Методы аудитороского риска

Содержание:

Введение

1. Осмотр…………………………………………………………….……...4
1. Обследование………………...……………………………………….…4
2. Инвентаризация…………………………………………………….…...5
3. Контрольный запуск сырья и материалов в производство……….….6
4. Лабораторный анализ качества материалов …..………………………7
5. Экспертная оценка ………………………………………………….......7
6. Опрос…………………………………………………………………….10
7. Проверка объемов выполненных работ……………………………….11

1.8 Метод формальной  проверки документов……………………………12

Заключение……………………………………………………………....16

Список использованной литературы…………………………………...17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Термин  «метод» означает совокупность приемов  труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, характерные для  специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. 
Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.

     Методы  проверки принято подразделять на две  группы: методы фактической проверки; методы документальной проверки. К  основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов  и условий договора с субъектом  или содержания поручения государственных  органов, относятся:

– осмотр;

– обследование;

– инвентаризация;

– контрольный  запуск сырья и материалов в производство;

– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

– экспертная оценка;

– опрос;

– проверка объемов выполненных работ. 
 
 
 
 
 
 

Осмотр.

     С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру  подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую  продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие  о нарушениях или злоупотреблениях.

     Обследование.

     Обследование  представляет собой как бы продолжение  осмотра, но с одновременным ознакомлением  с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. 
Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Например, в процессе проверки эксплуатации контрольно-кассовых машин, руководствуясь письмом Минфина  России от 30.08.93 г. № 104 «Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением» и ст. 4 Закона РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» можно  встретить нарушения и ошибки. Наиболее часто встречаются следующие:

– контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых  органах без указания показателей  счетчиков;

– в  эксплуатации находятся контрольно-кассовые машины, которые разрешены с некоторыми ограничениями к регистрации  или в которых к назначенному сроку не выполнена русификация  текста чеков и не трансформирована фискальная память;

– не на каждой контрольно-кассовой машине имеется  табличка с заводским номером;

– в  кассовых чеках не указывается заводской  номер контрольно-кассовой машины;

– в  паспорте контрольно-кассовой машины отсутствуют реквизиты клише  с обозначением наименования предприятия;

– в  книге кассира-операциониста отсутствуют  показания секционных счетчиков, а  также подписи сдавшего и принявшего выручку;

– обнуление  секционных счетчиков не актируется и не согласовывается с контрольными органами;

– места  разрывов контрольной кассовой ленты  не подписываются представителями  администрации.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять  и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

     Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина  России от 13.06.95 г. № 49 (далее — 
Методические указания) являются:

– выявление  фактического наличия имущества;

– сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета;

– проверка полноты отражения в учете  обязательств.

Инвентаризация

     Инвентаризация  является наиболее эффективным методом  фактической проверки достоверности  показателей баланса, являющегося  составной частью бухгалтерской  отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно, положительное заключение аудиторской  организации будет означать, что  отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность,

     Разновидностью  выборочных инвентаризаций являются контрольные  проверки с целью определения  правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических  остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К  порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может  служить основанием для признания  ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи  сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения  следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц  либо отказ на взыскание ущерба с  виновных лиц, либо заключение о факте  порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих  специализированных организаций (инспекций  по качеству и др.).

     Контрольный запуск сырья и материалов в производство

     Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда  необходимо установить фактический  расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его  и для проверки действующих или  ранее действовавших на предприятии  норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого  проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции  и др.).

     Перед контрольным запуском сырья в  производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции  будет проведен эксперимент. При  этом учитываются претензии к  качеству изделий или сведения о  перерасходе по отдельным видам  материалов, завышенных нормах и т.д. Если экспериментом ставят цель проверить  фактическое производство готовой продукции, то необходимо, чтобы экспериментальное производство осуществлялось в тех же условиях, в том же порядке, в каком оно осуществлялось ранее. Если будет установлено, что характер и условия производства не изменились, то в качестве контрольного может быть принят любой очередной запуск сырья в производство.

     Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается  контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения.

     Лабораторный  анализ качества материалов

     Лабораторный  анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование  данного метода дает возможность  контролировать качество поступающих  материалов, товаров, сырья, а также  готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования  некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты  могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными  организациями (инспекцией по качеству и др.).

