Классификация принципов подготовки и представления финансовой отчетности. 2

2.1 Классификация  принциповподготовки и представления информации финансовой отчетности

Принципы учета можно  разбить на три большие группы:

1) требования к качеству  информации;

2) принципы учета информации (отражения информации в учете);

3) элементы финансовой  отчетности.

Схематично эта классификация  представлена на рис. 2.1.

Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового  учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних  пользователей финансовой отчетности.

          ┌────────────────────────────────────────────────────┐

          │ Принципы учета и составления  финансовой отчетности │

          └─────────────────────────┬──────────────────────────┘

          ┌─────────────────────────┼────────────────────────┐

          ▼                         ▼                        ▼

┌─────────┴─────────────────┐┌──────┴──────────────┐┌────────┴──────────┐

│ Требования  к качеству    ││ Принципы учета      ││Элементы финансовой│

│       информации          ││    информации       ││  отчетности       │

└─────────┬─────────────────┘└──────┬──────────────┘└────────┬──────────┘

          ▼                         ▼                        ▼

┌─────────┴─────────────────┐┌──────┴──────────────┐┌────────┴──────────┐

│Полезность (usefulness)    ││Принцип двойной запи-││Активы (assets)    │

│Уместность (relevance)     ││си  (double  entry)  ││Обязательства      │

│Своевременность            ││Принцип единицы  уче-││(liabilities)      │

│(timeliness)               ││та        (accounting││Собственный  капитал│

│Существенность             ││entity)              ││(equity capital)   │

│(materiality)              ││Принцип периодичности││Доходы (income)    │

│Ценность (value):          ││(periodicity)        ││Расходы (expenses) │

│- для составления прогнозов││Принцип продолжающей-│└───────────────────┘

│(predictive value)         ││ся       деятельности│

│- для оценки    результатов││(going concern)      │

│(feedback value)           ││Принцип      денежной│

│Достоверность,  надежность:││оценки      (monetary│

│(reliability):             ││measurement)         │

│- правдивость              ││Принцип    начислений│

│(faithfulness)             ││(accrual basis):     │

│- преобладание   содержания││- принцип регистрации│

│над формой (substance  over││(realisation concept)│

│form)                      ││- принцип соответвет-│

│- возможность проверки     ││ствия       (matching│

│(verifiability)            ││concept)             │

│- нейтральность            ││Принцип  осмотритель-│

│(neutrality)               ││ности (prudence, con-│

│Понятность (understability)││servatism)           │

│Сопоставимость и   стабиль-│└─────────────────────┘

│ность        (comparability│

│& consistency)             │

└───────────────────────────┘

Рис. 2.1. Обобщающая классификация  принципов учета и составления  финансовой отчетности

Принципы учета информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учета.

Элементы финансовой отчетности представляют собой основные части  финансовой отчетности - классы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим  образом в системе финансового  учета и в финансовой отчетности.

2.2 Требования  к качеству информации финансовой  отчетности

Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом:

1) полезность (usefulness);

2) уместность (relevance):

своевременность (timeliness),

существенность (materiality),

ценность (value):

- для составления прогнозов  (predictive value),

- для оценки результатов  (feedback value);

3) достоверность, надежность (reliability):

правдивость (faithfulness),

преобладание содержания над формой (substance over form),

возможность проверки (verifiability),

нейтральность (neutrality);

4) понятность (understandability);

5) сопоставимость и стабильность (comparability & consistency).

Основным требованием  к качеству информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятий, является ее полезность, т.е. возможность  использования для принятия пользователями обоснованных экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.

Уместность информации определяется ее способностью влиять на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация считается уместной, если она своевременна, существенна и  представляет ценность для составления  прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет  принципиальное значение для обеспечения  уместности. Существенной считается  информация, отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям пользователей. Существенность может  описываться как количественными, так и качественными показателями. Ценность информации для пользователей  финансовой отчетности обусловлена  возможностью ее использования для  оценки результатов деятельности и  прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.

Информация финансовой отчетности должна быть достоверной, т.е. не содержащей существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражающей хозяйственную  деятельность. Для этого информация должна обладать правдивостью, преобладанием  экономического содержания над юридической  формой, возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что  финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание экономического содержания над юридической  формой предусматривает отражение  информации с точки зрения экономической  сущности операции, а не ее юридической  формы, которая может предполагать другую трактовку. Наиболее часто используемым примером применения этого требования является долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового  лизинга, когда право собственности  на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов  арендополучателя (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем. Возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам. Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата.

Информация, содержащаяся в  финансовой отчетности, должна быть понятна  различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью  и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей  финансовой отчетности.

Сопоставимость информации предполагает возможность сравнения  финансовой отчетности во времени (за несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий). Сопоставимость отчетности во времени  в первую очередь достигается  стабильностью применяемых методов  учета. Это не означает, что предприятие  обязано постоянно использовать одни и те же методы. В случае изменения  условий функционирования методы могут  быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой  надежности), однако при изменении  методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.

Таким образом, качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей  финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда  эти характеристики противоречат друг другу. На информацию иногда накладывается  ограничение по соотношению затрат и выгод (cost/benefit), означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем затраты на ее получение.

