Налоги и налогообложение в Республике Казахстан

     План: 

1. Основные  виды налогов в РК
2. Функции налогов, Основные принципы налогообложения
3. Взимание налогов - основная функция налоговых органов.
4. список литературы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Основные виды налогов в РК 

     Основные  виды налогов в РК (краткая характеристика каждому налогу: ставки, объекты, плательщики и др.). Особенности налогового режима в РК.

Государственные и местные. 

    В данное время на территории РК действуют 9 видов налогов.

1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество.

 

    К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений (а также юридические лица, применяющие специальный налоговый режим), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

    Налогооблагаемый  доход определяется как разница  между совокупным годовым доходом  и вычетами. Убытки от предпринимательской  деятельности переносятся на срок до трех лет включительно (убытки по контрактам на недропользование переносятся на срок до семи лет включительно) для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.

    Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РК не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

    а) адресная социальная помощь, пособия  и компенсации;

    б) алименты, полученные на детей и  иждивенцев;

    в) возмещение ущерба работнику;

    г) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях;

    д) выигрыши по лотерее в пределах 50% от минимальной суммы з/п;

    е) стипендии и др.

    Налог на добавленную стоимость  представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.

    Акцизами  облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.

    Подакцизными  товарами являются:

1. все виды спирта;
2. алкогольная продукция;
3. табачные изделия;
4. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
5. легковые автомобили;
6. сырая нефть, включая газовый конденсат;

Подакцизными  видами деятельности являются:

1. игорный бизнес;
2. организация и проведение лотерей.

Ставки  акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах  к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении.

    Не  подлежат обложению акцизом:

    - экспорт подакцизных товаров;

    - спирт этиловый в пределах  квот: для изготовления лечебных  и фармацевтических препаратов, государственным медицинским учреждениям. 

    Налоги и специальные платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др. 

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных  платежей недропользователей являются физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК (нефть, природный газ, уголь, подземные воды, товарные руды, драгоценные металлы, драгоценные камни, сырье для производства строительных материалов и др.).

    Плательщиками социального налога являются: юридические лица-резиденты и нерезиденты РК; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты.

    Объектом  налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые  работникам в виде доходов. Уплата социального  налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 

    Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве временного землепользования. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. 

    Земли населенных пунктов, занятые под  автостоянки и автозаправочные  станции, а также земли, отведенные под территории рынков, подлежат налогообложению  по базовым ставкам на земли населенных пунктов, увеличенным в десять раз. 

    Плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения.

    Не  являются плательщиками налога на транспортные средства: организации, содержащиеся только за счет гос. бюджета, участники ВОВ (по одному автотранспорту), Герои Советского Союза, Халык кахарманы, лица, удостоенные звания «Мать-героиня» и др.

    Плательщиками налога на имущество  являются физические и юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК. Ставка налога на имущество составляет для юридических лиц 1%, для индивидуальных предпринимателей 0,5% и 0,1% для физических лиц (до 1 млн. тг.) от среднегодовой стоимости объектов налогообложения. 

    Согласно  Налоговому кодексу РК предусмотрены  специальные налоговые режимы для:

    - субъектов малого бизнеса;

    - крестьянских (фермерских хозяйств);

    - юридических лиц – производителей  сельскохозяйственной продукции.

    Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса предусматривает применение разового талона (не более 90 дней в году), ведение бизнеса на основе патента (не использует труд наемных работников, осуществляет деятельность в форме личного предпринимательства, доход за год не превышает 1,0 млн. тенге) и на основе упрощенной декларации (среднесписочная численность за год не более 15 человек, включая самого ИП,  для индивидуальных предпринимателей, предельный доход 4500,0 тыс. тг.; не более 25 человек и 9000,0 тыс тг. для юридических лиц).

    Крестьянские (фермерские хозяйства), применяющие  специальный налоговый режим  на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками  следующих видов налогов: ИПН; НДС; земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.

Исчисление  единого земельного налога производится путем применения 0,1 процента к оценочной  стоимости земельного участка. 

2. Функции налогов, Основные принципы налогообложения 

 Налоги олицетворяют  собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной и др. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

Функции налогов  выявляют их социально-экономическую  сущность, роль, назначение, внутреннее содержание. Функции налога неразрывно взаимоувязаны и взаимозависимы.

Три функции  налогов:

- регулирующая;

- фискальная;

- контрольная.

С помощью фискальной функции образуются государственные  денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Считается основной функцией.

Другая функция  налога как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Регулирующая  функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Проявляется на практике в виде льгот и санкций.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими  признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

А.Смит считал основными  принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

В настоящее  время реально воплощены на практике четыре следующих экономических  принципа налогообложения:

1. Принцип справедливости;

Согласно этому  принципу, каждый подданный государства  обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

2. Принцип соразмерности;

Этот принцип  заключается в соотношении наполняемости  бюджета и неблагоприятных для  налогоплательщика последствий  налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

3. Принцип максимального  учета интересов и возможностей  налогоплательщиков;

В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика.

