Налог на прибыль организаций. 5

Налог на прибыль  организаций, методика расчета 

Налог на прибыль (доход) относится  к группе прямых и пропорциональных налогов.

Он занимает среди доходов  всех уровней второе место после  косвенных налогов.

Налог на прибыль относится  к федеральным налогам.

Налог на прибыль как прямой налог должен обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере  производства продукции (товаров и  услуг), а также законное наращивание  капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

1. Плательщики  налога на прибыль

В соответствии со статьей 246 главы 25 плательщиками налога на прибыль  организаций признаются российские организации, а также иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Налогоплательщикам дано право самостоятельно определять среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда, причем выбранный показатель не может быть изменен в течение налогового периода.

2. Объект налогообложения

Объект налогообложения  по налогу на прибыль организаций  определен статьей 247 НК: им признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, соответственно, признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Статья 248 определяет порядок  определения доходов и их классификацию. Так, доходом в целях обложения  налогом на прибыль считаются:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

При этом отмечено, что из суммы доходов исключаются суммы  налогов, предъявленных покупателю. Это может быть налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог с продаж. Установлено, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации статьей 249 НК признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая  ценные бумаги) и имущественных прав. При этом отмечено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущее гво либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 250 главы 25 НК определено, что внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

3. Три учета

Совершенно новым в 25 главе  Налогового кодекса РФ следует признать введение системы налогового учета, который включает:

1. первичные документы,
2. аналитические регистры,
3. расчет налоговой базы.

С принятием 25 главы Налогового Кодекса РФ бухгалтерский учет теперь будет представлен тремя видами:

1. налоговый,
2. финансовый,
3. управленческий.

Это деление выполнено  в духе англо-американской школы  бухгалтерского учета. Она предполагает, что каждый факт хозяйственной жизни, возникающий в бухгалтерском  учете, концептуально реконструируется в трех вариантах:

1. в интересах государства, это и есть налоговый учет;
2. в помощь актуальным и потенциальным собственникам, преимущественно акционерам. Это так называемый финансовый учет;
3. в целях управления хозяйственными процессами администрация ведет управленческий учет.

Налоговый учет имеет своим  источником Налоговый кодекс.

Финансовый учет — ПБУ, изданные Министерством финансов (хотя руководители бирж и финансовых институтов могут ввести свои правила учета, но что более вероятно, предложить ведение учета по правилам МСФО).

Управленческий учет и  его правила находятся в полном распоряжении собственников, и никто  не в праве вмешиваться в них.

4. Доходы и расходы

Может быть самым главным  следует признать, что Налоговый  кодекс РФ определяет состав доходов  и расходов и то, что к доходам  и расходам не относится. Это приводит к противоречиям с финансовым учетом, который исходит из правила: «все, что потрачено, суть расходы».

Налоговый кодекс РФ последовательно  проводит правило, которое гласит: «все, что потрачено целесообразно, составляет расходы». Авторы Налогового кодекса  пишут об «экономически оправданных» затратах.

Последнее правило хорошо известно нашим налоговикам и  бухгалтерам - часть платежей можно  включать в расходы, если они укладываются в отведенные нормы, а платежи  сверх этой нормы предлагается списывать  за счет чистой прибыли.

В результате себестоимость  готовой продукции и услуг  в финансовом учете оказывается  выше, чем в налоговом. Однако величина, показанная в Налоговом кодексе, в сущности, более правильна, так как отделяет от расходов потери и тем самым автоматически раскрывает неиспользованные резервы.

5. Классификация  расходов

Налоговый кодекс делит все  расходы на прямые и косвенные.

К прямым относят:

1. материалы,
2. заработную плату (оплата труда),
3. амортизацию.

К косвенным — все остальные.

