История развития налогов. 2

Министерство  образования и науки  РК

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ

ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТАМОЖЕННОГО, ФИНАНСОВОГО И

ЭКОЛОГИЧЕСКОГО ПРАВА

Реферат

На  тему: «История развития налогов»

Выполнил: Иманбердиев Данияр 318 гр.

                                           Проверила: Жатканбаева А.Е

«Алматы»

2013

План:

1 Введение

2 налог экономический общество

3 Возникновение и развитие налогообложения в Древнем мире и древнем Риме

4 Налогообложение в Европе в XVI-XVIII вв.

5 Налогообложение в Европе XIX-XX вв.

6 Краткая история возникновения налогов в Казахстане

7 Заключение 

8 Список использованной  литературы

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма  доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов  различных эпох. Ш. Монтескье (1698— 1755) с полным основанием полагал, что  ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той  части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

На самых ранних ступенях вместе с возникновением государства  начальной формой налогообложения  стали приношения, что позволяло  концентрировать и расходовать  средства на содержание наемных армий, строительство трубопроводов, дорог  и другие общественные цели. Старейшим  источником государственных доходов  являлись домены, или государственные  имущества, существовавшие в форме  собственности короля.

Многие стороны современного налогообложения зародились и возникли в Древнем Риме. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, проведена оценка налогового потенциала с целью более справедливого  распределения налогов. Государственные  чиновники были наделены правом уменьшать налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Главным источником доходов служил поземельный налог. Облагалась налогом и другая собственность. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги, а именно налог с оборота и особый налог при торговле рабами. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора развития хозяйства.

В борьбе с сословиями новой  государственной власти возник новый  источник доходов — регалии, доходы казны, которые она брала в  свое исключительное пользование, изъяв  их из частного оборота, из сферы деятельности населения. В XVII веке насчитывалось  до 400 различных регалий. Регалиями  объявлялось то, что никому не принадлежало: найденные вещи и клады, выброшенные  морем и не спасенные при кораблекрушении  предметы. Отсюда вытекали крупнейшие регалии: горная, соляная, рыбной ловли, лесная, речная, морская и т. д., т. е. на недра земли, леса, моря, реки, крупнейшие озера, никому не принадлежащие

налог экономический 

Налоги как основной источник образования государственных  финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного  продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент  экономической культуры свойственен  всем государственным системам как  рыночного, так и нерыночного  типа хозяйствования. В связи с  этим о налогообложении можно  говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части.

История налогов насчитывает  тысячелетия. Они выступили необходимым  звеном экономических отношений  с момента возникновения государства  и разделения общества на классы, когда  нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников".

1.Возникновение и развитие  налогообложения в Древнем мире и древнем Риме

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

Возникновение налогов  относят к периоду становления  первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат -- чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих  преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного  характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени. По свидетельствам историков, персидский царь Дарий (IV в. до н.э.) брал налоги даже евнухами. Иными словами, формы налогообложения определялись общественной потребностью.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно  исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Обязательные платежи  древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном  понимании. Это были скорее квазиналоги наряду с другими источниками государственных доходов: военная добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.

Первоначально все государство  состояло из города Рима и прилегающей  к нему местности. В мирное время  граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и  государством были минимальны; избранные  магистраты исполняли свои обязанности  безвозмездно, порой вкладывая собственные  средства, т.к. это было почетно. Главную  статью расходов составляло строительство  общественных зданий, а эти расходы  обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное  время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем  имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV-III вв. до н.э. Римское  государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые  города-колонии. Происходили изменения  и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и  повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило  каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой  системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским  легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация  часто сохраняла местную систему  налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в  рим. провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации  финансового хозяйства Римского государства, в том числе и  налоговая реформа , были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты).

Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

На ранних этапах развития Римского государства налоговые  механизмы использовались исключительно  для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в  соответствии со своим достатком  на основании заявления о своем  имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV--III вв. до н.э. развитие налоговой  системы привело к возникновению  как общегосударственных, так и  местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.

Развитие государственных  институтов Рима объективно привело  к проведению императором Августом Октавианом (63 годадо н.э. -- 14 годан.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота -- 1%, налог с оборота при торговле рабами -- 4% и др.

Уже в Римской империи  налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

Общее же количество налоговых  платежей в Древнем Риме достигало более 2003.

Последующие налоговые  системы в основном повторяли  в видоизмененном виде налоговые системы древности.

Интересно отметить, что  многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых  сборов сохранились до наших дней.

Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для недоимщиков в современных  условиях очень напоминает видоизмененное формирование фонда социального  развития налоговой службы. К счастью, Россия не унаследовала такие экзотические римские налоги как сбор на золотой  венок в качестве выражения цезарю верноподданнических чувств, сбор за ярлык для ослов или сбор за прикладывание печати. Интересно отметить, что известный афоризм «Деньги не пахнут» также связан с налогами. Это фразу произнес римский император Тит Флавий Веспасиан (9-79 г.г.), который ввел налог на отхожие места. Так император ответил на вопрос -- зачем ты берешь налог за это.

Многие хозяйственные  традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинских контингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи.

2. Налогообложение в Европе в XVI-XVIII вв.

В Европе XVI-XVIII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи  имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение через помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа.

Однако развитие европейской  государственности объективно требовало  замены «случайных» налогов и  института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII - начале XVIII вв. наступает  второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим  источником доходной части бюджетного устройства.

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических  процессов в европейских странах  нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 г. в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия  не должны взиматься в королевстве  нашем иначе, как по общему совету королевства нашего». Данный принцип  был повторен и в 1648 г., а в 1689 г. «Билль о правах» окончательно закрепил за представительными органами власти утверждение всех государственных  расходов и доходов.

Во Франции парламент  стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 г. после Великой французской революции.

Интересно отметить, что  многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н. Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…»

Кроме того, борьба североамериканских колоний Англии за независимость (1775-1783 гг.) была во многом обусловлена принятием  английским парламентом закона о  гербовом сборе (1763), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т. к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т. д.

Начало непосредственных военных действий восставших историки относят к эпизоду так называемого  «Бостонского чаепития» (1773), когда  английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного  ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции  и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 г. группа колонистов проникла на прибывшие  в Бостонский порт английские корабли  и выбросила в море большую  партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями.

Одновременно с развитием  государственного налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства.

3. Налогообложение в  Европе XIX-XX вв.

Период развития налогообложения  в XIX в. отличается уменьшением количества налогов и большим значением  права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием  финансовой науки происходит становление  научно-теоретических воззрений  на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим  вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Данный этап в развитии был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства - укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот - переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал - в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов. С этим этапом интерес к системам налогообложения гаснет. Налоговые системы в разных государствах становятся все более похожими друг на друга. Изобретательность властей сильно ограничена, с одной стороны, процедурами принятия решений, а с другой стороны - развитостью экономической теории в части налогообложения.

Венцом финансовой науки  начала XX в. явились налоговые реформы, проведенные после I Мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

Наибольшее распространение  получили налоги на вновь создаваемую  хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную  стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается  амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги- налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п. Дифференциация налогов производится по четким критериям, которые связаны с результатами деятельности субъектов, а не с их неизменными качествами. В рамках этого принципа выделяют два подхода к налогообложению:

- принцип получаемых  выгод - различие в налогах  определяется различием в получаемой  полезности;

- принцип платежеспособности - различие в налогах определяется  различием в способности их  выплачивать, этот подход был  и остается ведущим, в силу  технических и технологических сложностей применения первого.

Вне зависимости от подхода  к налогообложению должен выполняться критерий справедливости. Равенство по горизонтали: равенство выплат для всех, кто находится в одинаковом положении с точки зрения выбранного подхода.

Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Теория и практика общественного сектора  обогатили общество новыми формами  государственных, полугосударственных  и частных институтов, предоставляющих  общественные блага на понятной возмездной основе. Прежде всего, это государственные  и негосударственные пенсионные фонды, развитие прозрачных благотворительных  организаций и т. п.

Краткая история налогов Казахстана

В связи с неразвитостью  товарно-денежных отношений налоги взима­лись в натуральной форме. Например, в Казахстане до середины XIX века эквивалентом - заменителем денег был скот (преимущественно овцы, ло­шади), в переводе на стоимость которых оценивались другие товары.

Общинники-скотоводы кочевали на землях, принадлежащих феодалам и обязаны были платить им земельную  ренту - 20-ю часть скота в ското­водческих районах - зекет и 10-ю часть урожая в земледельческих районах - ушур. Кроме того, они делали так называемые «добровольные» подношения своему феодалу скотом - согым (наиболее упитанным, предназначенным для осеннего забоя) и мясом (сыбага). Большая часть зекета и ушура шла в пользу ханов. Они брали также судебную пошлину (ханлык) - 1/10 сумму судебного иска, пошлины с проходивших через кочевья караванов. Во время войн источником доходов феодалов была еще и военная добыча - ясырь.

