Исторические предпосылки развития учета как науки в России

Министерство образования  и науки Украины

Донецкий национальный университет

Кафедра учета, анализа и  аудита

РЕФЕРАТ

по дисциплине

история бухгалтерского учета

на тему

«Исторические предпосылки  развития учета как науки в России»

\

Преподаватель         Студента

курса

  группы

Донецк - 2013

Введение

Изучение истории бухгалтерии  позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с  Древнего мира. История науки неразрывно связана с историей общества, с  развитием производства и общественного  сознания. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные  люди уже обладали зачатками хозяйственных  знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления  материальных благ, а следовательно, появлялась и необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был  контроль за деятельностью лиц, участвующих  в хозяйственном процессе.

1. Учет в дореформенное время

Импульс к развитию учетной  мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много  монастырей, ведущих огромную по тем  временам и разнообразную хозяйственную  деятельность. В монастырях существовал  сложный порядок распределения  обязанностей.  За каждый имущественный  объект отвечал целовальник. Для  записи урожая велись специальные книги, которые служили отчетами. За ведение  этих книг отвечали дьячки, а в целях  контроля проводились инвентаризации.

Следующий этап связан с  эпохой татарского ига. Татары пытались ввести подушную дань. Для этого  была проведена первая перепись населения, т.е. "инвентаризация" людей. Постепенно налогообложение стало дифференцированным: с богатого брали больше, с бедного  – меньше.

В средневековой России была относительно развита торговля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощечках, которые могли  быть украдены или утеряны. Поэтому  суммы задолженности сличали  с участниками сделок. Формируется  способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих  в хозяйственных процессах (коллация). Этот способ позволяет вскрыть злоупотребления, совершенные даже много веков назад.

2. Учет в эпоху Петра I

В XVIII в. в России правительство  Петра I признало отсталость страны и  встало на путь реформ, которые затрагивали  и учет. В 1710 г. в газете "Московские новости" появилось новое слово "бухгалтер" (было предложено и  русское слово "книгодержатель", но оно не прижилось).

Крупнейшим событием в  истории русского бухгалтерского учета  было издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., которым предусматривалась  строгая система натурально-стоимостного учета материалов и разрешалось  делать записи в бухгалтерские книги  только на основе оправдательных документов. Приходо-расходная книга по учету  материалов должна была вестись в  алфавитном порядке по наименованию, с указанием количества и суммы.

Огромное развитие получил  учет на уральских металлургических заводах. Виллим Иванович Геннин (1676–1750) разработал систему производственного  учета, которая обеспечивала сплошную документацию всех фактов хозяйственной  жизни, регулярное проведение инвентаризаций и составление отчетности. Кроме  того, он усовершенствовал методику учета  затрат с помощью линейной записи.

Учет тесно переплетался с планированием, причем вся ответственность  за простои в производстве возлагалась  на управляющих. За несвоевременную  подачу заявок на виновных налагался  штраф.

Однако двойная запись не использовалась, так как учет в натуральных единицах был более  понятен.

 Наиболее серьезно  с точки зрения теории учет  развивался в хозяйствах помещиков.  Главными объектами учета были  люди, а скот, пашни, инвентарь  учитывались по крепостным крестьянам. Основным методическим приемом  служила инвентаризация ценностей и людей. Записи заносились в специальные книги или на бирки.

Учет в торговле также  был основан на натуральных измерителях  и велся по простой (униграфической) системе. Главный принцип оценки товаров – по себестоимости (по фактическим  затратам на покупку).

Для проведения реформ, в  том числе в области учета, необходимы были грамотные люди. В  допетровскую эпоху знания переходили от отца к сыну, от хозяина к приказчику и т.п. Такое учение ценило практику, т.е. умение дела делать, а не слова  говорить. При Борисе Годунове была сделана попытка отправить учащихся за границу, но они все там и  остались. В 1721 г. Петр I пытался создать  коммерческую школу, где бы учились  вести книги. Учение в петровской школе рассматривалось как служба.

Итак, реформы Петра I преследовали две цели: усилить контроль за сохранностью собственности и увеличить доходы казны. Но эти цели не были достигнуты ни при Петре I, ни после него. Успешному  развитию учета мешали:

- очень низкий уровень  правосознания;

- низкий уровень грамотности;

- низкий уровень математических  знаний.

3. Развитие учета в конце XVIII – начале XIX в.