6. Основные средства

Стоимостной критерий по основным средствам отменен, и, следовательно, понятие МБП (малоценные и быстроизнашиваемые предметы) исчезло из учетной практики. Но в новом плане счетов МБП фигурирует под названием ИХП - инвентарь и хозяйственные принадлежности, ибо отменены не МБП, а отменен их износ. Поскольку ИХП сохранены, постольку сохранен и стоимостной лимит основных средств, к которым теперь следует относить предметы, стоимостью свыше 2 тысяч рублей (ПБУ) и 10 тысяч рублей (Налоговый кодекс РФ, пункт 7 статьи 256). Таким образом, у бухгалтера возникают два учета и два варианта амортизации.

В финансовом учете, как и  в управленческом, может быть столько  норм амортизации, сколько пожелают собственники. В налоговом — десять, но классификация основных средств устанавливается Правительством РФ.

При этом Статья 256 НК РФ трактует амортизацию не как фонд восстановления, а только как регулятив — метод списания (погашения) имущества.

7. Как определить  доход от реализации

Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка (метод начислений) или передача товара (кассовый метод). Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права  собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных  работ или оказанных услуг  нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

Пример

В январе 2002 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию облицовочного кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС -160 000 руб.). "Пассив" перечислил денежные средства за материалы только в апреле.

В договоре определено: "...право  собственности на продаваемый Товар  переходит от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...".

"Актив" определяет  доходы и расходы в целях  налогообложения по методу начисления. Это написано у него в учетной  политике.

Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года бухгалтер "Актива" должен указать  доход от реализации облицовочного  кирпича в размере 800 000 руб. (960 000 -160 000).

Если бы «Актив» определял  расходы и доходы по кассовому  методу, то формулировка о переходе прав собственности в договоре была бы другой и доходы от реализации облицовочного  кирпича не вошли в первый квартал.

8. Как определить  внереализационные доходы

В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

1. Так, для определения  даты получения дохода в виде  дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций  или безвозмездно полученного  имущества принимается дата поступления  денежных средств или подписания  акта приемки-передачи имущества.

2. В момент, когда покупателю  предъявляются расчетные документы,  считаются полученными доходы  от сдачи имущества в аренду  и лицензионные платежи за  пользование объектами интеллектуальной  собственности.

Пример

В 2002 году ЗАО "Завод" сдает  свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который "Завод" заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого  числа авансом за месяц. Размер ежемесячной  арендной платы равен 66 000 руб. (в  том числе НДС -11 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль  за квартал "Завод" должен показать доход от сдачи имущества в  аренду за три месяца. Его сумма  равна 165 000 руб. ((66 000 руб. - 11 000 руб.) х 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

3. Проценты по кредитам  и займам, штрафы, пени и иные  санкции за нарушение договорных  обязательств, а также суммы возмещения  убытков учитываются в тот  день, когда начисляются по условиям  договора или на основании  решения суда.

4. В последний день  отчетного (налогового) периода отражается  получение восстановленных резервов, доходов по договору простого  товарищества, доходов от доверительного  управления имуществом.

5. Доходы прошлых лет  учитываются в момент их выявления.

6. Доходы, полученные от  операций с иностранной валютой  и драгоценными металлами, признаются  в момент совершения операции. А положительная курсовая разница  определяется в конце каждого  месяца. Точно так же производится  дооценка драгоценных металлов.

7. Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

8. Дату составления акта  ликвидации амортизируемого имущества  нужно использовать для определения  дохода в виде материальных  ценностей, которые получены при  ликвидации имущества.

Пример

В феврале 2002 г. ООО "Пассив"ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость - 50 000руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7 000руб.

В декларации по налогу на прибыль  за I квартал 2002 г. ООО "Пассив" должно показать внереализационный доход, равный стоимости материаюв, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7 000 руб.

9. И, наконец, целевые  средства, использованные не по  назначению, взносы некоммерческим  организациям, которые были включены  в состав расходов, а затем  возвращены предприятию, учитываются  в составе доходов в день, когда  денежные средства поступают  на расчетный счет или кассу  предприятия.

