История Бухгалтерского дела

          Введение

          Бухгалтерское дело неразрывно связано с бухгалтерским учетом, так как является его одной из его частей. В свою очередь возникновение и развитие бухгалтерского учета является составной частью истории человеческого общества.

Потребность в учете, контроле и  руководстве хозяйственными процессами возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и существовала в различных общественно-экономических  формациях.

История хозяйственного учета насчитывает  более 6 тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.

В процессе исторического развития бухгалтерский учёт менялся и  совершенствовался.

В каждой новой общественно-экономической  формации возникали новые игры виды учетных регистров и использовались разные последовательности и способы  записей в них. Применение технических  средств в тех или иных комбинациях  приводило к образованию различных  форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в  данных условиях учетными регистрами, по этому данная тема является актуальной.

Цели работы: понять происхождение  бухгалтерского дела, его составляющие.

Задачи работы:  рассмотреть  происхождение бухгалтерского дела.

1 История возникновения и развития  бухгалтерского дела

           На первых стадиях цивилизации учет был только отражением человеческой деятельности в уме человека. Лишь с момента, когда люди смогли фиксировать данные о хозяйстве на каких-то внешних носителях информации, стало возможным говорить о возникновении хозяйственного учета. Его возникновение было обусловлено потребностями экономики, а потребности учета стимулировали в свою очередь возникновение письменности и арифметики.

Существуют многочисленные свидетельства  ведения учетных записей во времена  создания Александром Македонским  одной из величайших империй. В 332г. до н.э. им была основана Александрия, где  позднее была собрана наиболее выдающаяся библиотека древнего мира. Она насчитывала  более 500 000 рукописей. В те далекие  времена египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном  за использование воды Нила для орошения полей. Сборщики налогов составляли свидетельства о получении налога, рисуя иероглифы зерна и льна на стенах домов землевладельцев.

По мнению археологов глиняные знаки, обнаруженные в значительном количестве в Месопотамии, служили также  в качестве расписки в получении  налогов. Развитые системы учета, по всей видимости, имелись в Китае  еще в 2000г. до н.э., а элементы двойной  бухгалтерии — в Риме. Римлянам было знакомо и понятие амортизация.

С развитием производительных сил  совершенствовался и развивался хозяйственный учет, который стал одним их эффективных средств  управления государством. Так, например, зачатки государственного учета  были присущи китайской династии Шан, правившей в 1600г. до н.э., а свидетельства  существования государственного учета  в Индии относятся к 2300г. до н.э. О величии древней культуры и  развитии производительных сил говорят  грандиозные египетские пирамиды, построенные 4000 лет назад, на строительстве которых  были задействованы тысячи человек, получающих содержание (продукты питания) от государства. Движение материальных и финансовых средств требовали  организации учета и контроля за их поступлением и использованием, что привело к возникновению первых учетных документов. Материальными носителями учетных данных долгое время служили папирусы (Древний Египет), глиняные таблицы и черепки (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (Древний Рим) и др.

Развитие учета в период раннего  средневековья было замедленным. В  период раннего средневековья преимущественно  преобладало натуральное сельское хозяйство, слабо развитая торговля и обмен. Все это стало причиной застоя и отрицательно сказалось  на развитии учета. Относительно полный учет в это время применялся в  церквях и монастырях, где были сосредоточены имущественные ценности. В этот период (1086 г.) хозяйственный учет вели в виде Книги кадастра в Англии, где была отражена опись имущества, земли, скота и др. В дальнейшем, с оживлением торговли, учет начинает развиваться весьма быстрыми темпами. На развитие учета в дальнейшем существенное влияние оказало открытие Христофором Колумбом берегов Америки. С открытием Нового Света и возникновением новых торговых путей центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а затем в Антверпен и Нидерланды.

К этому же периоду относится  и развитие банковских и торговых домов в Италии, особенностью которых  явилось применение определенной «системы»  в организации учета, которая  получила название староитальянской формы  бухгалтерского учета. Вполне естественно, что итальянская система учета  должна была распространиться и на другие страны.

В 1458 г. в Неаполе Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце», в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета. Данная работа Котрульи вышла в свет только через 115 лет, то есть в 1573 г.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях». В этой работе был изложен особый венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых и кредитных операций средневековых купцов. Известный немецкий философ Освальд Шпенглер считал, что три великих человека — Колумб, Коперник и Пачоли — изменили мир. На протяжении 500 лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие бухгалтерского учета.