В истории развития бух. учета XVIII век был одним из благополучных. Последователи Петра I стремились улучшить учет, и наиболее действенным средством  для этого была признана двойная  бухгалтерия. Первым толкователем двойной  записи в России стал Михаил Дмитриевич Чулков (1740–1792). Он был первым русским  автором книги по бухгалтерскому учету "Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более  для молодых людей", которая  вышла в свет в 1788 г.

Система учета в торговле была основана на двойной бухгалтерии  и регламентировалась Банкротским  Уставом (1800), а более детально –  Законом о порядке ведения купцами торговых книг (1834). Законом предписывались порядок и форма учета в торговле в зависимости от вида предприятия – оптовое, розничное или мелочное. Все предприятия должны были вести три книги: товарную (аналитический учет товаров), кассовую (сплошная регистрация всех выплат и поступлений) и расчетную (перечень лиц, с которыми предприятие ведет расчеты). В розничной и оптовой торговле, кроме этого, нужно было вести документальную книгу (перечень векселей, акций, заемных писем, договоров и т.д.). В мелочной и розничной торговле предусматривалось ведение простой, а в оптовой – двойной бухгалтерии.

Кроме того, Законом от 1834 г. устанавливались форма и вид  бланков, т.е. была сделана попытка  унификации бухгалтерских документов, но , несмотря на это, все купеческие книги велись довольно небрежно.

В связи с образованием училищ все бухгалтеры разделились  на две группы: теоретики и практики. Изучать бухгалтерский учет стремились и юноши, желающие разбогатеть, и  дворяне, боящиеся разорения. Почва  для развития русской научной  школы была создана в первой половине XIX в. К.И. Арнольдом, И. Ахматовым и  Э.А. Муаровым.

Карл Иванович Арнольд  приехал из Германии и был в  России первым преподавателем бухгалтерского учета. Цель бухгалтерии он видел  в том, чтобы вскрыть причины  изменений в составе имущества, предметом бухгалтерии называл  кругооборот капитала (хозяйственных  средств); разработал оригинальную систему  учета товаров; для исчисления себестоимости  предлагал вести калькуляционную  книгу. Арнольд первым выступил с  учением о ревизии и методах  ее проведения. Наконец, он первым привел в своей работе исторические сведения по бухгалтерскому учету и положил  начало изучению истории данной науки.

Иван Ахматов полагал, что бухгалтерский учет должен рассматриваться как часть политэкономии. Предметом учета он объявил не само хозяйство, а его изображение на счетах, не хозяйственные процессы, а методы учетного изображения информации об этих процессах. Таким образом, уже в начале XIX в. наметилось два направления в трактовке учета: предметное (имущество, кругооборот капитала, прибыль) и методологическое (строение счетов). И. Ахматов описал использование двойной бухгалтерии не только для торговли, но и для промышленного производства. В центре его внимания была хронологическая запись, т.е. памятная книга, записи в которой ведутся с указанием обязательных реквизитов.

Эраст Алексеевич Мудров –  учитель математики и физики в Оленецкой гимназии г.Петрозаводска. Предметом учета он считал всякий труд, имеющий целью прибыль.

Э.А. Мудров рекомендовал выделять специальный счет для учета наиболее секретных операций; при оценке товаров  исходил из себестоимости в отличие  от Арнольда. Мудров настаивал на том, что природа двойной записи вытекает из хозяйственных оборотов; отдавал  предпочтение систематической записи, поскольку хронологическая, по его  мнению, нужна только как запоминающее устройство.

Итак, работы авторов XVIII и  первой половины XIX в. стали расцветом  русского национального самосознания и привели к формированию основ  русской школы бухгалтерского учета.

4. Русская национальная школа бухгалтерского учета

Отмена крепостного права  стала толчком для развития капитализма  и, как следствие, бухгалтерского учета. В формировании школы прослеживаются три этапа:

1. зарождение и формирование  новых идей;

2. распространение и международное  признание этих идей;

3. разочарование в эффективности  новых идей.

Первый этап начинается с  трудов Павла Ивановича Рейнбота и Александра Васильевича Прокофьева. Оба автора стояли на рубеже старой и новой русских школ. П.И. Рейнбот  сводил предмет бухгалтерского учета  к изменениям в имуществе. А.П. Прокофьев исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей; считал, что итальянская школа удобна для изучения; требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно.