Формой обогащения феодалов был сауын - «родовая помощь» - отдача ими своего скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться мо­локом и шерстью, но обязаны были потом возвращать скот с приплодом.

Кокандское ханство взимало с казахов-земледельцев харадж - 2/3 уро­жая.

В 1834г. была введена раскладочная система налогообложения - от име­ни хана указывалась предполагаемая сумма, которую должны казахские лица распределяли по своему усмотрению между плательщиками, а вла­дельцы феодально-родовой верхушки от уплаты были освобождены.

В 1841г. зекет взимался только в денежной форме (по принципу раскла­дочной системы) - серебром, а согым - деньгами или скотом (по желанию). Позже зекет взимался от количества скота, а согым - от числа кибиток. Раскладочная система не учитывала изменение во времени числа скота и кибиток (что быстро менялось) и не была уравнительной.

После отмены в 1855-56гт. специальными Манифестами недоимок са­модержавие ввело «окладочную подать», хотя в её основе лежала та же ханская раскладка.

Были и другие повинности: «кибиточная подать» - за проживание за пределами орды - на внутренних землях;

 «билетный сбор» - при найме в работники к линейным жителям;

акциз - за перепуск скота  за линию на казачьи земли и  др.

После установления Советской  власти, с 1917 года, финансовое обеспе­чение потребностей государства осуществлялось, в основном, путем кон­трибуций с имущих слоев населения, что, однако, не обеспечивало регуляр­ного поступления средств. Поэтому, начиная с 1918 года вводится высоко­прогрессивное подоходно-поимущественное налогообложение: подоходный налог, промысловый налог, налог на прирост прибылей торгово-промыш­ленных предприятий, налог с недвижимых имуществ, единовременный на­лог, акцизы на табак, спирт и некоторые другие товары. С 1919 года была введена продовольственная разверстка «зерновых хлебов и фуража» в свя­зи с резким обесценением денег в условиях военной интервенции. Прак­тически произошла натурализация экономических отношений (заработной платы, социальных выплат, налогов). Характерными для периода военной интервенции и гражданской войны (период «военного коммунизма») были натуральный и единовременные чрезвычайные революционные налоги. В 1918 году вводится продовольственный налог - «продналог».

С переходом, начиная с 1921 года к новой экономической политике - «нэп» возрождаются денежные формы  налогов: косвенные - акцизы и прямые: промысловый, подоходно-поимущественный, с 1923 года для крестьянства введен единый сельскохозяйственный налог (объединивший продовольственный, трудгужевой, подворно-денежный, общегражданский налоги), который частично еще взимался в натуральной форме.

Финансовые реформы 1930-1932 годов унифицировали множествен­ность налоговых платежей в два основных платежа: для государственных предприятий - налог с оборота (объединены акцизы и промысловый налог) и отчисления от прибылей (концентрировавших накопления социалистиче­ских предприятий и хозяйственных организаций), для кооперации - налог с оборота и подоходный налог. Население в городах уплачивало подоходный налог, налог на сверхприбыль, сбор на нужды культурно-бытового и жи­лищного строительства, сельское население - сельскохозяйственный налог с колхозов и населения, культжилсбор, единовременный налог с единолич­ных крестьянских хозяйств.

С началом Великой Отечественной  войны был введен для граждан  во­енный налог, надбавки к подоходному и сельскохозяйственному налогам. В 1941 году введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. С 1942 года установлены пять местных налогов и сборов: налог со строе­ний, земельная рента, сбор с владельцев транспортных средств, сбор с вла­дельцев скота, разовый сбор на колхозных рынках.

Вплоть до конца 90-х годов  основными налоговыми источниками  оста­вались поступления от социалистического  хозяйства - до 92% всех доходов государственного бюджета: налог с оборота - до 30% доходов, отчисления от прибыли (в форме платы  за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка  прибыли) - до 29% поступлений в бюджет; кооперативно-колхозные предприятия  и предприятия обществен­ных организаций вносили в бюджет подоходный налог. К другим доходам бюджета относились: доходы от внешней торговли (монополия государства), лесной доход, плата за воду, отчисления предприятий добывающей промыш­ленности на погашение затрат по геологоразведочным работам и некоторые другие. Поступления от населения включали: подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельхозналог, земельный налог (для сельских жителей), налог с владельцев строений, налог с инди­видуальных владельцев транспортных средств. Однако, налоги с населения занимали только 8% от всех поступлений в государственный бюджет.