С началом промышленной революции  стали появляться профессиональные бухгалтера. В городском справочнике  Эдинбурга за 1773 г. насчитывалось семь бухгалтеров. К началу XIX в. во всех справочниках всех крупных городов Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Закон о компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм-банкротов. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получил право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

В России хозяйственный учет начал  развиваться еще в IX веке в Новгороде. В это же время учет широко использовался  князьями, боярами, монастырями и  церквями в виде приходно-расходных  книг. Были найдены: расходная книга  Псковской Завелической церкви Успения  за 1531 г., приходно-расходные книги князя Голицына за 1685-1686 гг. и другие «учетные регистры» той эпохи.

В эпоху Петра I был учрежден приказ Счетных дел, который должен был  вести учет денежных средств и  контролировать государственные финансы. В этот же период Петром 1 была введена  в армии должность аудитора, которые  занимались расследованием дел, связанных  с имущественными спорами. Аудиторов  тогда называли присяжными бухгалтерами.

Бурное развитие бухгалтерский  учет в России получил в XIX в., т. е. в период развития промышленности и  торговли. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной теории и практики ведения хозяйственного учета.

К началу XX в. быстрыми темпами стали  развиваться промышленность, транспорт, торговля, банки. Все это требовало  ускоренными темпами развивать  и совершенствовать отраслевой учет, без которого нельзя было успешно  вести хозяйство. Для совершенствования  и разработки новых форм и методов  учета очень много сделали  такие отечественные ученые, как  Н. Лунский, Р. Вейцман, Е.Сиверс, А. Галаган, Р. Рудановский и др.

Бухгалтерский учет перестает быть только формой счетоводства, хранителем документации. С развитием производства, интеграционных процессов в экономике, хозяйственный учет становиться  неотъемлемой частью экономических  отношений и одной из систем хозяйственного механизма в любом способе  современного производства.

Следовательно, именно к этому периоду  можно отнести выделение бухгалтерского учета из системы экономических  наук, в самостоятельную область  знаний.

Если до этого момента развитие бухгалтерского учета было неотделимо от совершенствования бухгалтерского дела, то с начала XX в. происходит разделение в путях развития бухгалтерского учета (как науки управления) и  бухгалтерского дела, как организационно-технического обеспечения этой науки информацией .

С появлением вычислительной техники, персональных компьютеров возможности  бухгалтерской службы расширяются. Она занимается не только собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности организации, принятии управленческих решений и контроле за их выполнением.

Из этого следует, что современный  бухгалтерский учет является системой информационного обеспечения и  функцией управления.

В настоящее время в странах  с развитой рыночной экономикой существует разделение учета на финансовый и  управленческий. Это связано с  разнообразием целей любой организации.

Чаще всего эти цели связаны  с увеличением прибыли, ростом объемов  производства, минимизацией издержек производства, обретением финансовой самостоятельности, реструктуризацией  деятельности, повышением качества выпускаемой  продукции и др.

В этих условиях задача управляющих  и всех специалистов организации  состоит в том, чтобы эти цели были достигнуты. Чтобы добиться этого, специалисты и руководители всех уровней выполняют основные функции: планирование, прогнозирование, контроль за выполнением намеченных мероприятий, оперативное управление и регулирование.

Для всех перечисленных функций  управления нужна соответствующая  информация. Поэтому бухгалтерский  учет в современных условиях основывается на базовых принципах (положениях) и  общеустановленных правилах (стандартах).

Стандартизация бухгалтерского учета  происходит в странах рыночной экономики  в соответствии с требованиями международной  гармонизации и стандартизации, связанных  с интеграционными процессами в  экономике на международном уровне.

Западные специалисты считают, что бухгалтерский учет в своем  развитии прошел пять этапов :

1)торговый(до1880г.);

2)предпринимательский(1880-1900гг.);

3)организационный(1900-1950гг.);

4)оптимизационный(1950-1975гг.);

5)стратегический(с1975г.понастоящеевремя).