Другим проявлением  этого принципа является информированность  налогоплательщика – обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, - а также простота исчисления и уплаты налога.

4. Принцип экономичности  (эффективности).

Этот принцип  утверждает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать  затраты на его сбор и обслуживание. 

3. Взимание налогов - основная функция налоговых органов. 
 

      Сущность  налогов проявляется в изъятии  государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Экономическое  содержание выражается взаимоотношениями  хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

      Основоположником  классических принципов налогообложения по праву считается шотландский экономист и философ А. Смит, который в своем классическом сочинении "Исследование о природе и причинах богатства народов" отмечал такие основные принципы, как всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Впоследствии этот перечень дополнялся другими принципами, в числе которых принципы обеспечения достаточности и подвижности налогов, предложенные немецким экономистом А.Вагнером. Классические принципы в той или иной мере рассматривались также в трудах Д. Рикардо, А. Вагнера, Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо и других видных экономистов и философов. Значительный вклад в развитие классических принципов внесли видные русские налоговеды Н. Тургенев, А. Соколов, М. Алексеенко, В. Твердохлебов и другие.

      Заслугой  А. Вагнера является то обстоятельство, что он в числе первых экономистов-налоговиков делает попытку разработать теоретически обоснованную систему принципов налогообложения. Стремление раскрыть многогранные стороны налоговой системы привело к выделению принципов по различным классификацсионным признакам. А. Вагнер предлагает 9 основных правил, которые классифицирует в 4 группы. На первом месте стоят финансовые принципы организации обложения: 1) достаточность обложения ;

      2) эластичность (подвижность) обложения;

      II - народнохозяйственные принципы;

      3) надлежащий выбор; источника обложения,  т.е., в частности, решение вопроса  - должен ли налог падать только  на доход или капитал отдельного  лица или населения в целом; 

      4) правильная комбинация различных  налогов в такую систему, которая бы считалась следствиями и с условиями их переложения.

      III - принципы справедливости (этические);

      5) всеобщность обложения и

      6) равномерность. 

      IV- административно-технические или  принципы налогового управления;

      7) определенность обложения,

      8) удобства уплаты налога;

      9) максимального уменьшения издержек  взимания.

      Два первые принципа финансово-политического  характера - "достаточность" и "подвижность" Адольф Вагнер ставит во главе всех принципов. Он руководствуется тем, что общественно-хозяйственная система настолько необходима для людей, что доставление средств для нее, "достаточность", должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости проводятся в той мере, в какой это позволяют финансовые принципы. Второй финансовый принцип - "подвижность" (эластичность) обложения, т.е. его способность адаптироваться к государственным нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

      Практическое  значение принципов, определенных А. Вагнером, признается финансовой наукой. Согласно современным воззрениям, правильно  построенная налоговая система  должна отвечать требованиям, сформулированным А. Вагнером. Однако на первое место ставятся этические принципы обложения (всеобщностьналогов; неприкосновенность личной свободы при обложении и взимании налогов; соразмерность обложения с платежной способностью). На втором месте - принципы управления налогами (определенность обложения; удобства обложения и взимания для плательщиков; дешевизна взимания и минимум налогового обременения). На третьем месте - народнохозяйственные (финансово-политические) принципы.

      Такая модель построения налоговой системы  отвечала принципам неоклассической школы о невмешательстве государства в хозяйственные процессы и обеспечивала реализацию главной цели экономики - обеспечения роста благосостояния как населения в целом, так и каждого гражданина.

      Реализация  этой целевой установки требует  такой организации налоговой системы, которая вносила бы меньшее расстройство в производство, обращение, распределение и потребление хозяйственных благ. В этой связи, принципы организации налоговой системы должны быть сформулированы с точки зрения влияния налогов на общее экономическое развитие и благосостояние. На этой точке зрения стоял еще Сисмонди: "Налог никогда не должен писать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода".

      Это правило и в настоящее время  является главным принципом макроэкономической политики, направленной на достижение равновесия между государственным и частным секторами экономики

      Для промышленно развитых стран принципы построения налоговой системы в  наибольшей степени соответствуют  классическому варианту. История  экономического развития этих стран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики. Налоговая политика, как правило, преследует цели: стимулировать или ограничивать деятельность хозяйствующих субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать интересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их структуру производства, инвестиций и занятости, соответствующее распределение доходов.

      Проведенные в 80-е годы двадцатого столетия экономические  реформы в США базировались на накопленных теоретических исследованиях и навыках экономической науки и практики. Налоговая система, заложенная в основу реформы, была построена по принципам максимально приближенным к классическим. В их числе:

      1.справедливость  по вертикали (когда налог соответствует  материальным возможностям налогоплательщика);

      2.справедливость  по горизонтали (применение единой  налоговой ставки для одних  и тех же доходов);

      3.эффективность  (возможности к экономическому  росту и развитию предпринимательства);

      4.нейтрапьность  (не зависит от сфер инвестиционного вложения);

      5.простота (в подсчете, доступности и понимании).

      Понятие справедливости в налогообложении  является предметом дискуссий на протяжении более чем двух столетий. Утверждения о приоритетности справедливости в принципах налогообложения совершают своеобразное движение по спирали: о справедливости по А.Смиту, достаточности по А.Вагнеру, вновь к принципу справедливости в налоговых системах промышленно развитых стран конца XX века. Несмотря на различия в трактовках, все финансовые школы были едины в том, что "справедливость в обложении не есть нечто абсолютное, что понятие о ней" изменяется в зависимости от места и исторической эпохи.

      Идея  справедливости в налогообложении  нашла свое выражение в принципе общности и равномерности обложения, получившего свою окончательную формулировку как принцип справедливости с конкретизацией ее вертикального и горизонтального разреза в налоговой системе США.

      В единой взаимосвязи и взаимообусловленности  с принципом справедливости выступает  принцип всеобщности обложения. Принцип всеобщности нельзя понимать в буквальном смысле слова, так как было признано необходимым освобождать от налогов малые доходы, включая утвержденный минимум средств существования.

      Сложный путь трансформации прошел принцип  равномерности обложения как в финансовой науке, так и на практике: от принципа равномерного обложения - к пропорциональному, а от него - к прогрессивному принципу налогообложения. Благодаря развитию идеи равномерности обложения был установлен известный минимум дохода, который нужен для удовлетворения минимума человеческих потребностей - без чего нельзя существовать. Последний же должен подлежать к налогообложению. В таком контексте Принцип справедливости в обложении понимался как принцип всеобщности и равномерности.

      В XX веке были известны три способа обложения: налог равный, пропорциональный и прогрессивный. Первый способ отличался тем, что со всех плательщиков налог брался поровну, и потому противоречил принципу равномерности: взимание с плательщиков равной суммы заранее игнорирует имущественную налогоспособность. Пропорциональным назывался такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения. Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога.

      Эти критерии деления налогов действуют  и по настоящее время. В этой связи  равномерность обложения - это вопрос о распределении налогового бремени. Современная наука использует два  взгляда на проблему распределения  налогового бремени в экономике. Это принцип полученных благ и концепция платежеспособности. Концепция принципа полученных благ развивалась в рамках индивидуалистических теорий налога. В теории обмена основанием для определения высоты обложения служат услуги государства. Речь идет об установлении полного равенства между полученными от государства услугами и уплаченными налогами.

      По  теории равного обложения все  лица или все семьи должны быть обложены одинаковым налогом. Одинаково  пользуясь государственными услугами, все должны и платить одинаково, подобно тому, как все отбывают воинскую повинность. Несостоятельность данной теории заключается в том, что она не соответствует условиям XX и начала XXI веков с их значительным имущественным неравенством.

      Развитие  концепции платежеспособности, построенной  с учетом имущественного положения плательщика, связано с вопросом об источнике налогов. Окончательное утверждение принципа платежеспособности стало возможным, когда в финансовой науке был признан в качестве объекта обложения чистый доход. Когда был определен в качестве источника налогов чистый доход, то перед наукой встал вопрос, какой принцип должен быть положен в основу его обложения - пропорциональный или прогрессивный. В налоговой практике использовались оба принципа. Однако в XX веке изменение экономических условий доказало целесообразность использования прогрессивного налогообложения, что нашло свое выражение в повсеместном введении подоходного прогрессивного налогообложения. Налоговая структура промышленно развитых стран в большей степени соответствует принципу платежеспособности, нежели принципу налогообложения получаемых благ. 
 
 

список  литературы

1. Журнал «Каржы каражат» № 5 стр. 71-74 2001 г
2. «Вести МГД» №2 (5) февраль 2000 года Доклад Председателя Таможенного комитета МГД РК Нукенова М.О. об итогах деятельности таможенных организации
3. Алиев Р. «Внешнеторговая политика РК» транзитная экономика 1998 год №2-3 стр. 139-161
4. Кажимурат К. Спанов М. У. Теория и стратегия безопасности в системе национальной безопасности Казахстана. Саясат. Алматы. № 9. 2001 С. 41 – 45
5. Абенова ж. Любовь к инвесторам будет обостряться в начале лета. Международный форум «Казахстанский инвестиционный саммит» Экспресс К. 1998. 5 июня.
6. Абраменко. Т. Нурсултан Назарбаев: «Политика Казахстана в отношении иностранных инвесторов остается неизменной»
7. Дарлыкасымов Е. Калиев Б. О законодательной поддержке инвестиций. Аль – Пари. 1997г. №4 стр. 15-16.
8. Дюмбаев Е. Укрепляется инвестиционный имидж Казахстана. Юридическая газета .1998г. 30 сентября.