характеризуют в отдельности только один объект учета (например, начисление заработной платы конкретному работнику за выполненный объем работы). Агрегированные объединяют несколько индивидуальных, связанных общностью объектов учетной информации (начисленная заработная плата работникам подразделения; суммарный расход материальных ресурсов за отчетный период). Эта классификация необходима для контроля правильности построения классификации по форме регистрации.

По длительности совершения факты хозяйственной жизни классифицируют на моментальные, длительные и абсолютные. Моментальные возникают в течение одного учетного периода или цикла, носят разовый характер (например, выдача из кассы заработной платы работникам, принятие к учету материальных ресурсов на склад). Длительные факты происходят в течение нескольких учетных периодов (например, процесс начисления амортизации активов по срокам полезного использования). Абсолютные факты хозяйственной жизни происходят вследствие истечения сроков исковой давности (например, списание невостребованных долгов). Данная классификация необходима для целей экономического анализа.

По отношению к хозяйственному процессу факты хозяйственной жизни  делят на статические и динамические. Статический факт вытекает из статики предприятия (например, сведения о наличии предметов, а также об их количестве и стоимости и образуют простой, элементарный, индивидуальный факт). Динамические факты порождаются динамикой предприятия, являясь ее составной частью (например, приобретение материалов, их отпуск в производство). При этом они составляют текущую хозяйственную деятельность предприятия, т. е. его деятельность в настоящем. Эта классификация дает возможность провести различие между такими бухгалтерскими понятиями, как сальдо и оборот.

 Типы фактов хозяйственной  жизни

 «Каждый факт хозяйственной  жизни в теории может быть  рассмотрен, осмыслен и интерпретирован  и как пермутация, и как модификация» .

Факты хозяйственной жизни  пермутации не меняют итог баланса.

Факты хозяйственной жизни носят односторонний характер: в результате совершения фактов хозяйственной жизни происходит перераспределение или только в составе актива, или только в составе пассива.

Факты хозяйственной жизни  модификации меняют одновременно и  состав активов, и источники их формирования. Итог баланса или увеличивается, или уменьшается.

В зависимости от характера  изменений статей баланса факты  хозяйственной жизни делятся  на четыре типа.

Факты хозяйственной жизни  первого типа характеризуют изменения  только в активе баланса: одна его  статья увеличивается, другая уменьшается  на сумму фактов хозяйственной жизни. Такие факты хозяйственной жизни  видоизменяют состав имущества, их размещение. Итог баланса не меняется.

Предположим, согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет  на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в разделе II «Оборотные активы» баланса по статье «Денежные  средства» сумма уменьшится, а  по статье «Дебиторская задолженность» увеличится.

Соответственно этот факт хозяйственной жизни найдет следующее  отражение на счетах.

По счету кассы сумма  уменьшится, значит, кредитуется счет кассы, а счет расчетов с подотчетными лицами дебетуется (увеличивается задолженность). Корреспонденция счетов будет иметь  следующий вид.

Дебет счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» – 2000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»  – 2000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни первого типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф – Ф = П,

где А – актив бухгалтерского баланса;

Ф – факт хозяйственной  жизни;

П – пассив бухгалтерского баланса.

Факты хозяйственной жизни  второго типа отражают изменения  только в пассиве бухгалтерского баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной  операции. Такие факты хозяйственной  жизни видоизменяют источники имущества, в то время как итог баланса  остается неизменным.

Допустим, на основании выписки  банка из ссудного счета полученная ссуда направлена на погашение задолженности  поставщикам в сумме 500 000 руб. В  балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Займы и  кредиты» сумма увеличивается, а  по статье «Кредиторская задолженность» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  увеличивается – кредитуется, а  счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – уменьшается и дебетуется.

Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид.

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» – 500 ООО руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  – 500 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни второго типа можно выразить следующим уравнением:

А = П + Ф – Ф.

Факты хозяйственной жизни  третьего типа вызывают изменения в  активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается  на сумму факта хозяйственной  жизни по активу и пассиву.

К примеру, на основании приходных  ордеров склада оприходованы материалы  на сумму 220 000 руб. и учтен налог  на добавленную стоимость (НДС) по материалам на основании поступивших счетов- фактур в сумме 39 600 руб. Статьи актива баланса «Запасы» и «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» раздела II «Оборотные активы» и статья «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса увеличатся. Итог баланса также возрастет на эту сумму.

Соответственно корреспонденция  счетов будет иметь следующий  вид.

Дебет счета 10 «Материалы»  – 220 000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» 220 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» – 39 600 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – 39 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной  жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф = П + Ф.

Факты хозяйственной жизни  четвертого типа вызывают изменения  в активе и пассиве баланса  одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также  уменьшается на сумму факта хозяйственной  жизни.

Предположим, на основании  платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 900 ООО  руб. Статья актива баланса «Денежные  средства» раздела II «Оборотные активы»  и статья «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму  хозяйственной операции. Корреспонденция  счетов (проводка) будет иметь следующий  вид.

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» – 900 000 руб.

Кредит счета 50 «Касса»  – 900 000 руб.

2. Экспертиза ценностей документов

Управленческая деятельность присуща всем учреждениям, предприятиям и организациям.

Она охватывает организационные  вопросы, планирование, финансирование, отраслевую производственную работу, подбор и расстановку кадров, контроль и т. д. В процессе управления собирается, обрабатывается и передается огромное количество информации.

На основе информации принимаются  управленческие решения, информация служит доказательством их исполнения и  источником для обобщения. Эффективность  управления зависит от объема, оперативности  и достоверности информации, которая  фиксируется в документах.