Несомненно, выделение этих этапов носит достаточно условный характер. Это объясняется своего рода «усреднением»  исторических данных, так как каждая страна проходила и проходит свой путь развития и совершенствования  учета. Ярким примером этого служит Россия. Специфика социалистической экономики не могла не сказаться  на целях, методах и приемах бухгалтерского учета.

          2 Развитие бухгалтерского дела в советскую эпоху

          События октября 1917 г. в корне изменили систему государственных учреждений в России.

Организация деятельности советской  администрации потребовала установления новых правил документирования. Был  издан ряд законов, регламентировавших порядок внесения законопроектов, их утверждения, подписания, опубликования  и вступления в силу; использования  печатей с государственным гербом. Большое значение для оформления официальных документов имело постановление  Совета народных комиссаров от 2 марта 1918г. «О форме бланков государственных учреждений», в котором перечислялись обязательные реквизиты бланка .

Несмотря на трудности гражданской  войны, становление советского государственного аппарата сопровождалось поисками новых, соответствующих времени форм делопроизводства. Об этом свидетельствует постановление  Совета рабочей и крестьянской Обороны  от 8 декабря 1918 г. «О борьбе с областничеством и канцелярской волокитой», которое предписывало заменить переговоры по телефонограммам документами. Всем советским учреждениям вменялось в обязанность исполнять постановления и распоряжения центральной власти точно и беспрекословно. Свидетельствует об этом также проект декрета «Об упрощении делопроизводства и переписки в советских учреждениях», подготовленный в декабре 1918 г. Совещанием по вопросу упрощения делопроизводства в советских учреждениях при юрисконсультском отделе Наркомата Госконтроля. Для его доработки в январе 1919 г. было создано Междуведомственное совещание, куда входили представители пяти наркоматов. Они подготовили проект «Положения о письмоводстве и делопроизводстве», который, однако, не был утвержден.

Для первых лет советской власти характерна законодательная регламентация  работы с обращениями граждан. Узаконено  право гражданина на обжалование, подачу письменных устных жалоб и сроки  их рассмотрения.

В 20-е г. развернулось массовое движение за научную организацию труда (НОТ) и научную организацию управленческого  труда (НОУТ), оказавшее значительное влияние на формирование и развитие советского делопроизводства. Теоретические  и практические разработки в этой сфере связаны с именами А.К. Гастева, П.М. Керженцева, Е.Ф. Розмирович, Л.А. Вызова, З.К.Дрезена и др.

С начала 1920-х г. государство патронировало  это движение, о чем свидетельствуют  факты проведения конференций по НОТ: Первой Всероссийской конференции  в январе 1921 г. и Второй Всероссийский конференции в марте 1924 г., а также создание Таганрогского института научной организации производства в 1920 г. и. Казанского института научной организации труда в 1921 г., научно-практические разработки которых в области управления и делопроизводства способствовали оптимизации работы советских учреждений.

Развитие научной организации  управленческого труда связано  с деятельностью Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции (НК РКИ).

Координация работы по НОТ в стране была возложена на Совет научной  организации труда, производства и  управлении (Сов-нот), созданный при  коллегии НК РКИ в 1923г., а роль методического  центра по руководству рационализацией  делопроизводства выполнял Отдел административной техники. Большое значение для развития советского делопроизводства имело  создание при НК РКИ в 1925г. Государственного бюро организационного строительства (Оргстрой) и в 1926 г. Института техники управления (ИТУ). Эти организации тесно сотрудничали. ИТУ занимался теоретическими разработками; Оргстрой реализовывал их на практике, внедряя в деятельность конкретных учреждений на основе хоздоговорных отношений.

При ИТУ был создан Кабинет стандартизации, который разрабатывал общесоюзные  стандарты на документы, средства и  предметы конторского труда, носители информации. Здесь были разработаны  стандарты писем, телеграмм, телефонограмм, протоколов и др., форматов бумаги, а  также стандартизировались материалы, используемые при работе с документами: чернила, ленты для пишущих машинок; разрабатывались образцы конторской мебели.

Для установления связей ИТУ и Оргстроя с госаппаратом в 1928 г. при ИТУ создано Консультационное бюро.