2.3 Принципы отражения  информации в учете

Принципы отражения информации в системе финансового учета  могут быть сгруппированы следующим  образом:

принцип двойной записи (double entry);

принцип единицы учета (accounting entity);

принцип периодичности (periodicity);

принцип продолжающейся деятельности (going concern);

принцип денежной оценки (monetary measurement);

принцип начислений (accrual basis):

- принцип регистрации  дохода (realisation concept),

- принцип соответствия (matching concept);

принцип осмотрительности (prudence, conservatism).

Принцип двойной записи предполагает использование двойной записи при  ведении учета и составлении  финансовой отчетности. Проводки в  учете могут быть как простые (один дебет и один кредит), так  и сложные (несколько дебетов  и несколько кредитов), однако общая  сумма по дебету должна быть равна  общей сумме по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения  финансового учета.

Принцип единицы учета  означает, что для целей учета  предприятие отделено от своих владельцев (собственников) и от других предприятий. Его также называют принципом  хозяйственной, или экономической, единицы. Отделение предприятия  от собственников и от других предприятий  позволяет корректно учитывать  результаты его деятельности.

Для индивидуальных частных  предприятий использование этого  принципа означает отделение операций собственника от операций предприятия. Например, изъятие собственником  денежных средств из кассы не является расходом предприятия, а представляет собой изъятие владельца (отметим, что в США для целей налогообложения  собственник не отделяется от своего предприятия, которое для целей  финансового учета рассматривается  отдельно).

Для корпораций отделенность собственников от деятельности предприятия  является очевидной: акционеры, финансируя деятельность, неимеют возможности управлять ею. Такая ситуация ведет к тому, что акционеры несут наибольшие риски и больше чем другие пользователи заинтересованы в информации, отражаемой в финансовой отчетности.

Принцип периодичности требует  регулярного составления отчетности. Хозяйственная деятельность предприятия  является непрерывным процессом, и  для того, чтобы оценить ее результаты, необходимо искусственно зафиксировать  момент времени (отчетную дату), когда  будет зафиксировано финансовое состояние предприятия. За период между  двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение  финансового состояния, получив  результат деятельности предприятия  за отчетный период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой  может являться любой календарный  день года. Таким образом, на отчетную дату за отчетный период составляется финансовая отчетность предприятия, характеризующая  его деятельность.

Принцип продолжающейся деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости  прекращать свою деятельность. На основе этого принципа вырабатываются определенные правила оценки статей отчетности, в частности, использование первоначальной стоимости.

Принцип денежной оценки состоит  в том, что вся информация в  финансовой отчетности оценивается  в денежном выражении. В международной  практике используются различные оценки. Можно выделить следующие варианты таких оценок:

первоначальная стоимость (historical cost) - сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;

стоимость замещения, или  текущая стоимость (replacement/current value) - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;

рыночная стоимость, или  стоимость реализации (market value/realisable value) - сумма денежных средств, которая может быть получена от реализации актива в настоящий момент;

чистая стоимость реализации (net realisable value) - сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;

приведенная стоимость (present value) - текущая стоимость будущих потоков денежных средств;

справедливая стоимость (fair value) - стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми и желающими это сделать сторонами.

Принцип начислений предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда  уплачены или получены деньги. Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие: принцип регистрации дохода и принцип соответствия.

Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда  он заработан (earned), т.е. предприятие завершило все действия, необходимые для его получения, и реализован (realized), т.е. получен или явно может быть получен, а не когда получены денежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выполнения контракта (percentage of completion method) и продажи в рассрочку (installment method).

Принцип соответствия требует  отражения в отчетном периоде  только тех расходов (expenses), которые привели к доходам данного периода. В некоторых случаях связь между доходами и расходами является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях - нет, поэтому для них предусмотрены определенные правила. Некоторые затраты относятся на отчетный период, т.е. являются расходами периода, поскольку они возникли в данном периоде (периодические затраты - period cost), хотя их нельзя связать напрямую с доходом данного периода. Некоторые затраты распределяются во времени, т.е. относятся на расходы разных отчетных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды (например, распределение первоначальной стоимости основных средств во времени путем амортизации). В общем виде правило для отражения затрат в учете может быть сформулировано следующим образом: если затраты приводят к текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода; если затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах; если затраты не приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчетного периода.

Суть принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, что  выражается в оценке активов по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств - по наибольшей. В качестве примера  применения данного принципа можно  привести правило оценки запасов  по наименьшей из возможных величин - себестоимости или рыночной цене. Если рыночная стоимость меньше, это  означает возможный потенциальный  убыток, поэтому стоимость запасов  должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о  прибылях и убытках. Отметим, что  этот принцип действует только для  ситуации неопределенности и не означает создания скрытых резервов или искажения  информации.

Список использованных источников

1. Соловьёва,- О.В. МСФО и ГААП: учёт и отчётность . М.:ИД ФБК – Пресс, 1004.- 328с.
2. Палий В.Ф. Международные стандарты учёта и финансовой  отчётности : Учебник / В.Ф Палий- 4-е изд. Испр .и доп. –М.: Инфра – М., 2009.-512с.