     Изъятие проб (образцов) для лабораторного  анализа должно производиться в  соответствии с инструкциями о порядке  инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

     Экспертная  оценка

     Экспертная  оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта», одобренным комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации 25.12.96 г. 
(протокол N» 6) экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. Так, может быть использована работа оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

– соответствующую  квалификацию, как правило, подтвержденную соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.);

– соответствующий  опыт и репутацию в области  определенных знаний, подтвержденную, как правило, отзывами, рекомендациями, публикациями и т.п.

Председатель  инвентаризационной комиссии должен указать

     В приложении № 1 к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности 
«Использование работы эксперта» приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта, в который вошли:

1. Оценка  отдельных видов имущества (земля,  здания, машины и оборудование  и др.).

2. Определение  количества и (или) состояния  имущества (запасы полезных ископаемых  в месторождениях, срок службы  машин и оборудования и др.).

3. Производство  работы специальными приемами  и способами (актуарные оценки  и др.).

4. Измерение  объемов выполненных работ и  работ, подлежащих выполнению  по неисполненным договорам (строительных, геологоразведочных, проектных и  др.), для целей признания реализации.

5. Юридическая  оценка и интерпретация договоров,  учредительных документов, нормативных  актов.

     Результаты  экспертной оценки оформляются в  виде заключения (отчета, расчета и  т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные  в договоре оказания услуг, заключенном  между аудиторской фирмой и экспертом  или экономическим субъектом  и экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть выражены так, чтобы были невозможны различные толкования. Заключение эксперта (согласно вышеназванному стандарту) подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Аудиторское  заключение, как правило, не должно содержать указаний на заключение эксперта. В случае невозможности получить заключение эксперта, наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также в некоторых других случаях аудиторская организация  может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного. Использование  работы эксперта не снимает с аудиторской  организации ответственности за аудиторское заключение.

     В отдельных случаях поручение  о проведении аудиторской проверки аудиторской организации вправе дать:

– орган  дознания, следователь (при наличии  санкции прокурора);

– прокурор;

– суд  или арбитражный суд при наличии  в производстве указанных органов  возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела, или дела, подведомственного  арбитражному суду.

     Содержание  такого поручения должно соответствовать  обстоятельствам дела.

     Бухгалтерская экспертиза подобного рода имеет  особенности в организации проведения.

     Во-первых, проверка проводится на основании соответствующего постановления, в котором приводится перечень вопросов, в отношении которых  ожидается получить заключение.

     Во-вторых, государственные органы, выдавшие поручение, обязаны обеспечить надлежащие условия  работы.

     В-третьих, проверка может проводиться по документам, изъятым органом дознания, прокурором или судом. В таких случаях  составляют опись изъятых подлинных  бухгалтерских документов, а копии  изъятых документов оставляют в  делах экономического субъекта.

     В-четвертых, акты проверки, промежуточные акты должны быть подписаны кроме представителей аудиторской организации материально-ответственным  лицом, главным бухгалтером. Имеются  и другие особенности. Наиболее часто  встречаются нарушения и злоупотребления  в результате проверок операций с  денежными средствами (в отечественной  и иностранной валюте), с имуществом во всех видах материальных и нематериальных активов (т.е. тщательной проверке понежат  счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.).

     В процессе таких проверок рекомендуется  шире использовать методы фактической  проверки (в том числе инвентаризацию, осмотр, обследование), а также встречную  проверку, восстановление натурально-стоимостного учета и др.

     В любом случае данные, полученные в  ходе проверки по поручению государственных  органов, могут быть преданы гласности  до вступления в силу решения суда (арбитражного суда) только с разрешения суда и в разрешенном им объеме.

     Опрос.

     Следует отметить, что аудиторам предоставлены  права получать необходимые разъяснения  и дополнительные сведения, а также  необходимую информацию от третьих  лиц (по письменному запросу).

     Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц  прибегают в тех случаях, когда  необходимо установить достоверность  фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность  данных, отраженных в документах. Опрос  можно делать устно или письменно. Объяснения справочного характера  не фиксируют, однако, для выяснения  достоверности факта можно предложить работникам предприятия дать объяснения в письменной форме.

     Проверка  объемов выполненных работ.

     С помощью обмера проверяют:

– соответствие характера, количества и стоимости  выполненных работ тем, которые  указаны в актах приемки и  нарядах, а также в проектах и  смете;

– соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные  расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

– законченность  объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей. Такую проверку проводят различными способами, что зависит от характера  работ и их результатов.