В 1929 г. ИТУ совместно с Центрархивом РСФСР подготовил «Правила постановки архивной части делопроизводства в государственных, профессиональных и кооперативных учреждениях и предприятиях РСФСР». Правила имели большое значение для организации текущего хранения документов и определяли порядок их уничтожения. Подготовленный в 1931г. ИТУ проект «Общих правил документации и документооборота» предполагал введение единых правил делопроизводства в общегосударственном масштабе. Но вследствие ликвидации ИТУ в апреле 1932г. эти правила не были доработаны и утверждены. После ликвидации ИТУ в СССР не стало единого центра научной разработки вопросов делопроизводства. В истории делопроизводства начался длительный период ведомственного регулирования работы с официальными документами, так как каждое ведомство решало их по-своему.

В 20-е г. и в начале 30-х г. вопросами  совершенствования управления занимались общественные организации: Клуб работников административного дела, Объединение  работников учета, Ассоциация управленческого  дела. Издавались журналы, на страницах  которых рассматривались проблемы работы с документами: «Техника управления», «Вопросы организации и управления», «Система и организация», «Время», «Организация труда». В этот период издается много  литературы по вопросам делопроизводства — и фундаментальные теоретические  исследования, и пособия по делопроизводству для учащихся и практиков.

Значительное влияние на процессы документирования оказала Конституция 1936г., впервые за годы советской власти законодательно закрепившая иерархию управленческих документов, четко определив, какие виды распорядительных документов должен издавать конкретный орган власти и управления.

Высший законодательный орган  — Верховный Совет СССР издавал  законы, его Президиум — указы  и постановления, народные комиссары  — приказы и инструкции. Руководители организаций, учреждений и предприятий, действующих на основе единоначалия, — приказы.

Отсутствие организационно-методического  центра по руководству постановкой  бухгалтерского дела в стране, общегосударственных  норм в области документирования, системы подготовки квалифицированных  кадров в области делопроизводства, ведомственная разобщенность отрицательно сказывались на организации бухгалтерского дела. В июне 1941г. недостатки в этой сфере были названы на I Межотраслевом  совещании по оргтехнике, созванном  Всесоюзным научным инженерно-техническим  обществом машиностроителей. Для  их устранения на совещании была выработана программа мероприятий по улучшению  делопроизводства, которая предусматривала:

— создание организационно-методического  центра для руководства постановкой  делопроизводства;

— разработку положения (статуса) о  делопроизводстве для всех учреждений в качестве общеобязательных норм;

— разработку положения о кадрах канцелярских работников;

— механизацию труда канцелярских работников;

— унификацию и трафаретизацию служебной  документации;

— создание единого учебного центра для подготовки и переподготовки кадров;

— изучение в школах правил составления  служебных документов;

— подготовку и переподготовку преподавателей, кадров по служебной документации;

— создание Всесоюзного института  по вопросам делопроизводства.

Таким образом, был намечен ряд  мер, способствующих выработке общегосударственных  норм в области бухгалтерского дела на научной основе. Реализовать эту  программу помешала война.

В 40-е гг. методическое руководство  и контроль за организацией делопроизводства в советских учреждениях стало  осуществлять Главное архивное управление, предпринявшее попытку создать  единые нормы в работе с официальными документами. В 1943 г. был подготовлен проект «Инструкции по постановке документальной части и охране документальных материалов в текущем делопроизводстве учреждений, организаций и предприятий СССР». В этом документе подчеркивалось единство и связь между делопроизводством и архивом. В этом же году Главархив разработал «Перечень типовых документальных материалов, образующихся в деятельности учреждений, организаций и предприятий СССР». Для каждой категории документов были установлены сроки хранения (новое издание этого перечня было осуществлено в 1957 г.).

В послевоенные годы задача развития бухгалтерского дела в связи с  восстановлением разрушенного хозяйства  отошла на второй план. Наиболее значимым событием для развития советского бухгалтерского дела в 50-е годы было постановление правительства СССР от 10.10.1959 г. №1375, в котором ряду ведомств поручалось разработать единую систему делопроизводства для учреждений и предприятий страны на основе широкого использования современной техники, т.е. ставилась задача разработки единых общегосударственных норм в делопроизводстве.

          3 Профессиональные организации  бухгалтеров и аудиторов

          В апреле 1997 г. в Российской Федерации было создано некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ России), учредителями которого являются ведущие высшие учебные, научные и общественные организации. Активное участие в создании и деятельности ИПБ России принимает Министерство финансов РФ.