Документ, зафиксировав информацию, тем самым обеспечивает ее сохранение и накопление, возможность передачи другому лицу, а также многократное использование информации.

Таким образом, документирование управленческой деятельности заключается  в записи по установленной форме  необходимой для управления информации, то есть в создании документов. Кроме  того, документирование во многих случаях  является обязательным, предписывается законом и актами государственного управления.

Документы как источники  информации неравноценны.

Одни содержат информацию о политической, культурной и научной  жизни общества, развитии экономики, работе государственного аппарата. В  других документах отражается работа конкретных организаций.

Особое значение имеют  документы «личные», содержащие информацию о выдающихся государственных и  общественных деятелях, Деятелях литературы и искусства, имеющие научную  ценность, историческое значение. Их следует  оставлять на вечное хранение.

Документы «но личному  составу», которые содержат информацию о трудовой деятельности граждан, их обучении и других событиях в жизни, имеют ценность для конкретных людей. Такие документы имеют длительный срок хранения, а затем уничтожаются.

По срокам хранения документы  подразделяются на три группы:

документы постоянного хранения;

документы длительного (свыше 10 лет) хранения;

документы временного хранения (до 10 лет включительно).

В процессе проведения экспертизы ценности документов решаются две задачи:

отбор ценных документов для  вечного хранения и отбор документов, имеющих долговременное практическое значение, для длительного хранения (свыше 10 лет);

выделение к уничтожению  документов с истекшими сроками  хранения, черновиков, дублетных документов.

Экспертиза ценности документов - это отбор документов на государственное хранение или установление сроков их хранения на основе принятых критериев.

В результате проведения экспертизы ценности:

· устанавливается комплекс документов постоянного хранения;

· производится отбор к  уничтожению утративших свое значение документов с истекшими сроками  хранения;

· определяются уникальные и особо ценные дела;

· осуществляется полноценное  комплектование архива организации  и государственных архивов документами, представляющими интерес для  науки и истории.

2. Система экспертных  органов

Для организации и проведения работ по экспертизе ценности документов, образующихся в деятельности любой  организации независимо от формы  собственности или функций, приказом директора (президента, начальника) создается  постоянно действующая экспертная комиссия (ЭК), в состав которой входят квалифицированные специалисты основных структурных подразделений (не менее 3-9 человек).

Председателем ЭК назначается один из руководителей организации, курирующий вопросы делопроизводства и архива, секретарем - сотрудник службы документационного обеспечения управления (ДОУ).

Функции и права экспертной комиссии, организация ее работы определяются положением об экспертной комиссии. При  разработке этого положения следует  руководствоваться Примерным положением об экспертной комиссии (ЭК) организации, утвержденным Росархивом в 1995 году.

В организациях, имеющих  подведомственную сеть, создаются Центральные  экспертные комиссии (ЦЭК), а при  необходимости и экспертные комиссии структурных подразделений.

В состав ЭК и ЦЭК входят:

* экономист или работник  бухгалтерии (учетно-финансовая  документация составляет значительный  процент всеобщей массе документов);

* работник делопроизводственной  службы;

* руководитель архива  организации или должностное  лицо, ответственное за архив;

* специалист по научной,  производственной и другим видам  документации;

* специалист по обеспечению  защиты информации.

В состав ЦЭК целесообразно  включить представителя архивного  учреждения, для которого данная организация  является источником комплектования.

В положениях об ЭК и ЦЭК изложены правовые аспекты, функции комиссий и порядок работы.

ЭК и ЦЭК - совещательные органы при руководителе организации, их заседания проводятся по мере необходимости.

Все решения экспертной комиссии фиксируются в протоколах, которые  подписывают председатель и секретарь  комиссии. Эти решения вступают в  силу после утверждения протоколов ЭК и ЦЭК руководителем организации.

ЦЭК осуществляет методическое руководство работой экспертных комиссий структурных подразделений  и подведомственных организаций. Протоколы, содержащие решения о типовых  и примерных номенклатурах дел, утверждаются руководителем организации  после их рассмотрения экспертно-проверочной  комиссией (ЭПК) соответствующего архивного  учреждения.

Методическое руководство  работой экспертных комиссий осуществляют экспертнопроверочные комиссии (ЭПК), созданные в органах архивного управления при администрации края, области, города, а также в федеральных государственных архивах.

Если ЭК и ЦЭК -- первая, то ЭПК -- вторая инстанция контроля над отбором документов на хранение и уничтожение.

При Росархиве и архивных управлениях созданы центральные экспертно-проверочные комиссии (ЦЭПК) -- это высшая инстанция по вопросам экспертизы ценности документов. ЦЭПК действуют на основании Положения о центральной экспертно-проверочной комиссии при Федеральном агентстве, утвержденном Приказом Росархива в 2007 году.

В государственных архивах  есть экспертно-методические комиссии (ЭМК); в их ведении находятся:

* экспертиза ценности  документов внутри госархива;

* рассмотрение разработанных  в архиве методических пособий;

* работа по комплектованию  госархива.

Таким образом, система экспертной службы состоит из:

* прочих учреждений -- ЭК, ЦЭК. Основными функциями ЦЭК и ЭК являются:

* рассмотрение, вынесение  на утверждение и согласование  с экспертно-проверочной комиссией  (ЭПК) архивного учреждения проектов  сводной номенклатуры дел организации,  если архив организации является  источником комплектования Архивного  фонда Российской Федерации;

* организация и проведение  совместно с делопроизводственной  и архивной службами ежегодного  отбора дел для дальнейшего  хранения или выделения к уничтожению;