Критерии выбора учетной политики и ее содержание

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..2

1. Содержание  и основы разработки учетной  политики………………………4

2. Виды учетной  политики……………………………………………………....9

3. Документальное  оформление учетной политики…………………………...14

4. Контроль учетной  политики…………………………………………………19

Заключение………………………………………………………………………22

Список используемой литературы……………………………………………..23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии  должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в  установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность  и полезность для широкого круга  заинтересованных пользователей.

     Теоретически  возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета  на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе  ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого  значения не имеет, государственный  это орган или общественное объединение.

     Второй  подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для  каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

     Наконец, возможно разумное сочетание элементов  первого и второго подходов. Мировой  опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит  в идентификации этих правил и  принципов, а также в определении  круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий  деятельности, степени осознания  ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную  учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

     Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Содержание и основы  разработки учетной  политики

     Термин  “учетная политика предприятия” вошел  в употребление в конце восьмидесятых  годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания “accounting policies”, употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

     Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта —  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100[1]. Вследствие реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное  Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008[2] (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменено приказом Минфина России от 11.03.2009 № 22н).

     В экономической литературе приводятся разнообразные определения: “Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и  правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения  бухгалтерского учета на предприятии  в условиях действующей нормативной  базы на данный момент времени” (5.С.48); “… совокупность способов ведения  бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий  хозяйствования” (2.С.7); “… это совокупность конкретных методов и форм ведения  бухгалтерского учета, объявляемая  предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности” (7.С.10). В приложении к приказу  Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия  понимается “…совокупность способов ведения бухгалтерского учета –  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности” (1.С.5). Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

     Метод бухгалтерского учета как наука  сложился 500 лет тому назад и никакой  общественно – экономический  строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом  и организационном плане с  целью более рационального и  эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные  стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций  и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой  совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью  формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной  финансовой и управленческой информации предприятия.

     Учетная политика предприятия формируется  на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для  использования которых требует  системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при  выборе учетной политики учитывать  влияющие факторы:

     форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и  вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство  и т.д.); организационную структуру  управления и наличия структурных  подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала  и др.);

     текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций  на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций  и др.);

     особенности деятельности – производственной (технологическая  структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения  с покупателями), финансовой (взаимоотношения  с банками и другими финансовыми  институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

     кадровое  обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания  стоящих перед ним задачи и  проблем, способность их разрешать);

     хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность  инвестиционного климата и т.д.

     Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов  и правил объясняется самим предназначением  бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван  формировать полные и достоверные  данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать  способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной  системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

     Принципы  и правила – это не стопроцентная  унификация учетного процесса. Эти  правила устанавливают рамки  в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать  при выборе учетных процедур и  разработке учетного процесса.

     Общие принципы и правила установлены  нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При  их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно  исходить из допущений об имущественной  обособленности предприятия, непрерывности  его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

     За  период реформирования не претерпели изменения допущения, используемые при формировании учетной политики организации, к которым относятся:

     допущение имущественной обособленности (активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций);

     допущение непрерывности деятельности (организация  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее  отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

     допущение последовательности применения учетной  политики (принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года к другому);

     допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности (факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами).

     Практически не изменились требования, предъявляемые  к качеству информации, полученной в бухгалтерском учете в результате применения учетной политики организации (в ПБУ 1/98 по сравнению с ПБУ 1/94 добавлено требование своевременности).

     Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 предъявляет  следующие требования к качеству информации:

     требование  полноты (полнота отражения в  бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);

     требование  своевременности (своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности);

     требование  осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

     требование  приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования);

     требование  непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотами  остаткам по счетам синтетического учета  на последний календарный день каждого  месяца);

     требование  рациональности (рациональное ведение  бухгалтерского учета исходя из условий  хозяйствования и величины организации).

     В п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указано, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, требование приоритета содержания перед формой неприменимо в российских организациях, так как положения федерального закона имеют приоритет над ведомственными нормативными актами. Следовательно, требование, предъявляемое к ведению бухгалтерского учета, — следование юридическому оформлению сделки, а не ее экономическому содержанию.

     При формировании учетной политики предприятия  по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых  законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ. Если указанная система не устанавливает варианты ведения  бухгалтерского учета по конкретному  вопросу, то при формировании учетной  политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений  по бухгалтерскому учету. В обоих  случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Это  означает, во-первых, применение избранных  способов, всеми структурными подразделениями  предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места  их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями  учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении  какого-то одного конкретного вопроса  предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено  системой нормативного регулирования  учета. Кроме того, формирование учетной  политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым  планированием.

 Нормативная база для выбора и обоснования учетной политики

     Нормативной базой для выбора и обоснования  учетной политики являются:

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 №170;

       Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

     Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н ;

     Положение о составе затрат, утвержденное постановлением правительства РФ от 05.08.92 №552 (Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 (ред. от 22.11.1996) "О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли");

     Отраслевые  методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг);

     Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 (ред. от 24.06.1998) "Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" 

3. Виды учетной политики

Виды  учетной политики:

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета

     Учетная политика для целей налогового учета

     Учетная политика для отчетности по международным  стандартам (например US GAAP, IFRS)

     Учетная политика для целей Бухгалтерского учёта

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих  нормативно-правовых документах:

     Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

     Положением  по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

     В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики  деятельности организации могут  рассматриваться следующие основные вопросы:

     1. Рабочий план счетов бухгалтерского  учёта.

