Налог на прибыль как экономическая категория

Содержание 

Введение

1. Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России                                                                                                                      5
2. Общая характеристика налога                                                                    7
1. Объекты налогообложения                                                                        7
2. Нормативная база                                                                                        7

2.3   Налоговые ставки                                                                                            9

2.4 Налоговый и отчетный периоды                                                                    11

2.5 Порядок исчисления налога и авансовых платежей                                    11

2.7 Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налоговая декларация                                                                                           13

3.  Налоговый  учет. Общие положения                                                               14

4. Льготы по налогу                                                                                               16

Заключение                                                                                                             19

Практическая  часть                                                                                               21

Библиография                                                                                                         23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую. Эти функции взаимосвязаны и  взаимозависимы, причем ни одна из них  не должна развиваться в ущерб  другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     С переходом экономики нашего государства  на основы рыночного хозяйства усиливается  значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности  предприятие, получив финансовую самостоятельность  и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив  в одно целое две экономические  категории, мы получаем один из видов  налога, посредством которого налоговая  система государства может выполнять  свойственные ей функции – это  налог на прибыль предприятий  и организаций.

     Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания системы налогообложения  прибыли предприятий (юридических  лиц). Принятие Верховным Советом  Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы  в России.

     Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом  количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место  после Налога на добавленную стоимость.

     Целью работы является рассмотрение теоретических  аспектов налога на прибыль как экономической  категории, рассмотрение действующей  российской системы налогообложения  прибыли предприятий и организаций.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая  природа и история развития  налога на прибыль в России.

     Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако в отличие от НДС  данный налог является прямым, т.е. его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата.

     В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных  косвенных регуляторов, в том  числе через систему налогообложения. В рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения  доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

     Налоговый механизм обеспечивает экономическую  реализацию добавочной прибыли по месту  ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для  ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения  прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

     Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических  лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 01.01.09 г.

Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период   военных  действий.

     Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости  некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

     Принятый  нормативный акт носил ярко выраженный чрезвычайный характер - срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы.

     Налогу  подлежали:

- предприятия,  обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основной капитал;

- подряды  и поставки, на которые были  получены особые промысловые  свидетельства, если совокупность  полученных от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила  не менее 2000 руб. в год; 

- лица, входившие по избранию или  найму в состав правлений учетных  и наблюдательных комитетов и  ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное  ими жалование не менее чем  на 500 руб. в год превышали аналогичные  выплаты за службу в 1912-13 г. 

     Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а  также находившихся в столицах и  крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.  

2 Общая характеристика налога

2.1 Объекты  налогообложения

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогоплательщиками  налога на прибыль организаций  признаются:

     1) российские организации;  

     2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Прибылью  признается:

     1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученный через  эти постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;  

2.  Нормативная база

       Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

       При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, 20%, определяется налогоплательщиком отдельно.

       Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.

       Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая  товарообменные операции), учитываются  исходя из цены сделки.

       Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

       При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

       В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен  убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

       При исчислении налоговой базы не учитываются  в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

       Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся  к игорному бизнесу, обязаны вести  обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности  их разделения определяются пропорционально  доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

       Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые  режимы, при исчислении налоговой  базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким  режимам.

       Особенности определения налоговой базы по банкам, по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений налогового кодекса РФ.  

2.3 Налоговые ставки

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется  в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5 процента.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

     1) 20 процентов - со всех доходов; 

          2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  следующие налоговые ставки:

     1) 0 процентов - по доходам, полученным  российскими организациями в виде дивидендов; в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

     2) 9 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими организациями;

     3) 15 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями.

     К налоговой базе, определяемой по операциям  с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые  ставки:

     1) 15 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным  ценным бумагам государств - участников  Союзного государства, государственным  ценным бумагам субъектов Российской  Федерации и муниципальным ценным бумагам;

     2) 9 процентов - по доходам в виде  процентов по муниципальным ценным  бумагам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;

     3) 0 процентов - по доходу в виде  процентов по государственным и муниципальным облигациям.

     Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

     Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 20%.

     Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам, установленным для иностранных организаций, полученным в виде дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств подлежит зачислению в федеральный бюджет. 

2.4 Налоговый и отчетный периоды

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года. 

2.5 Порядок исчисления налога и авансовых платежей

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, определяемой в размере 20%. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     По  итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего  налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной  трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого  квартала.

     Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

     Если  рассчитанная таким образом сумма  ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи  в соответствующем квартале не осуществляются.

     Если  налогоплательщиком является иностранная  организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные  с постоянным представительством в  Российской Федерации, обязанность  по определению суммы налога, удержанию  этой суммы из доходов налогоплательщика  и перечислению налога в бюджет возлагается  на российскую организацию или иностранную  организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство (налоговых  агентов), выплачивающих указанный  доход налогоплательщику.

     Российские  организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

     1) если источником доходов налогоплательщика  является российская организация,  обязанность удержать налог из  доходов налогоплательщика и  перечислить его в бюджет возлагается  на этот источник доходов.

     2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного  дохода), налогоплательщик - получатель  дохода самостоятельно осуществляет  исчисление и уплату налога  с таких доходов. 

2.7 Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налоговая декларация.

     Налог на прибыль уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

     Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного  периода.

     Налогоплательщики обязаны по истечении отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения, соответствующие налоговые декларации.

     Декларация  содержит 11 листов с приложениями. Однако субъектам малого предпринимательства  заполнять все листы не придется. Ряд разделов предназначен для специфических  категорий налогоплательщиков, например, для профессиональных участников рынка  ценных бумаг, а также содержит расчет налоговой базы по специфическим  операциям (например, с финансовыми  инструментами срочных сделок). Основная часть декларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему, детально раскрывающих содержание отдельных его строк. [6 c.12]

     Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года. 

3. Налоговый учет. Общие положения

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода  на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения  в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

     Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

     Изменение порядка учета отдельных хозяйственных  операций или объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной и применяться с начала нового налогового периода.

     Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также  сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

     2) аналитические регистры налогового  учета; 

     3) расчет налоговой базы.

     Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для  налогового учета, в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

1. наименование регистра;
2. период (дату) составления;
3. измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4. наименование хозяйственных операций;
5. подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.