История возникновения бухгалтерского учета в Англии

                                             Оглавление        

1.Введение………………………………………………………………..4

2.Возникновение  учета в Англии………………………………….……5

3.Развитие  бухгалтерской системы Англии…………………………..11

4.Заключение……………………………………………………………23

5.Библиографический  список………………………………………….24

                                                       Введение

 Возникновение  и развитие бухгалтерского учета  является составной частью истории  человеческого общества. Современная  наука в настоящее время не  может дать однозначный ответ,  когда появился бухгалтерский  учет. Во многом это объясняется  скудностью сохранившихся источников  — учетных документов, использовавшихся  нашими предками. Потребность в  учете, контроле и руководстве  хозяйственными процессами возникла  на самых ранних ступенях человеческого  развития и существовала в  различных общественно-экономических  формациях. История бухгалтерского  учета насчитывает более 6 тысяч  лет. Неотъемлемой частью этой  истории была эволюция бухгалтерского  учета, его практики и теории. В процессе исторического развития  бухгалтерский учёт менялся и  совершенствовался. 

1. Возникновение учета в Англии

          Двойная бухгалтерия появилась  в Британии примерно через  50 лет после выхода  в свет  трактата Луки Пачоли. Новые идеи попали на подготовленную почву - система учета в этой стране складывалась уже в течении нескольких веков и к моменту появления учения Пачоли имела довольно прочные и давние традиции.

Король  Альфред, правивший страной в 871 - 899 гг., был по тем временам выдающейся личностью, поскольку кроме прочих достоинств обладал еще умением  читать и писать. Он был первым, кто  ввел в обиход учетные записи для  периодической инвентаризации королевского имущества. Рудиментарные формы  учета существовали также в монастырях как очагах грамотности и культуры; никаких других свидетельств наличия  систематического учета в Британии 1100 г. не существует.

После покорения  Англии Вильгельм-Завоеватель сумел  построить феодальную систему общественного  уклада, представлявшую собой пирамиду имущественных и властных полномочий обособленных групп людей, связанных  между собой системой вертикальной коммуникации, предполагающей обмен  учетной информацией финансового  характера. В то время слово ценилось выше документа, поскольку считалось, что последний можно легко фальсифицировать, поэтому письменные документы были лишь дополнением к наиболее важной учетной информации, зафиксированной в результате устных договоренностей. Такое положение сохранялось вплоть до XIV в. В связи с развитием арифметики и распространением грамотности, постепенно появляется интерес к письменному деловому общению, что в свою очередь приводит к возникновению первых форм письменного систематизированного учета. Это - система учета в сельскохозяйственных поместьях, называемая манориальной ( Charge and Discharge Accounting )  и основывающаяся на простой бухгалтерии. Основным итоговым документом этой системы является отчет управляющего имением своему господину (лорду) о вверенном ему имуществе: имущество на начало периода (“задолженность” управляющего на начало отчетного периода), денежные и имущественные поступления от лорда, рентные поступления, поступления от продавца скота и урожая и др. и обоснованных расходах (the Discharge) - изъятием лордом денежных средств и других активов в свою пользу, расходы по управлению поместьем, другие расходы. Итоговая строка отчета выводилась балансовым методом и показывала общую “задолженность” управляющего на конец периода.

Основные  признаки манориальной системы учета заключались в следующем: использование персонифицированных счетов, четко выраженный контролирующий характер отчетности, отражение результатов всех операций по движению средств независимо от их характера, система не была ориентирована на исчисление прибыли. Записи нередко делались на латыни, кроме того, вплоть до XVI в. использовались римские цифры.

Примерно  до XII в. основной доход от владения землей поступал в виде рентных платежей, которые были заранее оговоренными, и, следовательно, не требовалось какой-либо сложной системы учета. В XII в. положение начинает постепенно меняться – предпочтение отдается не просто сдаче земли внаем, но использование ее непосредственно для собственника, для ведения фермерства. Владелец земли нанимал управляющего, которому поручал ведение хозяйства. Чтобы пресечь возможные злоупотребления со стороны управляющего, необходимо было организовать некоторую систему учета и контроля. Так и возник манориальный учет.

В Британии первые сведения о систематическом  учете в монастырских хозяйствах датируются XII в., в поместьях XIII в. Манориальный учет получил достаточное распространение, ему посвящались книги и практические руководства, начиная с XIII в. он был включен как учебная дисциплина в программу Оксфордского университета.