С традиционными взглядами  Рейнбота и Прокофьева был полностью  не согласен Федор Венедиктович Езерский, который раскрывал недостатки двойной  бухгалтерии, называя ее воровской. Взамен двойной бухгалтерии он предлагал  тройную, которую в мировой практике называют русской. Хотя научные оппоненты  Езерского отмечали, что это одна из разновидностей двойной бухгалтерии, он называл ее тройной по следующим  причинам:

- регистрация ведется  по трем направлениям: приход, расход  и результат движения ценностей;

- используются три учетных  регистра, или параллели: журнал (хронологическая запись), Главная книга (систематическая запись), баланс (сводно-отчетная запись);

- правильность записей  проверяется тремя признаками  верности, присущими каждой параллели  (книге).

Новаторство заключается  в том, что Езерский ставил перед  учетом новые цели:

- определение с помощью  бухгалтерских записей финансового  результата в любой момент  времени;

- использование только  покупных цен и оценки по  себестоимости, использование счета  наценки (торговой скидки), нахождение  реализованной торговой наценки  по среднему проценту;

- объединение аналитического  и синтетического учета;

- достижение самоконтроля  путем заранее заданного в  учете совпадения контрольных сумм;

- проведение инвентаризации  последовательно и постоянно  (например, сегодня проверяют чай  и кофе, завтра спички и сахар  и т.д.).

Система Езерского была рекомендована  для изучения во всем мире бухгалтерским  конгрессом в Шарлеруа (Бельгия, 1912), так как ее идеи были совершенно новыми для современников.

Велика заслуга Езерского  в становлении бухгалтерского образования. Открытые им счетоводные курсы в 1872 г. в Москве, а потом в Петербурге пользовались огромной популярностью. Здесь получали образование не только мужчины, но и женщины. Совместные занятия  приносили пользу и мужчинам, так  как на молодых людей сильно действовало  то, что женщины зачастую работали аккуратнее и отвечали лучше. Езерский постоянно подчеркивал, что женщина-счетовод "является настоящим кладом для  хозяина по своей добросовестности и исполнительности. Там, где требуется  усидчивость, она всегда окупит свое жалование той пользой, которую  принесет делу точность и аккуратность, свойственная женскому труду".

Внести новаторские идеи в бухгалтерский учет пытались многие. Так, И.П. Шмелев изобрел оригинальную четверную бухгалтерию, но она оказалась  модификацией двойной.

Если Езерский и Шмелев пытались разрушить парадигму двойной  бухгалтерии, то Валицкий, Иванов и  Фельдгаузен и другие пытались изменить ее изнутри.

И.Ф. Валицкий известен попыткой создания макроучета, который понимал  как бухгалтерию, построенную на базе статистических методов. В основе записей лежат не бухгалтерские  документы, а акты статистического  исчисления. Валицкий говорил, что вести  макроучет нужно общественными, а не государственными силами.

С.Ф. Иванов выдвинул задачу создания специальных счетов для  ведения затрат (счета производства). Много внимания он уделял популяризации  истории науки, но международное  признание пришло к нему благодаря  работе о судебно-бухгалтерской  экспертизе, которая была переведена на несколько иностранных языков.

Э. Фельдгаузен видел в  учете средство управления предприятием. Он первым ввел в калькуляцию нормативный  метод. Нормы устанавливались раз  в 10 лет и утверждались комиссией экспертов. Далее в учете регистрировали отклонения от норм и показывали их как прибыли или убытки. К сожалению, предложения Фельгаузена не получили признания у современников.

Таким образом, на первом этапе  формирования русской бухгалтерской  школы выделились традиционалисты (Рейнбот, Прокофьев и др.) и новаторы (Езерский, Валицкий и др.).

Второй этап развития русской  школы бухгалтерского учета связан с распространением новых идей. Начало этого этапа можно отнести  к 1888 г., когда Адольф Маркович Вольф  создал первый в России журнал "Счетоводство". В журнале печатались крупные  представители учетной мысли: Э.Г. Вальденберг (историк учета), СМ. Барац (рассматривал вопросы отраслевого  учета), Л.И. Гомберг (крупнейший теоретик учета). К работе в журнале привлекались авторы из провинции: Батеньков (Нижний Новгород), Беретти (Владимир), Попов (Красноярск), Руссиян (Одесса) и др.

Большое внимание на страницах  журнала уделялось необходимости  создания института присяжных бухгалтеров. Российским бухгалтерам объясняли, что суть присяжных бухгалтеров (аудиторов) состоит в том, что  они по просьбе клиентов и за плату  должны проверять объективность  отчетности предприятий. Аудиторы несут  ответственность за качество своей  работы и возмещают убытки потерпевшим, если незамеченные недостатки в отчетности нанесли кому-либо ущерб.