ИПБ России объединяет аттестованных  профессиональных бухгалтеров и  аудиторов. Они представляют руководителей  и ведущих специалистов бухгалтерских  служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента.

В соответствии с Уставом ИПБ  России является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом на правах собственности, имеет самостоятельный  баланс, расчетные и иные счета, в  том числе и валютный, в учреждениях  банков, эмблему, печать, штампы, бланки со своим наименованием на русском  и английском языках.

ИПБ России имеет право от своего имени заключать договоры и контракты, приобретать имущественные и  личные неимущественные права и  нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в суде в арбитражном  суде, третейском суде и осуществлять другие действия, не противоречащие действующему законодательству.

Институт осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование  и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей  деятельности и назначением имущества.

Имущество ИПБ составляют материальные и финансовые ресурсы и нематериальные активы, находящиеся на его балансе  и являющиеся собственностью ИПБ.

Источником формирования имущества  ИПБ в денежных и иных формах являются:

— вступительные и членские взносы, целевые поступления, единовременные взносы;

— доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

— выручка от реализации работ, услуг, товаров;

— дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам  и вкладам, принадлежащим ИПБ;

— доходы, получаемые от собственности  ИПБ;

— добровольные денежные и имущественные  взносы и пожертвования;

— доходы от мероприятий, проводимых ИПБ;

— иные поступления, не запрещенные  действующим законодательством.

Доходы от всех видов деятельности ИПБ могут быть использованы исключительно  на реализацию его уставных целей  и задач, распределению между  его членами не подлежат.

ИПБ самостоятельно определяет порядок  использования своих доходов, в  соответствии с действующим законодательством  и Уставом.

Убытки, причиненные ИПБ России в результате нарушения его имущественных  прав гражданами, юридическими лицами и государственными органами, возмещаются  по решению суда или арбитражного суда.

Имущество ИПБ может быть изъято только по вступившему в законную силу решению суда или арбитражного суда.

ИПБ России отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое, в соответствии с действующим  законодательством может быть наложено взыскание. Институт не отвечает по обязательствам государства и своих членов, равно  как государство и члены ИПБ  не отвечают по обязательствам ИПБ.

ИПБ создает филиалы и открывает  представительства. Филиалы и представительства  входят в единую структуру Института.

Филиалы ИПБ являются его обособленными  подразделениями, расположенными вне  места его нахождения и осуществляющими  все его функции или часть  их, в том числе функции представительства.

Представительства ИПБ являются обособленными  подразделениями, расположенными вне  места нахождения Института, представляющими  интересы ИПБ и осуществляющими  защиту его интересов в месте  своего нахождения.

Филиалы и представительства ИПБ  не являются юридическими лицами, наделяются имуществом и действуют на основании  Положения, утверждаемого Президентским  Советом. Имущество филиалов и представительств учитывается на отдельном балансе  и на балансе ИПБ.

Руководители филиалов и представительств назначаются компетентным органом  управления ИПБ и действуют на основании доверенности.

Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Института. Ответственность  за деятельность своих филиалов и  представительств несет ИПБ.

В структуру ИПБ входят постоянно  действующие Комитеты, Комиссии, Советы, создаваемые целевым назначением  в статусе структурных подразделений, в том числе обособленных. Структурные  подразделения независимо от статуса, действуют на основании Положений, утверждаемых Президентским Советом.

Основными целями и задачами ИПБ  России являются:

— объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в  области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также  юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышения квалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля;

— организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента  в целях повышения их профессионального  статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;

— разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;

— создание системы оперативного информирования Членов ИПБ об изменениях и новшествах в области регулирования  бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;

— совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом и  т.п., формирование положительного общественного  мнения о добросовестно работающих специалистах в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п., защита их интересов в законодательных  и исполнительных органах власти, а также социальная защита;

— внедрение в практику новых  форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа и  аудита, отвечающих требованиям Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

— формирование у специалистов экономического мышления, соответствующего рыночным отношениям;

— представление и защита прав и законных интересов членов ИПБ, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов.

В своей работе ИПБ России учитывает  интересы как территорий Российской Федерации, так и отдельных отраслей народного хозяйства. Отраслевое направление  работы Института призвано восстановить регулирование бухгалтерского учета  в организациях страны по вертикали по отраслевому признаку. Основными задачами в этой связи являются: