Издержки и прибыль, их роль в формировании цен

Издержки  и прибыль, их роль в формировании цен.

В теории и хозяйственной  практике различают издержки производства или себестоимость и издержки посреднических и торговых организаций.

Издержки  производства – это текущие затраты  организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Они выступают расчетной базой  цены.

Издержки  производства и реализации продукции  включают в себя затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, основные фонды, транспорт, заработную плату, охрану окружающей среды и некоторые  другие элементы.

Издержки  в ценообразовании имеют важное значение. Это определяется тем, что  их учет очень важен  и необходим  для определения цены предложения  и что особенно важно для выбора эффективной стратегии и тактики  организации (предприятия) на рынке.

В организациях, работающих в условиях рынка, различают два вида издержек:

1. бухгалтерские издержки производства и реализации продукции;
2. экономические (предпринимательские) издержки производства и реализации продукции.

Первый  вид издержек – это затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Второй  вид издержек по своему содержанию являются основой для определения  цены предложения продукции. Эти  издержки – есть затраты, связанные  с простым и расширенным воспроизводством. Выраженные в денежной форме они  позволяют организации нормально  функционировать на рынке, обеспечивая  минимально необходимые условия  для ее деятельности. Экономические (предпринимательские) издержки включают в себя: 1) бухгалтерские издержки; 2)нормальную предпринимательскую прибыль; 3) НДС, если он начисляется сверх  цены предприятия и акцизы, если товар организации подакцизный; 4) таможенные пошлины на экспортные товары фирмы, если она осуществляет внешнеэкономическую деятельность; 5) альтернативные (вмененные) издержки, т.е. денежные потери, связанные с  упущенными возможностями наилучшего использования ресурсов фирмы.

Кроме издержек производства и реализации продукции имеются еще издержки оптовых посредников и торговли. В их состав включаются: расходы  на оплату труда работников, аренду помещений, установке, хранение товаров, рекламу и т.д.

Посреднические  и торговые издержки возмещаются, как  правило, скидками и надбавками, устанавливаемыми к цене товара. В них предусматриваются  нормальный размер прибыли оптовых  посредников и торговых организаций.

Однако  роль и значение издержек при определении  цены ни в коем случае нельзя преувеличивать. Дело в том, что издержки являются только одним из факторов, которые  необходимо учитывать в процессе ценообразования. При определенных условиях некоторые другие факторы (например, повышенный спрос, новизна  товара, высокое качество, техническая  надежность и т.д.) являются более  важными, чем фактор издержек. Главной  причиной, преувеличивающей важность издержек как фактора ценообразования  является то, что общая логика говорит  нам о необходимости для цены быть равной издержкам или превышать  их. А это в результате как бы должно означать, что издержки являются главным определителем цены. И  действительно на практике довольно часто издержки определяют цену.

Но  с другой стороны нередко цены являются фактором определяющим величину издержек. В этом случае организация (предприятие, фирма) прежде всего пытается установить за какую цену она могла  бы продать на рынке свои товары или услуги, учитывая при этом покупательский спрос, характер конкуренции и цены конкурентов, а также другие факторы, двигаясь таким образом от цены к издержкам. Поэтому цена довольно часто определяет величину издержек.

Степень взаимосвязи этих факторов в определенной степени зависит от изменяющихся экономических условий. При неблагоприятной  конъюнктуре фирма принимает  меры такого регулирования издержек, чтобы они соответствовали пониженным ценам. В случае улучшения конъюнктуры  фирма может повысить цены.

Одна  из проблем, связанных с определением роли издержек в процессе ценообразования  заключается в том, что издержки довольно часто трудно измерить. Дело в том, что многие фирмы выпускают  множество товаров. В связи с  этим иногда почти невозможно определить индивидуальные издержки, связанные  с производством конкретных товаров  или услуг, поскольку информация, которой располагает фирма об издержках на основании обычных  форм отчетности часто не соответствует  задачам ценообразования. Это так  называемый «котловой» метод учета  – учет издержек одновременно ряда изделий на одном счете.

Следует особо отметить, что одним из важных аспектов издержек является фактор времени. В этой связи прогноз издержек имеет большое значение для ценообразования. Прошлые издержки мало значат для  процесса определения цен, если только они не имеют тенденции оставаться стабильными в течение ряда лет. То же относится и к текущим  издержкам. Более полезными для  ценообразования являются будущие  издержки при условии надежности их оценки, чем издержки в прошлом  и настоящем.

При правильном подходе к ценообразованию  издержки являются тем пределом, ниже которого фирма не может оценивать  свою продукцию. Действительная функция  издержек заключается в установлении нижнего предела для первоначальной цены на товар, в то время как ценность товара для потребителя определяет высший предел цены.

Государственные органы в области ценообразования  должны прежде всего руководствоваться  необходимостью выполнения ценами функций, обеспечивающих осуществление единой политики цен и ее основных направлений. При этом в каждый данный период с учетом складывающейся экономической  ситуации возникает вопрос о приоритетности этих направлений, который следует  безотлагательно решать предприятиям и организациям.

Вместе  с тем есть основные положения, которые  всегда должны соблюдаться всеми  участниками рынка при установлении цен вне зависимости от выбранных  приоритетов.

Одним из этих положений является установление цен с учетом калькуляций себестоимости  в соответствии с установленными правилами ее (себестоимости) определения. Это означает, что прежде чем заняться определением цены, ее регулированием или даже просто наблюдением за движением  свободной рыночной цены, необходимо иметь полную информацию о себестоимости  товара, которая будет использована при установлении цены.

Наиболее  полную информацию о себестоимости  дает ее калькуляция. Человеку непосвященному в «технологию» составления этого  документа может показаться, что  она требует лишь скрупулезности в учете даже самых мелких затрат. Однако это далеко не так. Процесс  калькулирования довольно сложен, что  требует государственного регулирования, если мы хотим получить реальную базу для определения цены. Оно касается двух его сторон: во-первых, что (какие  затраты) должно включаться в себестоимость, а какие – нет; во-вторых, как  именно должны включаться в себестоимость  затраты, величины которых нельзя определить прямым счетом.

Для целей ценообразования очень  важное значение имеет калькуляционная  единица, т.е. показатель себестоимости  в расчете на единицу каждого  конкретного изделия по статьям  калькуляционного листа, т.е. по статьям  калькуляции. Калькуляции составляются с учетом особенностей производства в расчете на принятую единицу  измерения количества производимой продукции (например, штука, метр). В качестве калькуляционной единицы может также выступать  единица основного потребительного параметра продукции (например, мощность, производительность и др).

Особенности различных производств находят  отражение и в статьях калькуляции. Наиболее характерными являются следующие  статьи калькуляции: 1) сырье и материалы; 2) топливо и энергия на технологические  цели; 3) заработная плата производственных рабочих; 4) начисления на заработную плату  производственных рабочих; 5) общепроизводственные расходы; 6) общехозяйственные расходы 7) прочие производственные расходы; 8) коммерческие расходы. Первые семь статей являются непосредственно производственными  расходами, и они составляют производственную себестоимость. Восьмая статья –  это расходы, связанные с реализацией  продукции (например, затраты на упаковку, транспорт, рекламу и т.д.). В совокупности производственные и коммерческие расходы  составляют полную себестоимость продукции.

Расходы подразделяются также на прямые и  косвенные. Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость  конкретного изделия. К ним, как  правило, относятся: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические  цели, заработная плата производственных рабочих.

Косвенные расходы, как правило, связаны с  изготовлением всех видов продукции  или нескольких ее видов и включаются в себестоимость конкретных изделий  не прямо, а косвенно, т.е. путем использования  коэффициентов или процентов.

Прямые  и косвенные расходы могут  значительно различаться в зависимости  от особенностей и характера производства. Так, в производстве монопродукта все  затраты практически прямые, поскольку  результатом производства является выпуск одного вида продукции (например производство кораблей).  В многономенклатурных  производствах (нефтепереработка), где  из одного вида сырья (материала) одновременно выпускается несколько видов  продукции, все расходы практически  являются косвенными.

Имеются также условно-постоянные и условно-переменные расходы. Условно-постоянными  являются расходы, величина которых  не меняется или слабо меняется с  изменением объема производства продукции.  К ним, как правило, относятся  общепроизводственные и общехозяйственные  расходы. К условно-переменным относятся  расходы, величина которых зависит  прямо пропорционально от изменения  объема производства продукции. К ним  относятся, как правило, сырье и  материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями, топливо  и энергия на технологические  цели. Конкретный перечень расходов, как  уже отмечалось, зависит от особенностей производства.

В решении задачи удвоения к 2010 году ВВП  весьма важная роль отводится росту  национального дохода или прибавочного продукта за счет значительного роста  производительности общественного  труда и снижения издержек.

С переходом в России к рыночным методам хозяйствования был провозглашен лозунг «свободного ценообразования» на основе согласования спроса и предложения. Это автоматически привело к  тому, что было утрачено внимание к  уровню издержек в отраслях и сферах экономики.

Между тем рыночная экономика не отрицает роли издержек в формировании цены. Другое дело, что в рыночных условиях кардинально меняются их роль и значение в образовании цен. В условиях централизованной экономики цены формировались  главным образом на базе затрат, а спрос и предложение не учитывались  при образовании цен и ценообразование  носило затратный характер. В условиях рыночных отношений главными ценообразующими  факторами являются спрос, предложение, конкуренция и другие факторы. Однако это не означает, что издержки не принимаются во внимание при установлении цен. Зарубежная практика и отечественный  опыт со всей очевидностью это подтверждают.

Недооценка  роли издержек в переходный период и отсутствие контроля за их уровнем  привели к негативным последствиям в ценообразовании. Это выразилось прежде всего в том, что рост издержек считался нормальным явлением, что  вызывало постоянное повышение цен  и прежде всего в отраслях монополистах.   Ценообразование в этих отраслях носило затратный характер.

Затратный характер ценообразования в этих отраслях сохранился до сих пор. К  ним относятся нефтяная, газовая, угольная, электроэнергетика, транспорт  и некоторые другие. Издержки и  цены на их продукцию и услуги постоянно  растут.

Следует, однако отметить, что одним из объективных  факторов роста затрат и цен в  добывающих отраслях является переход  от лучших месторождений к худшим, что ведет к росту издержек. В этих условиях тем более важно  установить контроль за тем, чтобы в  издержки, принимаемые за базу цены были включены только те реальные затраты, которые также связаны и с  ухудшением природных условий добычи. Этот контроль должны осуществлять прежде всего финансовые и налоговые  органы.

Стратегической  целью рыночных реформ в России является повышение эффективности и конкурентоспособности  ее экономики за счет увеличения объема выпуска продукции и улучшения  ее качества, повышения производительности труда и снижения издержек. Между  тем за последние годы производительность труда в России быстро снижалась. С 1990 по 1999 гг. валовой внутренний продукт  уменьшился на 43%, а численность занятых  в экономике только на 13%. Так, например, в электроэнергетике объем выпущенной в отрасли продукции за период с 1990 по 1998 год сократился на 25%, производительность труда упала в 2 раза, хотя численность  производственного персонала увеличилась  в полтора раза. За пять лет (с 1996 по 2000 год) центральный аппарат РАО  «ЕЭС России» увеличился в пять раз, а расходы на его содержание превысили  предусмотренную бюджетом сумму  в 2 раза. Не утруждая себя усилиями по повышению эффективности и производительности труда, снижению издержек потребные  средства для покрытия больших непроизводительных расходов эта монополия получает за счет роста тарифов на электроэнергию. За упомянутые выше восемь лет тарифы на электроэнергию возросли с учетом деноминации в 28 раз.

Аналогичное положение с транспортной составляющей в составе издержек всех отраслей экономики. За последние 10 лет транспортные тарифы также выросли в 19 раз и  это считается нормальным явлением. В 2004 году пассажирские тарифы МПС предполагается повысить еще на 15% мотивируя это  якобы невероятно высокими затратами  железнодорожного транспорта.

Вместе  с тем эти монополии судя по всему даже не ставили перед собой  такой задачи как снижение затрат.

Возникает вопрос: почему указанные монополии, повышая цены на свою продукцию и  услуги берут у населения деньги на замену турбин, строительство электростанций или железных дорог. Деньги для инвестиционных проектов собирают по другому –  использование получаемой прибыли, которая довольно высокая, кредиты, эмиссия акций и т.д.

Повышение с февраля текущего года в г. Москве тарифов на отдельные виды транспорта на 40% по-прежнему мотивируются ростом издержек, хотя реальный уровень транспортных затрат никак не мог вырасти за один год на такую величину. С  этого же срока повышена стоимость  проезда в электричках пригородного сообщения.

В настоящее время основополагающим документом по формированию расходов любой организации является глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно этому Кодексу  расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные осуществленные затраты. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Центральное место в этих расходах занимают расходы, связанные с производством и  реализацией. Они включают в себя:

• расходы связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основные средств и иного имущества, а также на содержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и  реализацией подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Таким образом, для обоснования  цены должны использоваться экономически обоснованные расходы, которые формируются  на основании главы 25 Налогового Кодекса  Российской Федерации, а также в  соответствии с требованиями федеральных  законодательных и нормативных  актов.

Эти расходы – важнейший внутрипроизводственный показатель, необходимый для определения  цены предложения, а также для  выработки эффективной предпринимательской  политики.

Нормальным  явлением считается, когда любая  фирма, производя товары, с целью  получения прибыли пытается максимизировать  соотношение между прибылью и  затратами за счет максимально возможного сокращения своих издержек. Однако возможности конкретного предприятия  в установлении цены на рынке ограничены типом рыночной системы и , кроме  того, уровень цен складывается под  воздействием целого ряда рыночных факторов, и прежде всего спроса и предложения. Поэтому для любого производителя  главным, а иногда и единственным источником увеличения прибыли становится снижение издержек. Отсюда следует, что  основная цель рыночного анализа  затрат – это выявить оптимальное  соотношение между издержками и  доходами, что является важнейшим  условием выживания и благополучия фирмы. Однако изложенная ситуация соответствует  нормальной рыночной экономике, где  широко развита честная конкуренция  товаропроизводителей. В условиях же российской экономики, когда конкурентная ценовая среда развита пока еще  весьма слабо, многие продавцы мало заботятся  о снижении своих издержек, добиваясь  желаемой прибыли за счет повышения  цен на свои товары.

В практике ценообразования на предприятии  в условиях рынка принято различать  бухгалтерские и предпринимательские (экономические) издержки.

В данной статье будут рассмотрены  главным образом роль и значение сокращения бухгалтерских издержек для повышения эффективности  хозяйствования. Бухгалтерские издержки на производство и реализацию продукции  – это издержки, относимые на себестоимость продукции.

Факторы снижения издержек можно условно  подразделить на две группы: 1) затратные; 2) ценовые.

  К затратным факторам следует,  прежде всего, отнести сокращение  издержек производства в добывающих  и обрабатывающих отраслях хозяйства:  угольной, нефтяной, газовой, электроэнергетике,  а также на транспорте, в металлургии,  машиностроении, легкой и пищевой  промышленности. Этого можно достичь  за счет экономии материальных  ресурсов, внедрения более производительной  техники и наукоемкой технологии, использования передовой организации  производства и труда. 

Весьма  актуальным для снижения издержек в  современных условиях является всемирное  внедрение энерго- и материалосберегающих технологий, чего, к сожалению, пока не наблюдается.

Особо важную роль в сокращении издержек играет повышение производительности труда на предприятиях и организациях путем использования  контрольных  функций трудовых коллективов и  акционеров. Как уже отмечалось, производительность труда в отраслях народного хозяйства в России за последние 10 лет резко снизилась. Этот важнейший показатель эффективности  хозяйствования в России в 5,5 раза ниже, чем в США и в 4 раза ниже, чем  в Англии. Одной из важных причин этого является крайне низкий уровень  заработной платы. По сравнению с  другими странами размер среднемесячной заработной платы (в руб.) в России в 12 раз ниже, чем в США и  в 14 раз ниже, чем в Англии. Поэтому  без значительного повышения  заработной платы проблему роста  производительности труда, а, следовательно, и снижения издержек  в России решить не представляется возможным.

Большие резервы снижения издержек имеются  в жилищно-коммунальном хозяйстве. В отраслях ЖКХ в издержки включаются завышенные нормы расхода воды и  затрат на амортизацию, потери воды в  инженерных сетях и даже суммы  предполагаемых неплатежей предприятий  и организаций. Одной из главных  причин таких нарушений является отсутствие какого-либо контроля за формированием  и снижением затрат в этих отраслях.

В результате цены и тарифы на услуги ЖКХ из года в год растут. Так, с 1 января 2004 года в г. Москве вновь  были повышены тарифы на эти услуги почти на одну четверть. При этом рост коммунальных тарифов будет  опережать инфляцию более чем  в 2 раза.

Растут  также себестоимость и цены в  строительстве и в частности  в жилищном строительстве. Так в  г. Москве себестоимость жилья за последнее время выросла на 12%, а еще выше поднялись цены –  на 35%.

Следовательно, сокращение издержек во всех отраслях и сферах экономики  приобретает в настоящее время  жизненно важное значение и является одним из главных резервов увеличения чистого дохода и повышения эффективности  хозяйственности. В период решения  задачи удвоения ВВП сокращение и  полученная за счет этого прибыль  должна стать основным источником финансовых средств для развития производства, и прежде всего реального сектора  экономики.

Для повышения эффективности производства, увеличения прибыли следовало бы на предприятиях государственного сектора  экономики установить контроль за снижением  издержек за счет  роста производительности труда, экономии материальных затрат, сокращения и ликвидации потерь от брака, сокращение административно-управленческих расходов, ликвидации непроизводительных расходов и увеличения выпуска продукции.

Анализ затрат конкретных предприятий (подрядчиков) позволит региональным органам  управления выбирать оптимальные варианты распределения заказов. Именно на основе контроля за затратами можно будет  сделать выводы относительно селективной  политики в отношении контрольных  предприятий, выбора приоритетов развития и поддержки тех предприятий, которые наиболее эффективно используют передаваемые им финансовые ресурсы.

Важная часть контроля за затратами  – составление краткосрочных, среднесрочных  и долгосрочных прогнозов их динамики. Такие прогнозы позволяют с достаточной  степенью точности определять перспективные  потребности регионального хозяйства  финансовых ресурсов, а также наиболее эффективные пути использования  этих ресурсов.

Условия обоснованности таких прогнозов  – полнота базы данных и правильный учет удорожающих и удешевляющих факторов.

Именно различные сочетания  этих факторов, их взаимная динамика предопределяют основные сдвиги в структуре и  динамике затрат. Следовательно, этими  факторами будут определятся  и масштабы заказа и объемы его  финансирования.

Моделирование системы «затраты –  цены» позволят анализировать отклонения в динамике затрат на конкретных предприятиях от общей динамики и своевременно принимать управленческие решения, позволяющие повысить эффективность  функционирования регионального хозяйства.

