Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка

    Министерство  образования и  науки РФ Федеральное 

    агентство по образованию

    Российский   Государственный  торгово-экономический  университет 

      Уфимский институт (филиал) 
 
 

    Реферат

      по дисциплине 

    «Бухгалтерский учёт»

    на  тему

    «Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка»

                                  Выполнил: студентка гр.Ф.2.1.

                                                                                     Павловой Валентины

                                                                               Проверил: к. э. н. доцент Понамарева Лариса Николаевна  
 
 
 

    УФА – 2011

Введение

       В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия  и источников его образования. Хозяйственные  операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных  операций, т.е. хозяйственные обороты имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта.

       Каждая  хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные  изменения капитала, источников его  образования и обязательств. Поэтому  между счетами, в которые записаны операции, возникает взаимосвязь. Эта  взаимосвязь выражается в том, что  дебет одного счёта сочетается с  кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных  изменениях отражение одной и  той же операции.

       Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникающая в  результате двойной записи на них  операции, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета –  корреспондирующими счетами.

       Корреспонденция счетов

       Счета, связанные одной и той же записью  при отражении хозяйственной  операции, называются корреспондирующими счетами, а сама запись корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Связь между счетами, достигаемая  в результате применения двойной  записи, называется корреспонденцией счетов.

       Применительно к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

       Счета, на которых учитываются хозяйственные  средства предприятия, его имущества (оборудование, материалы, готовая продукция, денежные средства) называются активными. Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту. Конечный остаток на активном счете может быть получен  лишь по дебету. Например, в кассе  никак не может быть отрицательное  число рублей.

       Счета, на которых ведется учет источников хозяйственных средств (уставного  капитала, прибыли, кредитов), называются пассивными. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств  записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Можно сказать, что  пассивные счета не принимают  непосредственного участия в  хозяйственной деятельности предприятия, а лишь финансируют ее. Конечный остаток на пассивном счете может  быть получен лишь по стороне кредита.

       Существует  еще один тип счетов – счета  активно-пассивные.Это счета, на которых могут быть учтены как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета, на которых отражаются расчеты предприятия с бюджетом, поставщиками, подотчетными лицами и т.п. В процессе расчетов эти лица могут выступать как в роли должников предприятия, так и в роли его кредиторов.

       Счета – а) активный, б) пассивный

       В зависимости от этого такие счета  могут быть и активными, и пассивными, и активными и пассивными одновременно. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту  – увеличение источников средств. Следовательно, и конечный остаток по такому счету  может быть получен либо по дебету, либо по кредиту, либо и по дебету и  по кредиту одновременно. Последний  вариант возможен в том случае, если на счете учитываются расчеты  с несколькими юридическими или  физическими лицами. Одни из них  являются должниками предприятия, другие же – его кредиторами.

       Счет  активно-пассивный 

       Корреспонденция счетов имеет определённое экономическое  значение, т.к. позволяет раскрывать основное содержание операции. Так, если сделана запись по дебету счёта «Материалы»  и кредиту счёта «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками», то можно  сказать, что поступили материалы (дебет активного счёта – увеличение), но за него ещё не уплачено, и поэтому  возрос долг перед поставщиком –  кредитором (кредит пассивного счёта  – тоже увеличение). Такое раскрытие  содержания операции имеет контрольное  и аналитическое значение.

       Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт деятельности) составляют сущность бухгалтерской  проводки.

       Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту  счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

       Корреспонденция счетов может быть простой и сложной.

       1. Простая хозяйственная операция  затрагивает только два объекта  учета, она отражается простой  бухгалтерской проводкой, в которой  дебет одного счета, корреспондирует  с кредитом другого счета. 

       Например, из кассы предприятия выдано наличными  по расходному ордеру в подотчет на командировку Иванову А.Н. - 500 руб. Эта  хозяйственная операция будет отражена простой бухгалтерской проводкой:

       Д сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 руб.

       К сч.50 «Касса» - 500 руб.

       2. Сложная хозяйственная операция, которая затрагивает больше двух  объектов учета, отражается сложной  бухгалтерской проводкой, в которой  дебет одного счета корреспондирует  с кредитом нескольких счетов  или наоборот, кредит одного счета  с дебетами нескольких счетов.

