Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по видам налогов

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

Тамбовский государственный университет

имени Г.Р.Державина

АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

РЕФЕРАТ

на тему: «Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по видам налогов»

Выполнила: студентка 513 гр.

Шаталова Ольга

Преподаватель: Абдукаримова Л.Г.

г. Тамбов, 2012 год

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудиторской проверки правильности расчетов по налогам и сборам......................................................................

1.1. Система (классификация) налогов и сборов в Российской Федерации..........................................................................................................

1.2. Цель и основные направления аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам..............................................................................................

2. Методика аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам..

2.1. Источники информации для проверки расчетов по налогам и сборам................................................................................................................

2.1. Алгоритм проведение аудиторской проверки......................................

Заключение....................................

Введение

В настоящее время для России характерна сложная система налогообложения, наличие большого количества налогов, нестабильность налогового законодательства, а также значительные административные, финансовые и уголовные санкции за его нарушение. Поэтому вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

В связи с этим аудит расчетов по налогам и сборам является одним из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Сегодня задачами бухгалтерского учета являются не только регистрации фактов хозяйственной деятельности, а также предоставление информации для принятия решений финансовых служб предприятия. Это относится и к учету расчетов по налогам и сборам - раньше бухгалтер производил лишь несколько бухгалтерских записей, в настоящее время кроме этого требуется выполнить налоговые расчеты с учетом различных вариантов исчисления налогов, а также отразить текущие и отложенные налоги.

Каждое предприятие должно уплачивать требуемые законодательством налоги и сборы, однако не все достаточно хорошо ориентируются в налоговом законодательстве РФ. Аудит расчетов по налогам и сборам дает возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

1. Теоретические основы аудиторской проверки правильности расчетов по налогам и сборам

1.1. Система (классификация) налогов и сборов в Российской Федерации.

Большое количество налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов. Налоговым кодексом РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

2) акцизы (гл. 22 НК РФ);

3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

5) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

6) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

8) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

10) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят:

1) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

2) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

3) транспортный налог (гл. 28 НК РФ).

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

1) земельный налог (гл. 31 НК РФ);

2) налог на имущество физических лиц.

Для того, чтобы налог можно было считать установленным, должны быть выполнены следующие основные условия:

определен круг налогоплательщиков;
обозначены объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты.

В целях стимулирования отдельных отраслей деятельности или категорий предприятий, выполнения социальных функций государства региональные и местные законодательные акты о налогах и сборах могут предусматривать льготы по отдельным налогам и специальные основания применения их налогоплательщиками.

В отношении региональных и местных налогов органы власти соответствующего уровня могут варьировать в пределах, заданных Налоговым кодексом, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки их уплаты.

По форме взимания различают налоги:

• прямые;

• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные нало ги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (рабо ты или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога – потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут слу жить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации.

В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

• налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

• налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);

• налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;

• налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По степени обложения выделяют три группы налогов:

• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

• пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль ор ганизаций и др.);

• регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

• общие;

• специальные.

Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какиелибо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущест во организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации О Федеральном бюджете (см. Приложение 1).

По времени уплаты налоги бывают:

• текущие;

• единовременные;

• чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

1.2. Цель и основные направления аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам.

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов, а также подтверждение законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом по видам налогов, являются:

состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом (путем тестирования);
правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей (путем прослеживания, пересчета арифметических данных);
полнота и правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);
законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);
полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);
правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам аудитор должен руководствоваться следующими нормативными документами:

Налоговым кодексом РФ (часть I от 31.07.98 № 146-Ф3, часть II от 05.08.2000 №117-ФЗ);
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114Н.

2. Методика аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам

2.1. Источники информации для проверки расчетов по налогам и сборам

Основными источниками проверки расчетов с бюджетом являются:

первичные документы (платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц);
расчетные ведомости по начислению заработной платы,
учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др.,
Главная книга или журнал хозяйственных операций;
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам;
журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры исчисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Необходимо ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

Учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанного счета.

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акцизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при аудите косвенных налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом.

В соответствии с НК РФ существует различие в понятии «доходы и расходы» в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав или просто доходы от реализации (выручка);

2) внереализационные доходы (доходы от долевого участия в других организациях, доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества, положительные курсовые разницы и др.)

К расходам в целях налогообложения относятся:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

2) внереализационные (расходы на содержание переданного в аренду имущества, отрицательные курсовые разницы, судебные расходы, штрафы, пени и др.)

Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

Существует перечень доходов и расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ, ст. 270 НК РФ).

В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 с данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности.

2.1. Алгоритм проведение аудиторской проверки

Приступая к проверке, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица в отношении организации налогового учета. При этом аудитор должен выяснить, определены ли лица, ответственные за составление налоговой отчетности, отслеживают ли лица, отвечающие за ведение налогового учета, изменения налогового законодательства, выяснить, своевременно ли уплачиваются авансовые платежи и какова сумма налоговых отчислений в бюджет.

На следующей стадии аудитор анализирует положения учетной политики для целей налогообложения и выясняет, применяются ли методы, утвержденные в учетной политике, в организации.

Далее аудитор проверяет, как ведется аналитический учет. В аналитическом учете организации должны найти отражение каждый налог, сбор, платеж на соответствующих субсчетах утвержденного рабочего Плана счетов аудируемого лица.

Аудитору необходимо убедиться в правильности применения налоговых ставок, а также в правильности формирования налоговой базы.

При аудите налоговой отчетности аудитор проверяет наличие в ней установленных форм, полноту их заполнения, производит пересчет отдельных показателей, осуществляет взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности.

Особенности аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДФЛ

В ходе аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ аудитор проверяет:

своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.);
правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за детей), пенсионных отчислений и других льгот;
правильность учета доходов по совмещению должностей;
своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;
соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;
точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;
соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Д 70 - К 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;

Д 75.2 - К 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Д 76 - К 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками экономического субъекта.

Особенности аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС

В ходе аудита расчетов с бюджетом по НДС аудитор проверяет:

правильность определения периодичности предоставления «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (месяц или квартал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность ее предоставления;
регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добавленную стоимость, также его партнеров по бизнесу;
перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;
приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним;
правильность проставления бухгалтерских проводок по счету 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в течение месяца (квартала);
уточнение суммы по счету «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в конце отчетного периода в момент составления декларации по налогу на добавленную стоимость;
своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;
соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными регистров бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС предназначены счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет субсчета:

19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды

29, 91, 86 — при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (Д 76, К 68).

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Наиболее частые нарушения, связанные с расчетами по НДС:

неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
незаконное применение льгот по НДС;
ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
не начисление НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на безвозмездной основе;
ошибочное начисление НДС при передаче товаров из одного структурного подразделения организации в другое;
не начисление НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;
нарушение сроков платежей.

Методика аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по видам налогов 📙 Реферат → 🆔 147582