     2. Формы первичных учётных документов  и регистров бухгалтерского учёта,  применяемых организацией.

     3. Способ учёта приобретения и  заготовления материалов.

     4. Способ начисления амортизации  основных средств:

     линейным (равномерно в течение всего срока  полезного использования);

     способом  уменьшаемого остатка;

     способом  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

     способом  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ).

     5. Способ начисления амортизации  нематериальных активов:

     линейным (равномерно в течение всего срока  полезного использования);

     способом  уменьшаемого остатка;

     способом  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ).

     Чаще  всего для начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с  методом определения амортизации  для целей налогового учёта. При  использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы  в бухгалтерском и налоговом  учёте в отношении амортизации.

     6. Создание резервов. Для равномерного  включения расходов в издержки  производства и обращения организация  может формировать резервы:

     по  гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

     предстоящих расходов на оплату отпусков;

     на  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

     на  ремонт основных средств;

     на  предстоящие расходы на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

     на  ремонт предметов проката;

     на  затраты по подготовительным работам  к сезонному производству;

     на  покрытие непредвиденных затрат;

     резервы сомнительных долгов.

     7. Методы учёта поступления и  выбытия материально-производственных  запасов:

     по  себестоимости каждой единицы;

     по  средней себестоимости;

     по  себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

     по  себестоимости последних по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

     Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с  законодательством РФ не применяется.

     8. Возможность создания резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей.

     9. Способ учёта транспортно-заготовительных  расходов в отношении товаров  для торговых организаций:

     в себестоимости приобретения товаров  и их погашение по мере реализации этих товаров;

     отдельно  в составе расходов на продажу.

     10. Способ учёта товаров организациями  розничной торговли:

     по  покупным ценам (без учёта наценки);

     по  продажным ценам (с учётом наценки).

     11. Способ распределения доходов  в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:

     доходы  от обычных видов деятельности;

     прочие  доходы.

     12. Способ определения выручки от  выполнения работ, оказания услуг,  продажи продукции с длительным  циклом изготовления (строительство,  научные и проектные работы, судостроение  и т. п.):

     по  мере готовности работы, услуги, продукции;

     по  завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в  целом.

     13. Способ оценки незавершенного  производства в зависимости от  производственных или технологических  особенностей:

     по  фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     по  прямым статьям затрат;

     по  стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     14. Способ учёта специального инструмента,  специальных приспособлений, специального  оборудования и специальной одежды:

     как основные средства;

     как материалы.

     Учетная политика для целей налогового учёта

     Для целей налогового учёта учётная  политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой  системы налогообложения могут  рассматриваться следующие основные вопросы:

     1. Метод признания доходов и  расходов для целей исчисления  налога на прибыль. В настоящее  время Налоговым кодексом предусмотрены  два метода:

     метод начисления — доходы и расходы  признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от факта их оплаты;

     кассовый  метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления  или выбытия денежных средств  в качестве оплаты по сделке. Этот метод  в настоящее время в России применяется редко из-за возможности  применения Упрощённой системы налогообложения).

     2. Метод определения стоимости  материально-производственных запасов:

     по  стоимости единицы запасов (товара);

     по  средней стоимости;

     по  стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

     по  стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО).

     Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с  законодательством РФ не применяется  в бухгалтерском учете, но применяется  в налоговом учете.

     3. Метод начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов:

     линейный (равномерно в течение всего срока  полезного использования);

     нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

     Нелинейный  метод не применяется в бухгалтерском  учёте, поэтому при его использовании  необходимо учитывать возникающие  разницы в бухгалтерском и  налоговом учёте в отношении  амортизации.

     4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога  на прибыль:

     резерв  по сомнительным долгам;

     резерв  по гарантийному ремонту;

     резерв  по ремонту основных средств;

     резерв  на оплату отпусков и вознаграждений;

     резерв  предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

     5. Метод исчисления налога на  добавленную стоимость:

     «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или  поступления предоплаты;

     «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные  услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством  РФ не применяется.

     4. Документальное оформление  учетной политики

     Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать  составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности  точную реализацию их в практике предприятия  всеми структурными подразделениями  и каждым исполнителем. Необходимость  в этом обуславливается двумя  факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности  его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский  учет. Во-вторых, влияние учетной  политики на результаты работы предприятия  столь существенно, что требует  решения первого руководителя предприятия.

     К числу документов, оформляющих учетную  политику, относятся приказы и  распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения  собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного  типа документа зависит от внутреннего  распорядка предприятия и характера  вопроса учетной политики.

     Большое значение для оформления учетной  политики имеют разного рода проектные  материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики  документооборота, план организации  бухгалтерского учета, рабочие проекты  автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания  – оформить порядок применения тех  или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.