Манориальный учет логично дополнялся манориальным аудитом. Последний имел различные формы. Наиболее традиционная заключалась в следующем: перед лордом зачитывалось содержание манориального отчета. В крупных хозяйствах проводилась инвентаризация специально назначенным аудитором. В отличие от аудита греческого и римского периодов особенностью британского средневекового аудита была нацеленность аудитора не только и не столько на инвентаризацию имущества и контроль счетов, но, прежде всего, на расчет результатов той или иной сделки. Нередко были случаи, когда счета корректировались, а сумма, за которую должен был отчитаться управляющий, увеличивалась.

Манориальный учет выполнял две функции – контрольную и информационную, и выполнял их довольно успешно. Этим объясняется его живучесть на протяжении нескольких веков. Однако он не был приспособлен для расчета прибыли; правда, следует признать, что особой нужды в подобной ориентации в то время не было.

 XII-XIV вв. знаменуются постепенным развитием банковского бизнеса, усложнением производственных и коммерческих связей, развитием арифметики и коммерческих вычислений, вытеснением в Европе римских цифр арабскими (интересно отметить, что хотя арабские цифры появились в Европе в VIII в., процесс их внедрения затянулся на несколько веков, так, в 1399 г. во Флоренции был издан закон, запрещавший банкирам пользоваться арабскими цифрами и предписывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных). В этой связи нельзя не отметить роль Пачоли, который ратовал за применение арабских цифр в счетных книгах. Трактат Пачоли, явившийся первой книгой по двойной бухгалтерии, несомненно сыграл свою позитивную роль в этом многовековом споре. Именно в это время начинает зарождаться двойная система учета. Проникновение идеей двойной бухгалтерии в Британию осуществлялось в основном двумя путями: через британских купцов, торговавших за рубежом, и путем перевода иностранной специальной литературы. В Англии публикация первых книг по двойной бухгалтерии связана с именами Хью Олдкастла (High Oldcastle, 1543 г.), Джеймса Пила (James Peele, 1553 г.). Олдкастл, автор первой книги преподавал арифметику и учет в Лондоне. Хотя до наших дней не сохранилось ни одной копии этой книги, факт ее существования считается бесспорным, поскольку Джон Меллис (John Mellis) во введении к своей книге по учету, опубликованной в 1588 г., ссылается на труд Олдкастла. Таким образом, наиболее старинной английской книгой по двойной бухгалтерии, дошедшей до наших времен, является книга Дж. Пила.

Британские  бухгалтеры в дальнейшем внесли значительный вклад в развитие теоретических  концепций двойной бухгалтерии. Среди основных достижений Британской школы следует отметить разработку идей амортизации, форм счетоводства и  теории счетов, а также введение института независимых присяжных  аудиторов.

Амортизация. По свидетельствам М. Четфилда (M. Chatfield), самое первое определение амортизации и пример, с ней связанный, принадлежит древнеримскому архитектору Витровию (Vitruvius), который определил амортизацию как "цену истекшего года". В частности, оценивая здания кирпичной кладки, он предполагал уменьшать его стоимость ежегодно на  одну восьмидесятую часть его первоначальной стоимости. В учетной литературе понятие амортизации впервые была описано Меллисом (1588 г.)

В XVI-XVII вв. амортизация трактовалась как расход недвижимого имущества, величина которого определялась путем периодически проводимой оценки. К понятию амортизации как системного списания первоначальной стоимости пришли позднее - в конце XVIII в. Наиболее ранним примером применения прямолинейной амортизации является организация учета на заводе "Кэррон Айронвекс" (Carron Ironwiks, 1769 г.), исходя из норм амортизации 8 % для всех видов основных   средств, и    на   заводах Бултона и Уотта (Boulton and Watt's, Soho Foundry, 1790 г.), исходя из норм 5% для зданий и 8 % для паровых машин. Выразителем такого подхода к трактовке амортизации был Меллис - именно в его книге (1588 г.) можно видеть проводку: дебет сч. "Прибыли и убытки", кредит сч. "Инвентарь".

Подобный  подход к пониманию амортизации  как разницы в оценке инвентаря  в смежные отчетные моменты времени  практиковался в учете вплоть до XIX в. В наиболее законченном виде он был сформулирован Дж. Мейрон (John Mair) в пятом издании его книги "Методы учета" (1757 г.). Согласно его теории по дебету счета "Инвентарь" нужно показывать оценку основных средств на начало периода (первоначальная стоимость в момент приобретения или оценочная стоимость в последующие моменты времени) и все виды ремонта, по кредиту - оценку основных средств на конец отчетного периода. Таким образом, величина "Расхода" основных средств за отчетный год определяется субъективно, по результатам инвентаризации.