Мощное развитие экономики  вызвало огромный спрос на бухгалтеров. Количество курсов бухгалтеров, коммерческих училищ и школ росло в геометрической прогрессии: в 1895 г. в России было восемь коммерческих училищ; в 1901 г. в ведении  Министерства финансов было уже 48 коммерческих училищ, 36 торговых школ, 14 торговых классов, 21 счетоводный курс; а к 1913 г. насчитывалось  уже 465 коммерческих учебных заведений.

Таким образом, распространение  бухгалтерских знаний и новых  идей шло по двум направлениям: образование  и издательская деятельность.

Третий этап формирования русской бухгалтерской школы  совпал с первой русской революцией. В учет пришли новые люди, возникли новые течения, появились новые  проблемы. В это время образовалось два научных направления: петербургская  и московская школы. Их разделяло  учение о счетах и балансе.

Подводя итог рассмотрению развития русской национальной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформировалась под влиянием европейской  учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния  на русский учет: французское и  немецкое. Победило немецкое. Этому  способствовало то, что в указанное  время немецкий капитал играл  весьма важную роль в экономике, преподавателями  коммерческих дисциплин были преимущественно  немцы и, наконец, значительная часть  практикующих бухгалтеров также  состояла из немцев. Итальянское влияние  на русский учет было непродолжительным  и неглубоким, а англо-американского  влияния, в сущности, не было вплоть до 90-х гг. XX в. Тем не менее национальные традиции не были забыты, отечественная  учетная мысль отвечала уровню мировых  стандартов, а во многом и превосходила их.

5. Бухгалтерский учет в СССР

История бухгалтерского учета  в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с  первых дней февральской революции  можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим  изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть  этапов:

1) 1917–1918 гг. – попытки  стабилизации хозяйства, пути  адаптации традиционных методов  в новой системе хозяйствования;

2) 1918–1921 гг. (военный коммунизм)  –развал старых систем и форм  бухгалтерского учета, создание  новых учетных измерителей;

3) 1921–1929 гг. (нэп) – реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

4) 1929–1953 гг. (построение социализма) – деформация принципов бухгалтерского  учета;

5) 1953–1984 гг. (эпоха оттепели  и застоя) – совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки информации;

6) 1984–1991 гг. – перестройка  всех социально-экономических отношений  в стране, попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского  учета.

До лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых.

Влиятельным человеком в  это время становится Александр  Михайлович Галаган – отличник первого  выпуска Московского коммерческого института, ученик А.П. Рудановского. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета  были направлены на самое широкое  распространение классического  учета, при этом использовался опыт европейских стран.

Многие экономисты доказывали, что денежный измеритель потерял  всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Таких  экономистов называли романтиками. Все романтики относились к учету враждебно, считали, что он должен быть заменен экономическим учетом: сам термин "бухгалтерский" устарел, несет на себе следы "проклятого" капитализма и психологически отпугивает молодых людей от занятия данной профессией.

Вторая группа – натуралисты  – рассматривала бухгалтерию  только как материальный (натуральный) учет. Идеи натуралистов нашли отражение  в Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, изданных 20 сентября 1920 г. Как и романтики, натуралисты были враждебны к традиционной бухгалтерии.

Таким образом, идеи романтиков и натуралистов сводились к использованию  надуманных условных до абсурда единиц (трэдов, эргов и др.) или к возвращению  к истокам счетоводства – к  натуральному инвентарному учету, лишенному  возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым  ценностям.

В 1922 г. издалось Положение о счетоводстве и отчетности, в котором подчеркивалась необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т.д.

Большим влиянием в это  время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию  истолковывал с точки зрения формальной логики.

В это время издавалось множество журналов, которые способствовали популяризации бухгалтерских идей: "Вестник счетовода", "Счетоводство", "Счетная мысль", "Спутник  конторщика и счетовода" и др. Свои журналы были и в провинции  – "Счетное дело" в Смоленске, "Бюллетень дальневосточного общества бухгалтеров" в Чите, "Вопросы  учета и делопроизводства" на Северном Кавказе, "Счетный работник" в Харькове, "Бюллетень работников учета" в Казани и т.п.