       Например, получен и принят к оплате счет поставщика за поступившие и оприходованные материалы:

       1. Стоимость материалов - 10 000 руб. 

       2. Налог на добавленную стоимость  (НДС) -2 000 руб. 

       Итого по счету - 12 000 руб.

       Проводка  будет выглядеть:

       Д сч.10 «Материалы» - 10000 руб.

       Д сч.19 «НДС» - 2000 руб.

       К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12000 руб.

       Вместо  сложной проводки можно записать соответствующее количество простых  проводок:

       Д сч.10 К сч.60 10000 руб.

       Д сч.19 К сч 60 2000 руб.  

       Бухгалтерские проводки

       Бухгалтерская проводка – это указание дебета и кредита корреспондирующих  счетов и суммы хозяйственной  операции.

       Каждая  хозяйственная операция может быть записана в бухгалтерском учете  следующим образом:

       Дата - совершения операции

       Дебет - некоего счета 

       Кредит - некоего счета 

       Сумма - операции

       Номер - документа, на основании которого совершена операция

       Эти пять позиций - дата, сумма, номер документа  и пара счетов - вместе называются бухгалтерской  проводкой. Пара счетов, участвующих  в проводке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспондирующими друг с другом.

       В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на номер  оправдательного документа также  является обязательной. В качестве оправдательной документации выступают  юридические документы - договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также платежные  документы - чеки, счета, приходные и  расходные ордера, платежные поручения  и пр.

       Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признан реальным и  не подтверждается аудитором.  

       Чтобы правильно составить бухгалтерскую  проводку, надо определить:

1. какие объекты бухгалтерского учета изменились в результате данной хозяйственной операции;
2. какие счета бухгалтерского учета используются для учета этих объектов;
3. какие это счета по отношению к балансу(пассивные или активные);
4. что произошло с данными объектами учета в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение) и соответственно по какой стороне счета (дебиту или кредиту) должно быть записано это изменение.

       Все бухгалтерские проводки можно условно  разделить на четыре группы:

       Первая  группа: проводки, описывающие операции, связанные с изменением активов.

       Проводки, описывающие операции, связанные  с изменением структуры имущества  предприятия (активов предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или  активно-пассивный счет с дебетовым  остатком), и по кредиту также  будет стоять активный счет (или  активно-пассивный счет с дебетовым остатком).

       Пример: приобретение акций за безналичные  денежные средства

       06 "Долгосрочные финансовые вложения"

       51 "Расчетный счет" на сумму,  затраченную на приобретение  акций (т.е. стоимость пакета  акций).

       Дебетуя активный счет 06 (где отражаются вложения в ценные бумаги долгосрочного характера, в том числе акции), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление в состав имущества  предприятия купленных акций. Кредитуя активный счет 51 (где отражаются безналичные  денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по этому счету - перечисление денежных средств в оплату акций.

       В составе имущества предприятия  произошла замена: денежные средства заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчетный  счет) средств стало меньше. По другой строке (долгосрочные финансовые вложения)средств стало больше на туже сумму. Таким образом, сумма актива баланса осталась неизменной, пассив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

       Вторая  группа: проводки, описывающие  операции, связанные  с изменением пассивов.

       Проводки, описывающие операции, связанные  с изменением структуры источников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия). Во всех проводках  этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный  счет с кредитовым остатком), и по кредиту также будет стоять пассивный  счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком).

       Пример: конвертация облигаций в акции (у эмитента).

       Д-т 95 "Долгосрочные займы"

       К-т 85 "Уставный капитал" на номинал облигаций, проконвертированных в акции.

       Дебетуя пассивный счет 95 (где отражаются средства, привлеченные путем размещения собственных долговых ценных бумаг, в том числе и облигационные  займы), мы показываем расходную операцию по этому счету - погашение облигаций  путем обмена их на акции и тем  самым уменьшение объема долга эмитента перед владельцами облигаций. Кредитуя пассивный счет 85 (где отражается номинальная величина уставного капитала предприятия), мы показываем приходную операцию по этому счету - оплата акций, входящих в состав уставного капитала, путем конвертации ранее выпущенных облигаций.