В середине XIX в. значительное развитие получает железнодорожный  транспорт. Именно в это время  формируется второй подход к трактовке  амортизации как приему, позволяющему сохранить основной капитал на постоянном уровне. Различные железнодорожные компании пытались по-разному решить проблему учета износа и обновления основных средств: компания "Железные дороги Ливерпуль-Манчестер" относила стоимость двигателей, приобретенных для замены, на текущие расходы, компания "Грэнд Джанкшен" (Grand Junction) применяла метод ежегодной переоценки инвентаря; компания "Железные дороги Лондон-Бирмингем" формировала специальный амортизационный фонд путем ежегодных отчислений  в размере определенного процента от суммы общих расходов. Несмотря на разные подходы, цель была одна - уменьшить прибыль, и сделать ее более реальной с позиции поддержания постоянного уровня основного капитала.

Одно  из первых упоминаний в литературе о новой трактовке амортизации  датируется 1861 г., когда В. Инглиш (W. Inglish) в своей книге по учету предложил ежегодно начислять амортизацию на здание и оборудование в размере 5 - 10 % первоначальной стоимости.

В последней  четверти XIX в. проблема учета амортизационных отчислений стала распространяться и на другие отрасли промышленности. В 1884 г. Юинг Матесон (Ewing Matheson) издал в Лондоне книгу "Амортизация фабрик" (The Depreciation of Factories), в котором подверг резкой критике методику расчета амортизации путем периодических переоценок имущества и предложил делать периодические отчисления по заранее разработанным нормам амортизации, а также создавать амортизационный фонд, названный им "Износ и резерв". Он отмечал, что цена имущества определяется не только его физическим состоянием, но и другими факторами. Следовательно, предприятие должно заранее создавать фонд, достаточный для замены оборудования в случае появления новых машин. Это было предвестником идей ускоренной амортизации.

Формы счетоводства. В этой области следует отметить три имени: Дж. Уэддингтон (J. Weddington), Э. Джонс (E. Jonts), Р. Даффорне (R. Dafforne).  Уэддингтон (1567г.) рекомендовал ввести серию специализированных вспомогательных книг вместо памятной книги и журнала, устраняя тем самым хронологическую запись. Смысл учета он видел в ведении лицевых счетов. Даффорне (1634 г.) детализировал состав специализированных книг и порядок их ведения, предложил 30 правил для анализа операций по дебету и кредиту. Интересно отметить, что Даффорне был ярким сторонником идеи догматического обучения студентов - студент обязан механически запомнить определенные правила и проводки, а не вникать в их содержание.

Одним из наиболее известных бухгалтеров  был Джонс - автор английской формы  счетоводства. Джонс предложил свою систему, в основе которой лежала простая бухгалтерия, дополненная  развернутой системой аналитического учета. Идеи Джонса нашли последователей за рубежом - в частности, русский  бухгалтер Ф. В. Езерский в развитие идей Джонса создал упрощенную русскую тройную систему учета, однако в дальнейшем она не получила развития.

2.  Развитие бухгалтерской системы Англии

       Итак, система бухгалтерского учета  в Англии развивалась независимо  от государства, исходя из интересов  и требований бизнеса. Формирование  национальной системы учета происходило  под влиянием таких факторов, как экономическая ситуация в  стране, национальная особенности  и традиции бизнеса, юридическая  среда, налоговое законодательство, связь с другими странами и  системами бухгалтерского учета  и отчетности. Существует еще  один фактор, который имеет большое  значение для британской системы  бухгалтерского учета. Это –  влияние профессиональных бухгалтерских организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по Бухгалтерским Стандартам (ASB) – орган, который разрабатывает и устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Хотя  традиции и принципы британского  бухучета имеют многовековую историю, происходящие в Европе и в мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский  Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы  ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании, – концепцию "true and fair view" – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) предоставления данных о финансовом положении компаний. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако  развитие мировой финансовой системы  и последние тенденции в отражении  бухгалтерской информации привели  к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской  отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше соответствует  требованиям, предъявляемым финансовыми  и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся  влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Однако  не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться  даже международнопризнанным, но единообразным и обязательным для всех правилам. Так, комиссия сэра Ронни Хампела, работавшая в 1997 г. под эгидой Комитета по бухгалтерской отчетности, выразила в своем отчете сомнение в необходимости введения унифицированных форм бухгалтерской отчетности для компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы  страны, основывается на законодательных  актах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и  традициях бизнеса. Бухгалтерская  деятельность не регулируется государством так детально, как это имеет  место в других странах, в том  числе в России. Долгое время британское правительство вообще не считало  нужным регламентировать ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях, однако, вступив в Европейское  Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания  относительно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки различных статей.

Законодательство  Великобритании по бухгалтерскому учету  и отчетности представляет бухгалтерам  даже большую свободу действий, чем  профессиональные стандарты. В целом  законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к  детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют  установления жестких правил и унифицированных  форм отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над  формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской  системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составления  бухгалтерской отчетности, если эти  нормы и правила не позволяют  отразить истинное положение дел  в организации.

В британском учете основополагающей является концепция  достоверного отражения фактов хозяйственной  жизни и финансового состояния  предприятия. Концепция достоверного и добросовестного отражения  фактов хозяйственной жизни вошла  в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 годов).

Требование  рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности характерно для британской практики.

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской  деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики "Дочерние компании".

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и  его предшественники разработали  уже несколько десятков SSAP – правил общепринятой бухгалтерской практики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В  1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В настоящее  время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалтерской  отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯТОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ПРАКТИКИ (SSAP) И СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (FRS), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В 1970 – 1998 ГГ.

Формы бухгалтерской  отчетности были введены в закон  о компаниях 1985 г. в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской отчетности стран Европейского Союза. Однако британские законодатели, традиционно придерживались мнения, что такая область профессиональной деятельности, как бухгалтерский учет, должна регулироваться в основном профессионалами, разрешили британским компаниям использовать предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может представляться в одной из двух форм – вертикальной или обычной двусторонней, а для отчета о прибылях предусмотрено четыре формы.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. Правом не включать его в  состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1 требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний Великобритании является собственный  капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных  средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансирования (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от континентально-европейских и японских). Поэтому в последние годы под влиянием международных стандартов британские бухгалтеры все чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в бухгалтерской отчетности фирм, принципам достоверности и полноты сведений следит сама Лондонская биржа.

Особенности учета собственного капитала и резервов.

Так как  собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских компаний, в бухгалтерском  балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и  которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами.Нераспределенная прибыль является наиболее важным источником финансирования британских компаний: в среднем она показывает около 65 % потребностей фирм в капитале.

Из прибыли  производится резервирование средств  на покрытие будущих обязательств, объем которых известен и которые  можно предсказать лишь с определенной степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.

Необходимо  отметить, что резервирование средств  на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведется раздельно, при этом обязательства и расходы  текущего периода не входят в собственный  капитал.

Резервирование  осуществляется на следующие цели: отложенные налоговые выплаты, пенсионные схемы, реструктуризация компаний, выкуп  собственных акций, отражение событий, произошедших после отчетной даты, переоценка внеоборотных активов. Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к балансу. В самом балансе отдельной строкой выделяются резервы на покрытие некоторых обязательств текущего года – в первую очередь, отложенные налоговые выплаты и пенсионные фонды, а также резервы на реструктуризацию компаний. Большое внимание при формировании бухгалтерской отчетности уделяется отложенным налоговым выплатам. Законодательство Великобритании представляет организациям широкие возможности распределять налоговые выплаты во времени, в первую очередь, с помощью инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочки налоговых обязательств, связанной с осуществлением капитальных вложений. Это позволяет компаниям в течение срока действия такого кредита поддерживать показатели прибыли для оптимальных для них и их собственников уровне.

В основе резервирования  лежит принцип  начислений или временной определенности факторов в хозяйственной жизни. Согласно этому принципу стандарт SSAP 18 предписывает создание резервов для уже существующих и условных обязательств фирмы. Условными считаются расходы, которые могут возникнуть, если произойдет определенное и весьма вероятное событие. Так, по иску потребителя суд может обязать компанию выплатить истцу компенсацию,  а также оплатить судебные издержки обеих сторон.

Требования  к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских профессиональных институтов: стандартах SSAP 2, 5, 15, 17, 18, а также не имеющем силы стандарта документе Комитета по стандартам FRED 14. Такое количество документов, посвященных формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчетности, подчеркивает значение, которое придает этому вопросу профессиональное сообщество бухгалтеров.

Оценка  имущества.В британской системе бухгалтерского учета и отчетности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списаний, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SSAP 12, 13, 19, FRS 10 и FRED 17.