9. Как определить  расходы, связанные с производством  и реализацией

Эти расходы пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие  группы:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления;
• прочие расходы.

Для каждой из этих групп  расходов предусмотрен специальный  порядок их определения. Так, стоимость  материалов и сырья включаются в  расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость  работ и услуг, которые носят  производственный характер, принимается  как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.

Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы  ежемесячно.

10. Как определить  внереализационные расходы

Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса указано семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.

1. Так, налоги относятся  к расходам в день их начисления.

2. А в день, когда предприятию  предъявляют расчетные документы,  в расходы включаются комиссионные  сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними  организациями, арендная плата,  лизинговые платежи, а также  вознаграждения за куплю-продажу  иностранной валюты.

Пример

ООО "Пассив" арендует помещение под офис. В конце  марта 2002 года арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 24 000 руб. (в  том числе НДС - 4000 руб.). "Пассив" оплатил его в апреле.

Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов «Пассива» в I квартале 2002 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2002 года.

3. Суммы подъемных, компенсации  за использование личных автомобилей  для служебных поездок, взносы, вклады и иные обязательные  платежи относятся к расходам, когда денежные средства перечисляются  с расчетного счета или выплачиваются  из кассы.

4. Дата утверждения авансового  отчета работника используется  как дата определения расходов  на командировки, содержание служебного  автотранспорта и представительских  расходов.

5. Расходы по операциям  с иностранной валютой и драгоценными  металлами признаются в момент  совершения операции. А отрицательная  курсовая разница определяется  в конце каждого месяца. Точно  так же производится уценка  драгоценных металлов.

6. Расходы, связанные с  приобретением ценных бумаг, учитываются  на дату их реализации или  иного выбытия.

7. Расходы на проценты, штрафы, пени, а также суммы возмещения  убытков учитываются на дату  их начисления в соответствии  с условиями договора или решением  суда.

11. Как определить  доходы и расходы при кассовом  методе

При кассовом методе доход  считается полученным в день поступления  денежных средств на счет предприятия  или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.

Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что  товар признается оплаченным, когда  покупатель погашает перед продавцом  свое обязательство, связанное с  поставкой этих товаров.

Но кроме этого отдельные  расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и  материалы, учитываются в составе  расходов по мере списания данных активов  в производство. Амортизационные  отчисления можно включать в расходы  только по оплаченному имуществу. А  расходы по оплате труда учитываются  в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организация  вправе использовать кассовый метод  только при условии, что в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это означает, что применять в 2002 году кассовый метод смогут только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 4 000 000 руб.

Пример

В 2001 году у ООО "Пассива" выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

• за I квартал - 600 000руб.;
• за II квартал - 1 700 000 руб.;
• за III квартал - 300 000 руб.;
• за IV квартал - 600 000 руб.

В среднем за 4 кв. 2001 г. выручка  составила: ((600 000руб. +1 700 000 руб. +300 000руб. + 600 000 руб.) : 4) = 800 000 руб.

Так как средняя величина выручки за квартал 2001 года меньше 1 000 000 руб., "Пассив" имеет право применять в 2002 году кассовый метод.

12. Ставки налога  на прибыль

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации размер предусмотренной  настоящим пунктом ставки может  быть уменьшен для отдельных категорий  налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации. При  этом размер указанной ставки не может  быть ниже 10,5 процента.

В определенных случаях, в  зависимости от того, что является налоговой базой, и того, кто является плательщиком налога на прибыль, налоговая  ставка может быть 20%, 15%, 10%, 6%, 0%.

Основные виды федеральных налогов, методика их расчета 

Федеральными налогами являются:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. налог на доходы от капитала;
5. подоходный налог с физических лиц;
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственная пошлина;
8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. налог на пользование недрами;
10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. лесной налог;
14. водный налог;
15. экологический налог;
16. федеральные лицензионные сборы.