       В составе источников формирования имущества  предприятия произошла замена: привлеченные (заемные) источники - обязательства  предприятия - заменились собственными источниками - уставным капиталом. В  пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, по другой строке (уставный капитал) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, сумма пассива баланса осталась неизменной, актив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

       Третья  группа: проводки, описывающие  операции, связанные  с увеличением  суммы баланса  предприятия.

       Проводки, описывающие операции, связанные  с увеличением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), а по кредиту - пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком).

       Таким образом, остаток активного счета  по результатам такой операции увеличивается, остаток пассивного счета также  увеличивается, что означает прирост  объема средств предприятия - увеличение суммы его баланса.

       Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).

       Д-т 51 "Расчетный счет"

       К-т 95 "Долгосрочные займы" на номинал размещенных облигаций.

       Дебетуя активный счет 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем приходную операцию по этому счету - поступление безналичных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный счет 95 (где отражается номинальная величина размещенных  облигаций), мы также показываем приходную  операцию по этому счету - увеличение долга предприятия перед владельцами  облигаций.

       У предприятия одновременно появилось  дополнительное имущество (деньги на расчетном  счете) и дополнительные обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной  из строк (долгосрочные займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

       Четвертая группа: проводки, описывающие  операции, связанные  с уменьшением  суммы баланса  предприятия.

       Проводки, описывающие операции, связанные  с уменьшением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту - активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком).

       Таким образом, остаток активного счета  по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также  уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия - уменьшение суммы его баланса.

       Пример: погашение облигационного займа (у  эмитента).

       Д-т 95 "Долгосрочные займы"

       К-т 51 "Расчетный счет" на номинал погашаемых облигаций.

       Кредитуя  активный счет 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем расходную операцию по этому счету - перечисление безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Дебетуя пассивный счет 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету - уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погашении.

       У предприятия одновременно уменьшается  количество имущества (уходят деньги на расчетном счете) и уменьшаются  обязательства (долг перед владельцами  облигаций). В пассиве баланса  по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьшились одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т.е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

       Все операции предприятия так или иначе сходятся к четырем вышеописанным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.

       При отражении на счетах хозяйственных  операций способом двойной записи происходит их систематизация по группам экономически однородных явлений. По этому запись операций на счетах называется систематической.

       Наряду  с систематической записью применяется  хронологическая запись, то есть запись операций на счетах происходит в календарной  последовательности. При хронологической регистрации каждой операции присваивается порядковый номер, под которым она отражается на счетах.

       Подсчетом зарегистрированных записей по дебету и кредиту узнают общую сумму  всех учтенных операций. После записи всех операций по счетам в конце  каждого месяца подсчитываются обороты  по дебету и кредиту на каждом счете. Для контроля складывают все обороты  по дебету всех счетов и все обороты  по кредиту всех счетов, а затем  эти цифры сравнивают с итогами  хронологических записей 

       Таким образом, итог по хронологическому журналу  служит контрольной цифрой проверки правильности ведения систематических  записей.

       Заключение

       На  практике часто встречаются хозяйственные  операции, при отражении в учёте  которых бывает достаточно сложно определить корреспондирующие счета. Неверно  составленная проводка приведёт к искажению  состояния бухгалтерских счетов предприятия, а также может существенно  повлиять на показатели деятельности предприятия и налогооблагаемую базу. Поэтому при составлении  проводки необходимо, прежде всего, убедиться в правильности подбора корреспондирующих бухгалтерских счетов. 
 

       Список  использованной литературы

1. О бухгалтерскому учете: Федеральный закон Российской Федерации 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
2. Бухгалтерский учёт. Учебник для вузов/ под редакцией Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой М.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Юнити-Дана 2005
3. Бухгалтерский учет учеб. / Бочкарева И.И., Левина Г.Г: - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008
4. План счетов бухгалтерского учёта бухгалтерского учёта: комментарий к последним изменениям. – под ред. Г.Ю. Касьяновой, М.:АБАК, 2011.