     К основным способам проверки относятся:

– контрольный  обмер фактически выполненных работ;

– сопоставление  объема работ, указанных в актах  приемки и в актах инвентаризации незавершенного строительства, с объемом  работ, указанных в оплаченных рабочих  нарядах;

– встречная  проверка операций по расчетам с другими  организациями;

– проверка сопутствующих операций по расчетам за выполненные и сданные работы.

     Наиболее  распространен контрольный обмер  фактически выполненных работ, применяемый  для проверки выполнения работ по строительству, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений.

Другую  группу методов — методы документальной проверки — можно разделить на две группы: методы формальной проверки; методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Метод формальной проверки документов

     К методам формальной проверки документов относятся:

– проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и повинности оформления документов; .

– сопоставление  учетных и отчетных показателей  с установленными нормативами (нормативная  проверка);

– проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный  контроль.

     К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

– сопоставление  данных документов, отражающих операции с данными документов, которые  явились основанием для этих операций;

– проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

– сканирование;

– встречная  проверка;

– взаимная проверка;

– контрольное  сличение;

– восстановление натурально-стоимостного учета и  др.

     Проверка  соблюдения правил составления, полноты  и подлинности оформления документов. От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей  информации, так как первичные  документы являются основанием для  записи в регистры бухгалтерского учета. Именно поэтому при проверке надо обращать внимание на соблюдение правят по оформлению документов.

К первичным  документам, фиксирующим денежные операции, операции с другими ценностями, предъявляются  дополнительные требования. Они определяются письмом Центрального банка Российской Федерации от 4.10.93 г. 
№ 18 и другими нормативными актами. Федеральный закон о бухгалтерском учете 
(от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст. 9, п. 2). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать вышеназванные обязательные реквизиты.

Сопоставление учетных и отчетных показателей  с установленными нормативами (нормативная  проверка) позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение размера  удержаний из заработной платы, в  том числе подоходного налога, занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды, ошибки в применении норм естественной убыли товаров, в исчислении и  уплате налога на добавленную стоимость  и других налогов. Наличие же сверхлимитной  кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Российской 
Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются налоговыми инспекциями на основании данных проверок. В ходе аудиторских проверок следует учитывать и другие ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

     Проверка  соответствия отраженных в документах операций установленным правилам дает возможность выяснить правомерность  разнообразных хозяйственных операций. С ее помощью можно выяснить, например, выплату заработной платы другому  лицу без предъявления доверенности и т.п.

     Перейдем  к рассмотрению методов проверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление  данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые  явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начищенной заработной платы  сотруднику, указанной в расчетно-платежной  ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных  документах отражают данные, фиксируемые  в первичных документах.

     Проверка  записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет  определить достоверность и точность отчетных данных — первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские  регистры, которые в свою очередь  обосновываются документами. Аудиторская  проверка может вскрыть бездокументальные  записи, т.е. записи без ссылки и приложения оправдательных документов, необоснованную запись в регистре. Иногда путем  сопоставления данных в регистрах  аналитического и синтетического учета  к одному и тому же счету удается  выявить несоответствие занесенных в них сумм, хотя и оформленных  одним документом. Возможно сокрытие недостач увеличением количества и  суммы расхода товаров и тары в регистрах бухгалтерского учета.

     Внимательного рассмотрения с точки зрения документальной обоснованности требуют также дополнительные и сторнировочные проводки. 
         Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов. При этом широко используется метод сканирования.

Сканирование  — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

     Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств  в одной организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в  сопоставлении различных экземпляров  одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут  находиться в бухгалтериях разных организаций.

     Цель  такого сопоставления — установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство затрудняйте  обнаружение злоупотребления при  сверке расчетов. Однако два экземпляра одной накладной содержали расхождения  в наименованиях ценностей, их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

     Взаимная  проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным  операциям в одной организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Эффективность аудиторской работы во многом зависит  не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания  в соответствии с поставленными  задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном  сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также  с логическим исследованием финансово-хозяйственных  ситуаций. Кроме того, широко применяют  на практике специальные методы для  экономического анализа.

     Умелое  применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов  в выполнении аудиторами своих функций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

      1. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./                            Н. Барышников — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2003. — 528 с.

2. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. – Мн.: ООО «Мисанта», 2004. – 265 с.
3. Учет, Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов (и др.), под ред. Е.А. Еленевской. – Чебоксары: Салика, 2004.
4. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва, “Интех”, 2007
5. Журнал “Аудиторские ведомости”, 2008 г., №№ 1 - 3, 7, 9.
6. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307.