С началом рыночных преобразований начали функционировать новые виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж.

С обретением независимости  в Казахстане начала создаваться  собствен­ная налоговая система.

Закон «О налоговой системе  в Республике Казахстан» от 24 декабря 1991г. практически являлся скопированным  вариантом налогового законо­дательства РФ, в результате чего в Казахстане сформировалась 3-х звен-ная налоговая система федеративного государства. Наличие множества платежей, расчетной базой которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему неэффективной и неуправляемой.

С 1992 по 1995 гт. (июнь) в Республике Казахстан функционировало 43 вида налогов и сборов:

16  - общегосударственных;

10 - общеобязательных местных налогов и сборов;

17  - местных налогов  и сборов.

Согласно Указу Президента Республики Казахстан «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет» от 24 апреля 1995 г. количество налогом -11, а с учетом изменении  и дополнении с 1999г. по 2001г. их количество увеличилась до 18. В 1999г. был введен социальный налог по ставке 26% от объекта обложения (с 1.07.01г. ставка снижена до 21%, а с 2004 г. - действует регрессивные ставки - от 20% до 7%) вместо страховых взносов в размере 30% от ФОТ юридических лиц (в Пенсионный фонд - 23,5%; в Фонд обязательного медицинского страхования - 3%; Фонд социального страхования - 1,5%; в Государственный фонд занятости населения - 2%). Если в 1998 г. доля внебюджетных фондов в государственном бюджете составляла 18,4%, то доля социального налога в 1999 г. - 17,9%.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен вместе налога с оборота  и налога с продаж с 1992 г. при ставке 28%, для предприятий общественно­го питания - 13%, по продуктам первой необходимости (в основном - пита­ния) - 10%. Ряд товаров и услуг освобождался от налогообложения: услуги по предупреждению и ликвидацию стихийных бедствий, услуги учрежде­ния культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительские мероприятия, продукция обществ инвалидов, строитель­ство жилья, товары детского ассортимента. С 1.01.03 ставки установлены в 20% и 16,67% (по товарам, услугам, реализуемым по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим НДС). С 2002г. ставка НДС -16%, с 2004-15%.

Налог на прибыль введен с 1991 г. взамен платежей и отчислений от прибыли (плата за фонды, отчисления свободного остатка прибыли). Его  ставки устанавливались от 10 до 70%:

для предприятий, объединений и организаций - 25%;

для коммерческих банков и страховых организаций - 45%;

для потребительских кооперативов и коммунального хозяйства - 20%;

для общественных организаций, их предприятий, религиозных органи­заций и их предприятий -35%;

для производственных кооперативов - не больше 35% (установленные местными советами народных депутатов);

для сельскохозяйственных предприятий и предприятий по переработке сельхозпродукции - 10% (мясной, молочной, хлебопекарной);

для остальных предприятий АПК - 25%;

для предприятий бытового обслуживания - 15%;

для фондовых и сырьевых бирж, брокерских контор и фирм, предпри­ятий посреднической и коммерческой деятельности - 55%;

доходы по дивидендам и  процентам от акций, облигаций, ценных бумаг

- 15%;

казино, видео салоны, прокат видео- и аудио кассет, игровых  автоматов, от массовых концертно-зрелищных мероприятий - 70%.

Эта система не обеспечивает равенства всех форм собственности  и ви­дов деятельности, имелось много льгот, что усложняло контроль. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 1.01.1994 г. «О нало­гообложении прибыли и доходов предприятий» объектом налогообложения устанавливалась балансовая прибыль - сумма всех доходов, уменьшенная на сумму всех расходов. Ставка налога - 30%, а прибыль от банковской и страховой деятельности - 45%, доходы от дивидендов и процентов - 15%.

С 1995 г. введена основная ставка 30% для юридических лиц и дифференцированные ставки для отдельных категорий плательщиков и видов доходов (от 10 до 20%).

В 2001 году принят новый закон  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (введен с начала 2002 г.), в котором дополнены и  из­менены положения и нормы налогообложения в связи с изменившимися экономическими и социальными условиями в стране.

Заключение: