Налоги – основа бюджета

Налоги – основа бюджета

В рамках реализации бюджетного процесса на рассмотрение в Верховный  Совет в течение лета 2012 года от президента и правительства направлялись различные проекты законодательных актов, которыми предлагалось внести различные изменения и дополнения в действующее законодательство республики о налогах и сборах.

Следует отметить, что именно от налоговых поступлений в основном зависит финансирование, в том числе социально значимых статей государственного бюджета. В преддверии рассмотрения в первом чтении проекта закона о бюджете республики на следующий финансовый год рассмотрим основные решения Верховного Совета, принятые по налогам и сборам на 2013 год.

1. Главным бюджетообразующим налогом Приднестровья, который составляет практически половину всех налоговых доходов государства или более трети всех доходов консолидированного бюджета, является налог на доходы организаций. В этой части по инициативе президента предложено увеличить на 10% базовые ставки по налогу на доходы на 2013 год по всем отраслям и видам деятельности, за исключением услуг общественного пассажирского, в том числе троллейбусного, транспорта, услуг жилищно-коммунального хозяйства, рекламной деятельности. По представленным в пояснительной записке цифрам в случае принятия данного законопроекта дополнительные поступления в бюджет в 2013 году составят порядка 77,4 млн руб.

Согласно обоснованию автора данная инициатива разработана на основании Концепции бюджетной и налоговой политики Приднестровской Молдавской Республики на 2012 год и среднесрочную перспективу, предусматривающей планомерное увеличение доходов государственного бюджета в течение 2 лет.

Между тем, в Концепции, которой президент обосновывал свой законопроект, отмечено, что с учетом существующей относительно высокой налоговой нагрузки по налогу на доходы у государства фактически отсутствует резерв для значительного одномоментного увеличения налоговых ставок по данному виду налога. В связи с этим необходимо предусмотреть плавное, поэтапное увеличение налоговых ставок в течение 2 лет с одновременным принятием мер по стимулированию роста экспорта, при этом не вводя новые налоги и сборы, увеличивающие налоговую нагрузку.

Соответственно, для принятия решения об увеличении налоговых ставок в 2013 году на протяжении 2012 года должны были обеспечиваться вышеуказанные два условия. В то же время по факту 9 месяцев 2012 года говорить о введении в действие каких-либо конкретных мер государственной поддержки товаропроизводителей-экспортеров или механизмов, направленных на стимулирование роста экспорта, не приходится. При этом все помнят офшорный сбор, введение которого в апреле 2012 года послужило лейтмотивом для закрепления Верховным Советом в Законе ПМР «О республиканском бюджете на 2012 год» нормы о том, что принятые в 2012 году законы и иные правовые акты, устанавливающие новые налоги, сборы и иные обязательные платежи или ухудшающие положение хозяйствующего субъекта, обратной силы не имеют и в 2012 году не применяются.

Необходимо также обратить внимание на то, что в материалах к законопроекту об увеличении ставок налога на доходы организаций отсутствовали какие-либо данные о фактической налоговой нагрузке на организации в 2012 году и предполагаемом ее размере в 2013 году с учетом предложенных изменений.

В то же время, по информации Комитета Верховного Совета по экономической политике, некоторые предприятия из сложившейся у них по итогам 2011 года суммы балансовой прибыли (прибыли до налогообложения) должны были уплатить в качестве налога на доходы более 70%. Например, НП ЗАО «Электромаш» – 74,6%; ООО «Рида» – 69%; ЗАО «Бендерский мясокомбинат» – 87%; ОАО «Флоаре» – 72%; ЗАО «Молдавкабель» – 73%; ООО «Комфошуз» – 78%.

При рассмотрении данной инициативы Верховный Совет исходил из того, что с 1 января 2013 года нагрузка на отечественные предприятия по уплате обязательных платежей и сборов значительно возрастает в связи с принятием решения об увеличении ставки единого социального налога, размеров акцизных и таможенных сборов. Поэтому парламентарии выразили мнение о том, что общая налоговая нагрузка на предприятия реального сектора экономики Приднестровья уже достигла своего максимального уровня при сегодняшних экономических показателях.

Вследствие сказанного было принято решение согласиться с инициативой главы государства частично, а именно – в целях недопущения снижения деловой активности не увеличивать в будущем налоговом периоде на 10% ставки налога на доходы для предприятий отраслей промышленности и сельского хозяйства. В данной связи отметим, что, согласно проекту закона о бюджете на 2013 год, по самым оптимальным прогнозам общая сумма поступлений от налога на доходы по сравнению с 2012 годом возрастет на 71,3 млн руб. Соответственно, «цена» решения Верховного Совета не увеличивать ставки налога на доходы для отраслей промышленности и сельского хозяйства составила всего 6,1 млн руб., или менее четверти процента (0,23%) от доходов консолидированного бюджета на 2013 год.

2. Как указывалось выше, к увеличению налоговой нагрузки на предприятия республики в 2013 году приведет предложенный Президентом ПМР и приятый Верховным Советом закон «О внесении изменения в Закон ПМР «О едином социальном налоге». Согласно данному документу с 1 января 2013 года ставка единого социального налога возрастет с 24% до 25% в отношении всех работников, за исключением отдельных льготных категорий граждан, что позволит увеличить налоговые доходы единого внебюджетного фонда в 2013 году на 43 млн руб. При этом по предложению народных избранников принято решение о закреплении целевого расходования данных дополнительных средств, полученных от повышения ставки, а именно – на цели улучшения оснащенности учреждений здравоохранения медицинским оборудованием.

3. По предложению Правительства ПМР введены новеллы в сфере налогообложения доходов, получаемых физическими лицами: в частности, согласно закону ПМР «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», увеличена ставка в отношении доходов, полученных в порядке дарения, для резидентов – с 6% до 15%, для нерезидентов – с 6 до 20%.

Частично были поддержаны и предложения высшего исполнительного органа власти по ограничению количества предоставляемых имущественных налоговых вычетов в размере суммы сделки при продаже объектов недвижимости и транспортных средств, находящихся в собственности 3 года и более. Согласно окончательной редакции закона указанный налоговый вычет не будет применяться к сделкам при продаже более 2 транспортных средств одним собственником в одном налоговом периоде.

4. В отношении налогообложения недвижимого имущества физических лиц Верховный Совет согласился с концепцией законодательной инициативы президента «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «О налоге на имущество физических лиц», а именно: перейти от взимания данного налога в зависимости от стоимости объектов недвижимого имущества, определяемой налоговыми органами на основании предоставляемой БТИ инвентаризационной стоимости, к исчислению налога на имущество по прогрессивным налоговым ставкам из расчета за 1 кв. м квартиры или домовладения, в зависимости от их площади.

Так, для квартир ставка составит 0,1 РУ МЗП за 1 кв. м, если площадь квартиры до 100 кв. м, если свыше 100 кв. м – 0,5 РУ МЗП. Для домовладений – 0,1 РУ МЗП за 1 кв. м при площади домовладения до 300 кв. м, свыше 300 кв. м – 0,5 РУ МЗП. Для гаражей – 0,07 РУ МЗП за 1 кв. м вне зависимости от площади объекта. По дачам (садовоогородным домикам) – 0,07 РУ МЗП за 1 кв. м при площади строения до 75 кв. м, свыше 75 кв. м – 0,14 РУ МЗП за 1 кв. м. По иным объектам недвижимости – 0,05 РУ МЗП за 1 кв. м. По коммерческим объектам недвижимого имущества, используемого для торговли, производства товаров или оказания услуг, а также по объектам, расположенным в домовладении или квартире, переведенным из жилого фонда в нежилой, – 0,5 РУ МЗП за 1 кв. м.

5. В результате рассмотрения инициативы президента по изменению налогообложения товаров – проекта закона «О внесении изменений и дополнений в Закон ПМР «Об акцизах» – возросли ставки акцизов на бензин до 103,7 долл. США за тонну (сейчас ставка – 54 евро (69,1 долл. США) за тонну) и газойль – до 42,2 долл. США/т (сейчас ставка – 22 евро (28,2 долл. США)), т. е. размеры ставок по данным товарам увеличены на 50%, но не на 77% и 91% соответственно, как предлагало Правительство. При этом Верховный Совет не поддержал предложения исполнительных органов власти по увеличению ставок акцизов на спирт, табачные и ювелирные изделия, что, по мнению парламентариев, могло привести к падению спроса на данную продукцию и ухудшению её ценовой конкурентоспособности по сравнению с аналогичной продукцией в Молдове или на Украине. В противном случае возникали предпосылки для увеличения объемов контрабанды и ухода предпринимателей из рыночной ниши по реализации указанных товаров, что в конечном итоге нивелировало бы весь предполагаемый эффект от увеличения акцизных ставок и, возможно, привело бы к потерям доходов государственного бюджета.

Кроме того, впервые  с 1 января 2013 года установлены ставки акцизов на газ углеводородный сжиженный в размере 80 долл. за 1 тонну и природный компримированный в размере 30 долл. США за 1000 м³, реализуемые в качестве автомобильного топлива. По законопроекту президента ставки должны были составить 80 долл. и 70 долл. соответственно.

6. В области внешнеэкономической деятельности при рассмотрении инициативы Президента велась работа по изменению норм закона ПМР «О таможенном тарифе», вступающих в силу с 1 января 2013 года. В частности, было принято предложение увеличить ставки импортной таможенной пошлины на легковые автомобили с бензиновым и дизельным двигателем на 15 %. При этом Закон дополнен новой группой транспортных средств, относящихся к автомобилям высокого ценового диапазона, – транспортными средствами, работающими на бензине, с рабочим объемом двигателя более 3000 куб. см, и работающими на дизельном топливе с рабочим объемом более 2500 куб. см.

7. При рассмотрении Верховным Советом изменений и дополнений, вносимых в закон «О налоге на игорную деятельность» по предложению правительства, была принята редакция автора законодательной инициативы, за исключением размеров ставок по налогу на игорную деятельность. Так, правительством предлагалось увеличить указанные ставки с 1 января 2013 года по сравнению с 2012 годом на 50%. При этом подобная мера отсутствовала в положениях Концепции налоговой и бюджетной политики на 2012 год и среднесрочную перспективу, поэтому Верховным Советом было принято решение увеличить ставки по данному налогу на 20%. Вместе с тем, вследствие того, что ставки налога на игорную деятельность выражаются в РУ МЗП, который ежегодно индексируется на планируемый коэффициент инфляции, фактическое увеличение ежемесячных платежей по налогу на игорную деятельность составит в 2013 году 29%.

8. Дополнительно отметим, что при работе над налоговыми изменениями на 2013 год деятельность Верховного Совета была также обусловлена необходимостью оказания поддержки в предстоящем финансовом году аграрному сектору республики, а именно его непосредственным субъектам – сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Так, парламентом  был отклонен президентский проект закона «О внесении изменений в Закон ПМР «О плате за землю», предусматривающий увеличение с 1 января 2013 года налоговых ставок по платежам, вносимым землепользователями в качестве платы за землю: в отношении земель сельскохозяйственного назначения – на 8%; а земель несельскохозяйственного назначения и земель, находящихся в черте населенных пунктов (за земли предприятий), – в пределах от 13% до 33%.

При рассмотрении данного законопроекта было установлено, что по отдельным категориям земель рост налоговой нагрузки составит более 25% (земельные участки, занятые объектами промышленности, жилищным фондом, находящимся на балансе юридических лиц, и пр.).

В данном случае также необходимо учитывать, что ставки налоговых платежей по плате за землю выражаются в значении РУ МЗП, которое ежегодно индексируется на планируемый коэффициент инфляции. В частности, прирост величины РУ МЗП в 2013 году по отношению к 2012 году для исчисления земельного налога по землям несельскохозяйственного назначения составляет 12,5%, а для исчисления земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения – 15,7%.

При отклонении законопроекта Верховный Совет принимал во внимание и то, что в республике отсутствует кадастровая оценка земли, а в отношении земель сельскохозяйственного назначения не определен бонитет почв, в связи с чем стоимость земли оплачивается в равной степени всеми землепользователями вне зависимости от качественных характеристик почв. Более того, общее налоговое бремя на организации республики в 2013 году уже возрастет, при этом в комплексе с представленным законопроектом в отношении налогоплательщиков-аграриев не предусмотрено каких-либо стимулирующих мер, направленных на улучшение их экономического состояния и, соответственно, укрепление продовольственной безопасности государства.

К тому же в рамках Закона «Об основах налоговой  системы в ПМР» для сельскохозяйственных товаропроизводителей было введено 2 новых сбора, которые начнут действовать с 1 января 2013 года: паевой сбор за право пользования землями сельскохозяйственного назначения в размере 21 РУ МЗП и целевой сбор на содержание и развитие социальной сферы и инфраструктуры села (поселка) в размере 1 РУ МЗП, взимаемые с 1 га земель 1 раз в год. Плательщиками указанных сборов являются юридические лица и крестьянско-фермерские хозяйства. Размер РУ МЗП для исчисления данных сборов, установленный на 2013 год, равен 7 руб.

Необходимо указать, что при отклонении инициативы Президента об увеличении с 2013 года ставок земельного налога Верховный Совет также учитывал складывающиеся природно-климатические условия ведения сельского хозяйства. Так, по предварительным итогам 2012 года сельскохозяйственные посевы погибли на площади приблизительно 40 000 га, что составляет пятую часть всех пашенных земель ПМР. По I группе зерновых (пшеница, овес, ячмень, рожь) сельскохозяйственные товаропроизводители уже недополучили более 30% урожая. В отношении II группы зерновых (кукуруза, подсолнечник) ситуация еще более критическая.

Помимо прочего, в условиях отсутствия государственных  программ по поддержке агропромышленного  комплекса республики, непринятия своевременных  мер государственной поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с засухой 2012 года, что, например, происходит на Украине, в Молдове и в Российской Федерации, в условиях более чем 70%-го роста в 2013 году предельных тарифов на природный газ формируется жесткая конкурентная среда, осложняющая деятельность и развитие предпринимательства в области сельского хозяйства, создающая препятствия для стимулирования импортозамещающих производств и ослабляющая в итоге продовольственную безопасность государства.

В связи с вышесказанным в целях оказания государственной поддержки отечественным сельскохозяйственным товаропроизводителям Верховным Советом было принято решение не принимать проект закона «О внесении изменения в Закон «О фиксированном сельскохозяйственном налоге», инициированный правительством и отменяющий действие фиксированного сельскохозяйственного налога с 1 января 2013 года.

Кратко отметим, что система налогообложения в виде уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога является льготным режимом налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, т. к. применение данного налога позволяет в совокупности заменить необходимость уплаты единого социального налога, земельного налога, налога на содержание жилищного фонда. С учетом конституционного закрепления нацеленности налоговой системы государства на стимулирование национального производства как одного из приоритетных направлений его налоговой политики данный законопроект был отклонен.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что Верховный Совет, принимая участие в формировании государственной налоговой политики, особенно при рассмотрении предложений по увеличению налогов и сборов, всегда стремится сохранить пропорциональность соотношения темпов роста налоговой нагрузки на предприятия республики с приростом основного макроэкономического показателя государства – валового внутреннего продукта.

Так, по мнению Верховного Совета, на современном этапе развития экономики Приднестровья основным направлением государственной налоговой политики должно стать совершенствование действующей налоговой системы путем оптимального её перестроения. Решение данной задачи во многом зависит от эффективности реализации процесса налогового планирования и прогнозирования основных макроэкономических показателей государства.

Измерителем качества налоговой системы в целях эффективного налогового планирования и регулирования должен стать уровень налоговой нагрузки. Поэтому основной макроэкономической задачей государства становится определение границ оптимального размера налоговой нагрузки.

В данной связи  отметим, что мировой опыт обуславливает определенную экономическую закономерность: чем ниже уровень налоговой нагрузки на экономику, тем стремительнее и динамичнее она развивается.

Налоговая нагрузка – важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на её экономику в целом и представляющий собой ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством налогообложения. Традиционно показатель налоговой нагрузки выражается в процентах и рассчитывается как отношение общей суммы налогов к величине валового внутреннего продукта.

Согласно проведенным  расчетам динамика налоговой нагрузки на экономику ПМР в целом в 2008–2013 годах является следующей:

Данная диаграмма  построена на основании данных Концепции бюджетной и налоговой политики ПМР на 2012 год и среднесрочную перспективу с учетом отчетов об исполнении консолидированного бюджета и внебюджетных фондов за 2008–2011 годы, а также проекта закона о бюджете на 2013 год.

Из представленной диаграммы видно, что в 2008–2010 годы наблюдались снижение и стабилизация налоговой нагрузки, тогда как за 2011–2013 годы налоговая нагрузка на экономику возросла на 6,3% от ВВП и приближается к уровню 40% от ВВП.

В данном случае при анализе налоговой нагрузки на экономику в целом необходимо учитывать структуру налоговых поступлений, а именно тот факт, что преобладающая часть налогов собирается с юридических лиц и текущая налоговая нагрузка на них является не просто высокой, а запредельной.

Соответственно, возникает вопрос обоснованности повышения налоговой нагрузки на юридических лиц. Данная ситуация означает оставление производителей вообще без всякой прибыли, что ведет к разрушению экономики страны.

Таким образом, складывающаяся ситуация, безусловно, является неблагоприятной, поскольку свидетельствует о  неоправданно высокой налоговой нагрузке в экономике Приднестровской Молдавской Республики, что, в свою очередь, обуславливает необходимость учета непосредственных интересов налогоплательщиков страны в целях предотвращения возникновения социальной напряженности.