История налога на добавленную стоимость

История налога на добавленную стоимость

Самым эффективным нововведением  в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение  налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и  услуги (Канада, Новая Зеландия), налог  на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.

В конце 80-х - начале 90 годов он был  установлен в государствах Восточной  Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых  странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость  находит все более широкое  распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как  самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему  действия НДС и обосновал его  преимущества перед налогом с  оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более  чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать  «локальном варианте, а опытным полигоном  для его применения послужило  зависимое от Франции африканское  государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость  является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих  налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие  как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

В то же время добавленная стоимость  начала использоваться в статистических и аналитических целях еще  с конца прошлого века. НДС относится  к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление  обычно связано с возрастанием потребности  государства в доходах в связи  с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения  явился налог с продаж, сходный  по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила  острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

С другой стороны производители  несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это  явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог  с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.

Необходимо отметить, что произошло  некоторое совершенствование механизма  обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной  торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.

В то же время при таком положении  вещей государство терпело некоторые  убытки в результате потери части  доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

Вышеперечисленные факторы послужили  основными причинами к возникновению  налога на добавленную стоимость, который  давал возможность государству  контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том  числе оптовую и розничную  торговлю).

Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые  законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики. Во Франции налог  на добавленную стоимость в том  виде, который он имеет сегодня, был  введен 1 января 1968 г. с вступлением  в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 7О-е годы распространение НДС  стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

Широкому распространению НДС  способствовали соответствующие решения  Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для  стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых  условий вступления в эту влиятельную  европейскую организацию является наличие в стране-претенденте  функционирующей системы налог  на добавленную стоимость. Основными  причинами роста популярности НДС  являются:

возможность вступления в ЕЭС;

35

стремление увеличить государственные  доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному  увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими  налогами;

НДС позволяет оперативно проводить  налоговые операци

35

и с помощью технические средств  и определенной системы документооборота.

НДС более эффективен,

35

по сравнению с налогом с  продаж в розничной торговле, для  создания льготных условий налогообложения  отдельных товаров и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности  Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование  довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС.

С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых  государств. В Российской Федерации НДС, так же, был введен в 1992 году для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций

ПОНЯТИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.          

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех

налогов, входящих в налоговую систему  РФ. Его традиционно относят к  категории

универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок

взимаются через цену товара. Кроме  того, если при прямом налогообложении

источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при

косвенном – источник налога поступает  налогоплательщику в составе  иных

платежей (в основном в составе  цены).

Отличительной чертой  косвенных  налогов является также то обстоятельство, что

с экономической точки зрения, основное его бремя  уплаты переносится

плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ,

услуг). Однако в случаях, когда  цена товара ограничивается

платежеспособностью покупателя, косвенный  налог, в частности НДС, уменьшает

прибыль производителя и таким  образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время  в России условия и порядок  взимания НДС делают

его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами

исчисления и уплаты НДС, в некоторых  случаях, например, когда имеет место

оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного

потребления, затраты по которым  не относятся  на издержки производства и

обращения, осуществляется строительство  хозяйственным способом, происходит

реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление  НДС

регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не

выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для  целей

налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный

расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. при ввозе товаров на территорию России

они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектами обложения этим налогом

выступают не только обороты по реализации на территории России товаров

(работ, услуг), но и товары, ввозимые  на территорию страны. Закрепление  в

качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, а также

особенности отнесения к зачету сумм НДС, Уплаченных на таможне в  режиме

общего налогообложения, также  порождают дополнительные трудности  в порядке

исчисления и уплаты НДС.

Рассматривая экономическую и  юридическую природу НДС необходимо отметить, что

в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты.

Причем очень многое зависит  от того, какой принцип в определении  добавленной

стоимости будет положен в основу.

Так, добавленной стоимостью можно  представить как сумму заработной платы (V)

и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную стоимость  можно

определить как разность между  выручкой от реализации товаров (О) и

производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах  можно выделить четыре основных механизма

расчета НДС:

-         R (V+M), где  R-ставка налога;

-         RV + RM;

-         R (O-I);

-         RO-RI.

При таких условиях, когда при  исчислении НДС могут быть использованы

различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно

установленный порядок исчисления НДС.

Так, первоначальная редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость»

содержала следующее определение: НДС «представляет собой форму изъятия в

бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса

производства товаров, работ и услуг и вносится в  бюджет по мере их реализации». 

Исходя из анализа данной нормы  следует, что законодатель  установил лишь общее

понятие налога, из которого вообще не ясно как же он будет взиматься.

Однако, позднее, Законом от 16.07.92г., статья 1 была изложена в новой редакции

– она стала определять общий  механизм исчисления НДС: «Налог представляет

собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных

товаров, работ и услуг  и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

производства и обращения».

Однако, новая формулировка понятия  НДС, по-прежнему не отражает все случаи

его исчисления, поэтому придавать  ей основополагающее значение не

представляется возможным. Более  того, при обычных условиях, когда  происходит

смена основных элементов налога (объект налогообложения, налогоплательщик,

ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеров налогового бремени. В

то же время  изменение ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не

повлекло никаких принципиальных изменений в системе обложения  этим налогом.

Поэтому в ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дано всего  лишь

общее определение налога,  конкретное содержание которого может меняться в

зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его  основу.

         2.2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.        

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться  Законом

«О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также

Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

     1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и

не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических  лиц,

осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (подп. «а»,

                          «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).                         

К данной группе плательщиков следует  отнести все коммерческие организации

(в том числе предприятия с  иностранными инвестициями). Согласно  п.1 ст.50 ч.I ГК

РФ данные организации в качестве основной цели своей цели преследуют извлечение

прибыли. При этом необходимо учитывать, что плательщиками НДС  являются как

промышленные, так и финансовые организации, в том числе и  страховые общества,

банки и др.

     Некоммерческие организации: потребительские кооперативы, общественные или

религиозные организации (объединения), финансируемые собственником учреждения,

благотворительные или иные фонды  и др., также являются плательщиками  НДС, в

случае осуществления ими коммерческой деятельности. В соответствии с ч.2 п.3

ст.50 ГК РФ: «Некоммерческие организации, могут осуществлять

предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит

достижением целей, ради которых они  созданы, и соответствующую этим целям».

     2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и

другие обособленные подразделения  организаций (не являющихся юридическими

лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги). Необходимо

отметить, что данная группа налогоплательщиков выделяются в качестве

самостоятельных субъектов исключительно  для целей налогообложения и  никак не

связана с гражданским законодательством, т.к. согласно ст.55 ГК РФ

обособленными подразделениями юридического лица являются только

представительства и филиалы, которые  не являются самостоятельными участниками

гражданского оборота.

     3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая

форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так, согласно п.5 ст.6

ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ» индивидуальные (семейные) частные

предприятия и предприятия, созданные  частными и общественными организациями  на

праве полного хозяйственного ведения, подлежали до 1 июля 1999г.

преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются

положения об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного

управления.

     4. Плательщиками НДС являются также международные объединения и

иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную