Исследование вложений в необоротные активы

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………стр.3

1. Вложения во внеоборотные активы их сущность и значение в реализации производственной программы предприятия ………..стр.5
1. Понятие внеоборотных активов и их характеристика…………стр.5
2. Сущность вложений во внеоборотные активы…………………стр.6
3. Нормативно-правовая база учета вложений во внеоборотные активы……………………………………………………………………стр.7
2. Учет вложений во внеоборотные активы…………………………стр.8
1. Документальное оформление поступления внеоборотных активов……………………………………………………………..стр.8
2. Учет затрат и порядок формирования себестоимости объектов внеоборотных активов……………………………………………………………стр.11
3. Инвентаризация вложений во внеоборотные активы и порядок отражения ее результатов………………………………………..стр.14
3. Оценка эффективности вложений во внеоборотные активы……стр.17
1. Анализ динамики состава и структуры вложений во внеоборотные активы……………………………………………………………стр.17
2. Экономическая оценка вложений во внеоборотные активы….стр.18
3. Повышение эффективности использования внеоборотных активов……………………………………………………………стр.23

Заключение……………………………………………………………..стр.29

Список используемых источников……………………………………стр.31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В современных рыночных условиях необходимым условием реализации основной задачи предпринимательства - получение  прибыли на инвестированный капитал - является планирование воспроизводства  капитала. Поэтому формирование и использование различных денежных фондов для возмещения затрат капитала, его накопления являются проблемами современного управления.

Практическая значимость выбранной темы обусловлена тем, что независимо от того, разделяется  ли капитал предприятия на собственный, заёмный, основной или оборотный, постоянный или переменный, он находится в  процессе непрерывного движения, принимая различные формы в зависимости  от конкретной стадии кругооборота и  требует эффективного управления.

Актуальность выбранной  темы определена тем, что основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое  и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Решения о капиталовложениях  жизненно важны, так как они вызывают затраты больших сумм денег и  влияют на ведение дела в течение  многих лет.

У предприятия всегда есть несколько  путей развития. Учитывая известный  тезис о том, что  мы живем в  мире ограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой  выбор между возможными направлениями  вложения средств. Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа. Задачами  анализа состояния и эффективности  использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных  подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части – машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Перед руководителями, менеджерами  встаёт задача оценки эффективности  того или иного инвестиционного  проекта, что можно сделать, используя  различные показатели и подходы, применимые в каждой конкретной ситуации.

Изучению вышеперечисленных  вопросов и проблем в связи  с их важностью и актуальностью  будет посвящена данная работа.

Объектом исследования в данной работе будут выступать внеоборотные активы, а предметом исследования- вложения во внеоборотные активы и их эффективность.

Раскрывая выбранную тему, необходимо решить следующие задачи:

• Описать сущность вложений во внеоборотные активы.
• Охарактеризовать учёт вложений во внеоборотные активы.
• Оценить эффективность вложений во внеоборотные активы.

 

 

 

 

 

 

 

     1.1 Вложения во внеоборотные активы их сущность и значение в реализации производственной программы предприятия

 

 

1.   Понятие внеоборотных активов и их характеристика

 

Внеоборотные  активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.[3]

 

Согласно типовому плану счетов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89, к внеоборотным активам  относятся активы организации, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операции, связанные с их строительством, созданием, приобретением и выбытием.

 

В состав внеоборотных активов предприятия  входят следующие их виды:

-  основные  средства;

- нематериальные  активы;

- незавершенные  капитальные вложения;

- оборудование, предназначенное к монтажу;

- долгосрочные  финансовые вложения;

-  другие  виды внеоборотных активов.

 

Внеоборотные активы характеризуются  следующими положительными особенностями:

а) они  практически не подвержены потерям  от инфляции, а следовательно лучше  защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в  процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

в) эти  активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных  видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

г) они  способствуют предотвращению (или существенному  снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

д) им присущи  большие резервы существенного  расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры  товарного рынка.[3]

 

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования  имеют ряд недостатков:

а) они  подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти  активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы  в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный  спад конъюнктуры товарного рынка  приводит к снижению уровня полезного  их использования, если предприятие  не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей  части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут  служить средством обеспечения  потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

Разнообразие  видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной  классификации в целях обеспечения  целенаправленного управления ими.[3]

 

 

      1.1.2 Сущность вложений во внеоборотные активы

 

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качестве основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов. [4]

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные:

♦ с созданием объектов основных средств путем осуществления  капитального строительства (в форме  нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сфер);

♦ приобретением земельных  участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

♦ приобретением  и созданием нематериальных активов;

♦ приобретением  и выращиванием взрослого и рабочего скота;

♦ выполнением  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ для  собственных нужд организации (НИОКР).

Под  вложениями  во  внеоборотные активы понимаются капитальные

вложения, свидетельствующие  об объеме долгосрочных  инвестиций в развитие,  расширение,  обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Это обособленная сфера  деятельности организаций, так как для осуществления капитальных  вложений организация  должна  создать  дополнительные  источники,  такие  как нераспределенная прибыль, накопленные суммы амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов.[4]

 

         1.1.3 Нормативно-правовая база учета вложений во внеоборотные активы

 

В  настоящее  время  в  Республике  Беларусь  существуют только

нормативные  акты,  регулирующие  порядок  учета  основных средств и

нематериальных   активов,  а  именно: 

• Постановление  Минфина  РБ  от 12.12.2001  № 118  (с изменениями и дополнениями), 
• Инструкция опорядке   бухгалтерского   учета   основных   средств,  утвержденная постановлением  Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в ред. Постановления Минфина  РБ  от  09.07.2004  № 110),
• Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128 (в ред. постановления  Минфина РБ  от 09.07.2003 №  1472),   а   нормативные  акты,  регулирующие  учет  вложений  во внеоборотные  активы,  отсутствуют. [1]

В связи с этим организации имеют право  руководствоваться  Основными положениями по учету капитальных вложений,  утвержденными 12.12.1986 Минфином СССР  № 219 и  ЦСУ СССР № 6-2-14.  В  соответствии  с  Законом  РБ  от  28.05.1999  №  261-З «О применении  на территории  Республики  Беларусь  законодательства СССР»  нормы  Основных  положений  по  учету  капитальных   вложений действуют   на   территории   Республики   Беларусь   в   части,  не противоречащей законодательству Республики Беларусь.[2]

 

 

 

 

         1.2 Учет вложений во внеоборотные активы

 

 

      1.2.1   Документальное оформление поступления внеоборотных активов

 

Учет хозяйственных  операций, связанных с движением  нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных  документов, которые содержат основание  ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая  охранные документы), договоры об уступке  прав, лицензионные или авторские  договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ). Первичные учетные документы  должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это  не представляется возможным - непосредственно  после ее окончания.

Создание  объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые  включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а также  с участием сторонних организаций.

Отношения между  организацией-заказчиком, с одной  стороны, и юридическим или физическим лицом (далее - исполнителем), с другой, оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских  и технологических работ или  договором о создании и использовании  результатов интеллектуальной деятельности.

Фактические затраты, связанные с созданием  объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который  принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Законодательством четко не установлено, на основании  каких документов должны передаваться объекты интеллектуальной собственности, нематериальных активов. По мнению автора, такими документами могут быть акты. Однако для того чтобы можно было принять к вычету налог на добавленную  стоимость, должен быть составлен также  документ соответствующей формы, например, товарная накладная, счет-фактура по налогу на добавленную стоимость  и т.д.

При вводе  в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» на сумму  произведенных затрат.

Таким образом, бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании документов:

• подтверждающих права правообладателя (охранные документы: патенты, свидетельства);
• определяющих сущность хозяйственной операции и ее правомерность (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор на выполнение НИОКР, договор о создании нематериального актива и пр.);
• отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания нематериального актива (акт о приеме нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.);
• подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с нематериальными активами (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.).

Инструкции  о порядке заполнения бланков  типовых унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина  РБ от 08.12.2003 № 168, установлено, что документом на оприходование нематериальных активов  является акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие  вопросами учета нематериальных активов.[2]

 

 

 

     1.2.2 Учет затрат и порядок формирования себестоимости объектов внеоборотных активов

 

Счет предназначен для обобщения  информации о затратах организации  на объекты, которые впоследствии будут  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств, земельных  участков и объектов природопользования, нематериальных активов; о затратах организации по формированию основного  стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в  составе средств в обороте).[4]

 

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  могут быть открыты субсчета:

 

·         08.1 «Приобретение земельных участков»;

 

·         08.2 «Приобретение объектов природопользования»;

 

·         08.3 «Строительство объектов основных средств»;

 

·         08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

 

·         08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

 

·         08.6 «Перевод молодняка животных в  основное стадо»;

 

·         08.7 «Приобретение взрослых животных»;

 

·         08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ.

 

На субсчете 08.1 «Приобретение земельных участков»  учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

 

На субсчете 08.2 «Приобретение объектов природопользования»  учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

 

На субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу  оборудования, стоимость переданного  в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми  расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство  подрядным или хозяйственным  способом).

 

На субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты  по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих  монтажа.

 

На субсчете 08.5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

 

На субсчете 08.6 «Перевод молодняка животных в  основное стадо» учитываются затраты  по выращиванию в организации  молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

 

На субсчете 08.7 «Приобретение взрослых животных»  учитывается стоимость взрослого  и рабочего скота, приобретенного для  основного стада или полученного  безвозмездно, включая расходы по его доставке.

 

На субсчете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ» учитываются расходы, связанные  с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ.

 

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в дебет счета 04 «Нематериальные  активы». Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд или по которым  не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное  строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а  также формирование основного стада.

 

При продаже, передаче безвозмездно и  др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические  затраты застройщика, включаемые в  первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов  и других соответствующих активов.

 

Сформированная первоначальная стоимость  объектов основных средств, нематериальных активов и других объектов, принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывается  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 04 «Нематериальные  активы» и т. д.

 

Аналитический учет по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» ведется:

 

·         по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или  приобретаемому объекту основных средств.

 

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые  работы; монтаж оборудования; оборудо­вание, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также инструменты  и инвентарь, предусмотренные сметами  на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным  вложениям;

 

·         по затратам, связанным с приобретением  нематериальных активов, — по каждому  приобретенному объекту;

 

·         по затратам, связанным с формированием  основного стада, — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.);

 

·         по расходам, связанным с выполнением  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ, — по видам работ, договорам (заказам).[5]

 

 

       1.2.3  Инвентаризация вложений во внеоборотные активы и порядок отражения ее результатов

 

Инвентаризацию внеоборотных активов  следует проводить параллельно  с инвентаризацией основных средств  и нематериальных активов. Это необходимо делать в целях установления достоверности  и своевременности перевода активов  из вложений во внеоборотные активы в  основные средства и в нематериальные активы.

 

Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится в соответствии с  нормами главы 4 «Порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов» Инструкции № 180. При проведении инвентаризации вложений во внеоборотные активы в  части незавершенного строительства  следует также руководствоваться  Инструкцией о порядке определения  стоимости объекта строительства  в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры  РБ от 14.05.2007 № 10. Инвентаризации подлежат также затраты, увеличивающие стоимость  объекта строительства, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.[6]

 

Инвентаризация проводится комиссией, назначенной руководителем. Проверка фактического наличия вложений во внеоборотные активы проводится при обязательном участии материально ответственных  лиц. Если проверка фактического наличия  вложений во внеоборотные активы проводится в случае смены материально ответственных  лиц, то в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдающее - в их сдаче.

 

При проведении инвентаризации также  следует проверить, своевременно ли переведены вложения во внеоборотные активы в основные средства. В соответствии с п.16 Инструкции об отражении в  бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина  РБ от 20.12.2001 № 127 (в редакции постановления  Минфина РБ от 29.12.2007 № 208), объекты  недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, по которым  закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные  документы о приеме-передаче, принимаются  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с отражением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные  средства».

 

После государственной регистрации  права собственности на объекты  недвижимого имущества в установленном  законодательством порядке указанные  объекты основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства» в  составе собственных основных средств.

 

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете отдельные  объекты основных средств, подлежащие обязательной регистрации либо сертификации, по которым оформлены первичные  учетные документы о приеме-передаче. В соответствии с подп.5.1 п.5 Инструкции о порядке заполнения бланков  типовых унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина  РБ от 08.12.2003 № 168, включение объектов в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию производится: для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

 

При обнаружении расхождений и  неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления  и уточнения.[6]

 

При инвентаризации результатов научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, опытно-технологических работ необходимо руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75 (в редакции постановления от 26.12.2007 № 198) (далее - Инструкция № 75).

 

Перед инвентаризацией результатов  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) проверяется реальность фактически произведенных расходов, выполненных работ по каждой теме, заданию, направлению.

 

Организациям  предоставлено право оформлять  результаты инвентаризации по формам документов, утвержденным республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих  отраслей экономики. При недостатке содержащейся в утвержденных формах информации организация принимает  к учету самостоятельно разработанные  и утвержденные в соответствии с законодательством формы.

Ранее организации  могли применять формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата  СССР от 28.12.1989 № 241. С 21 ноября 2007 г. эти  формы не применяются в связи  со вступлением в силу постановления  Минстата РБ от 26.10.2007 № 359 «О неприменении некоторых постановлений Государственного комитета СССР по статистике».

Моментом  определения окончательных результатов  инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  руководителем организации было принято решение по регулированию  инвентаризационных разниц, а по годовой  инвентаризации - в годовой бухгалтерской  отчетности.

Данные результатов  проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

 

 

 

 

4.  Оценка эффективности вложений во внеоборотные активы

 

   1.3.1  Анализ динамики состава и структуры вложений во внеоборотные активы

 

При составлении годовой бухгалтерской  отчетности организациям рекомендуется  рассчитывать и отражать в пояснительной  записке показатели эффективности  использования ВА, оценивать тенденции  и причины их изменения.