Одновременно началась критика  теории бухгалтерского, учета как  науки, не отражающей коренных различий между капиталистическим и социалистическим учетом. Специальные журналы один за другим закрывались. Престиж учетной  профессии резко упал. В результате на предприятиях не хватало квалифицированных  бухгалтеров, а в учебных заведениях – студентов. Низкое качество бухгалтерского учета на предприятиях страны обусловило угрожающий рост хищений и непроизводительных расходов.

Вред от ликвидации самостоятельности  бухгалтерского учета был настолько  очевиден, что уже в 1932 г. Совнарком  своим постановлением "О правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров в учреждениях и организациях общественного сектора" отменил слияние бухгалтерии с другими службами предприятия.

В 30–50 годах XX в. наблюдались не только отрицательные тенденции в развитии бухгалтерского учета.

С середины 50-х годов XX в. мощный импульс к развитию получает механизированная бухгалтерия; эта  тема становится очень популярной. Главным идеологом механизации  учета стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и  автоматизации.

Распространение электронно-вычислительной техники привело к возникновению  новых понятий. Поскольку бухгалтеры не имели специальных знаний и психологически не были готовы к работе на ЭВМ, на практике сформировалось негативное отношение к технике, так как к обычным ошибкам прибавились еще и компьютерные. Возник глубокий кризис в использовании ЭВМ.

В это время поднимались  проблемы перехода предприятий на хозяйственную  самостоятельность и самофинансирование, внедрения хозяйственного расчета  как важнейшего метода управления предприятием. Стала актуальной проблема повышения  роли бухгалтерского учета в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которые  можно реализовывать только на основе текущего и перспективного анализа, базирующегося на достоверной учетной  информации.

Начало активной работы по перестройке системы бухгалтерского учета пришлось на 1989–1990 гг., когда  возникла практическая необходимость  модернизации этой системы для предприятий  с участием иностранного капитала и  акционерных обществ, типичных для  рыночной экономики. Результатом стала  переработка и замена ряда методик  учета, не отвечавших условиям деятельности предприятия. Вместе с тем стала  очевидной необходимость приспособления российской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим отношениям, концептуальной переработки всей нормативно-методической базы учета и отчетности, прежде всего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и других актов, которые были ориентированы на старые условия хозяйствования.

Подводя итог изучению особенностей развития бухгалтерского учета в  России, отметим основные моменты. Главной  чертой российского учета традиционно  является жесткое регулирование  государства, которое издает законы и инструкции, определяющие правила  ведения бухгалтерского учета. Важным достижением советского учета можно  назвать полную унификацию учетных  процедур: единый план счетов, единые формы  первичных документов и отчетности и т.д. Но именно сильные стороны  бухгалтерии и стали слабостью  при переходе к рыночным отношениям, так как не позволили организовать индивидуальную систему учета для  каждого хозяйства.

6. Бухгалтерский учет в современной России

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость  адекватной трансформации концепции  бухгалтерского учета, которая должна стать элементом рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного инвестирования, в том  числе иностранного.

К сожалению, процесс реформирования бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. В целях изменения  такого положения дел была разработана  Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО.

Цель реформирования –  приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям  рыночной экономики и МСФО.

Среди проблем, мешающих выполнению программы, можно назвать следующие:

- неблагоприятная экономическая  обстановка в стране (кризис 1998 г.);

- невыполнение графика  разработки законодательных актов  по многим направлениям, что задерживало  принятие некоторых национальных  стандартов по бухгалтерскому  учету;

- постоянное обновление  МСФО;

- отсутствие отраслевых  указаний по применению правил  бухгалтерского учета;

- отставание в разработке  программ обучения и переподготовки  бухгалтерских кадров.

В апреле 1997 г. в Российской Федерации (г. Москва) было создано некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров России", учредителями которого стали ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и  деятельности ИПБ России принимает  Минфин России.

Ведущее место в разработке нормативных документов бухгалтерского учета занимает Минфин России. Традиционно  для России разработкой нормативных  документов для хозяйствующих субъектов  занимается Департамент методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

ИПБ России занимает важное место в системе информационного  обеспечения бухгалтеров. Так, в  территориальных отделениях Института  создаются экспертные советы, в которые  входят не только специалисты –  члены ИПБ России, но и чиновники, от которых зависят те или иные вопросы.  Таким образом, в современных экономических условиях профессия бухгалтера становится еще более значимой. Это связано с развитием рыночных отношений в России, с активизацией экономики и интеграцией экономического пространства.