Важную роль в сокращении издержек играют противозатратные методы ценообразования. Противозатратные методы ценообразования  должны быть направлены на создание у  предприятий экономической заинтересованности в снижении себестоимости и цен  уже на стадии проектирования новых  изделий. На практике довольно часто  используются следующие противозатратные методы ценообразования:

нормативный метод, который заключается  в установлении оптовых цен на основе единых прогрессивных отраслевых нормативов затрат сырья, материалов, заработной платы, накладных расходов и накоплений, которые разрабатываются, в частности, отраслевыми НИИ  и лабораториями;

параметрический метод, при котором  цена определяется с учетом потребительских  свойств нового изделия и не зависит  от его индивидуальной себестоимости;

нормативно-параметрический метод, при котором отраслевые нормативы  затрат устанавливаются в расчете  на определенные потребительские свойства изделий.

Для недопущения роста затрат большое  значение имеет экспертиза проекта  цен параметрическим методом. Суть его заключается в определении  расчетного значения цены на основе математической зависимости цен изделий одинакового  функционального значения от их потребительских  свойств. Если проект цены предприятия  отклоняется от расчетного значения цены на определенную величину, то такой  проект цены подлежит доработке.

К ценовым факторам сокращения издержек относятся мероприятия, связанные  с изменением цен на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, транспорт  и т.д. Постоянный рост цен на эти  ресурсы,  а также тарифов транспорта, вызывает непрерывный рост издержек во всех отраслях и сферах экономики  и ведет к инфляционному росту  цен в целом по народному хозяйству. Так, например, «вклад» естественных монополий в общий прирост  издержек, а следовательно и цен  на потребительские товары только в  первом квартале 2003 года составил 35%. Монопольные  цены тяготеют к издержкам и ими  определяются. Такая модель ценообразования  обладает недостатками, которые прежде всего связаны с методами калькулирования  косвенных затрат, которые являются произвольными.

Энергетическая и транспортная составляющие, как правило, являются главными элементами удорожания издержек. Именно на стабилизацию и снижение этих составляющих в издержках  необходимо обратить особое внимание.

Помимо издержек производства, имеются  еще издержки, связанные с продвижением продукции от производителя до конечного  потребителя, т.е. издержки посреднических звеньев. Многочисленность этих звеньев  в современной России и относительно высокий уровень их издержек оказывает  значительное влияние на уровень  конечных цен. Так розничные цены на некоторые продукты у нас 2-3 раза выше оптовых. Для сравнения: в США  эта разница составляет 25-30%, в  Европе – 50-80%. Снижение затрат, а также  цен в  посреднических звеньях  может быть осуществлено двояким  образом:

1)  лимитированием и, как следствие,  сокращением их уровня;

2) уменьшением количества звеньев  прохождения продукции путем  расширения практики установления  прямых связей между производителем  товаров и их конечным потребителем, совершенствованием товаропроводящей  сети. Представляется также целесообразным  в целях снижения издержек  по доставке и реализации товаров,  уменьшения числа посредников создавать холдинговые компании как торговых операторов по реализации различных видов товаров.

Зачастую неоправданно высокие  издержки посреднических организаций  в сочетании с большими надбавками (наценками), достигающими %)% (хлеб), приводят к значительному повышению конечных цен на товары.

Исключительно важным фактором сокращения издержек является обеспечение режима честной конкуренции. Собственник  предприятия должен постоянно стремиться снижать свои издержки за счет роста  производительности труда и повышения  эффективности своей деятельности, чтобы выдержать конкуренцию  на рынке. Отсюда конкурентные цены не только не позволяют возрастать издержкам, являясь ограничителем их роста, но и активно способствуют их снижению. Однако очевидно, что в условиях российской экономики честная конкуренция  развита пока еще слабо, особенно в отраслях реального сектора  экономики, что сдерживает сокращение издержек.