Налогообложение в Республике Мордовия

СОДЕРЖАНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ.

РАЗДЕЛ 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА 6

/./. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ 6

1.2. ПРИНЦИПЫ  ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  И КОДИФИКАЦИЯ НАЛОГОВОГО 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА , //

РАЗДЕЛ 2. ОБЩИЕ НОРМЫ И ПРОЦЕДУРЫ  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 
НАЛОГОВ И СБОРОВ 18

1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ 
   ПОЛНОМОЧИЯ ПО НАЛОГОВОМУ АДМИНИСТРИРОВАНИЮ. 18
2. УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.. 23

2.3. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ИХ ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ 
ИСПОЛНЕНИЕ 28

4. СРОКИ ДАВНОСТИ И ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ И ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ 33
5. ВИДЫ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ 
   НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 35

1. Ответственность за совершение налоговых нарушений согласно налоговому законодательству.35
2. Административная ответственность должностных лиц предприятий, учреждений и организаций 
   за совершение административных правонарушений в налоговой сфере 46
3. Уголовная ответственность за совершение преступлений в налоговой сфере 47

РАЗДЕЛ 3. ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ 52

3.1. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ. 52

1. Налогообложение доходов лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью 63
2. Налогообложение доходов физических лиц 95
3. Удержание подоходного налога у источника выплаты 106

2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) 121
3. АКЦИЗЫ 142
4. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА 152
5. СБОРЫ, ВЗИМАЕМЫЕ В ДОРОЖНЫЙ ФОНД 160
6. ПРИВАТНЫЙ НАЛОГ. 169

РАЗДЕЛ 4. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ 172

1. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО 172
2. НАЛОГ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ 185

РАЗДЕЛ 5. МЕСТНЫЕ СБОРЫ 192

1. СБОР НА БЛАГОУСТРОЙСТВО ТЕРРИТОРИИ. /94
2. СБОР ЗА ОРГАНИЗАЦИЮ АУКЦИОНОВ И ЛОТЕРЕЙ В ПРЕДЕЛАХ АДМИНИСТРАТИВНО- 
   ТЕРРИТОРИАЛЬНОЙ ЕДИНИЦЫ 194
3. СБОР ЗА ВРЕМЕННОЕ ПРОЖИВАНИЕ 194
4. СБОР ЗА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ 195

5.5 СБОР ЗА  ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕСТНОЙ СИМВОЛИКИ 196

6. СБОР ЗА объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг 197
7. РЫНОЧНЫЙ СБОР 197
8. СБОР ЗА ПАРКОВКУ АВТОТРАНСПОРТА 198
9. КУРОРТНЫЙ СБОР 198

3

10. СБОР С ВЛАДЕЛЬЦЕВ СОБАК. 199
11. СБОР ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ АВТОТРАНСПОРТОМ 199

РАЗДЕЛ 6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ 202

1. ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА, 
   КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ, ОБСЛУЖАЩИХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ 
   КООПЕРАТИВОВ, РЕЗИДЕНТОВ ЗОН СВОБОДНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 202
2. ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ИНВЕСТОРОВ 205
3. ОБЛОЖЕНИЕ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ ЧАСТНЫХ НОТАРИУСОВ 208
4. ЕДИНЫЙ НАЛОГ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 210
5. НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ ОБЛАДАТЕЛЕЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПА ТЕНТА 212
6. НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ 
   СУБЪЕКТОВ 218

РАЗДЕЛ 7. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 223

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 229

ЛИТЕРАТУРА... ..230

ПРЕДИСЛОВИЕ

Одной из основных задач на этапе перехода республики к рыночной экономике и интеграции Молдовы в европейские и региональные структуры является создание эффективной налоговой системы, которая обеспечила бы устойчивый рост экономики, регулировала бы необходимым образом экономические отношения. Юридические аспекты экономико-налоговых проблем представляют важный элемент подготовки бухгалтеров, экономистов, юристов, менеджеров и других специалистов.

Радикальные изменения, происходящие в экономике  страны, стимулируют большой общественный интерес к налоговым отношениям. Этот интерес проявляется как у деловых людей, так и у специалистов и законодателей, которые находятся в постоянном поиске самых оптимальных социально-политических и экономико-правовых решений стимулирования экономического роста и интегрирования экономики Молдовы в мировую экономику.

Реформа налоговой  системы высвечивает новые проблемы законодательства, которые необходимо решать оперативно, ибо существует прямая зависимость консолидированного бюджета страны от налоговых поступлений. Основные цели налоговой реформы, проводимой в Республике Молдова, состоят в увеличении доходов бюджета, необходимых для финансирования государственных программ, и перераспределении доходов между различными слоями населения.

Настоящее пособие  подготовлено в соответствии с Программой международной сертификации профессиональных бухгалтеров.

Пособие является вторым изданием и разработано на основе действующего законодательства Республики Молдова (по состоянию на 5 февраля 2005 года) с учетом особенностей его действия в определенные периоды времени и раскрывает общие принципы налогообложения, юридический статус налогоплательщиков и органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, а также регулирование общереспубликанских и местных налогов. При составлении данного издании, автором были использованы ряд писем и разъяснений Министерства финансов и Главной государственной налоговой инспекции, которые помогут лучше понять некоторые особенности налогообложения. Однако в виду того, что они не были опубликованы в Моnitorul Оficial в соответствии с Законом об оптимизации нормативных рамок, регламентирующих предпринимательскую деятельность, или «гильотина», как его называют для краткости и понятности, не имеют юридическую силу.

Цель пособия - помочь читателям систематизировать  знания об основах налоговой системы Республики Молдова, сущности и видах налогов, сборов и платежей, подлежащих уплате в бюджет согласно действующему законодательству Республики Молдова, порядке определения объектов, субъектов, ставок налогообложения, начисления всех видов налогов и сборов, а также осознать необходимость оптимизации налогообложения посредством налогового Планирования, правильно строить взаимоотношения с налоговыми органами.

По окончании  курса слушатели должны владеть  теоретическими знаниями и практическими навыками в области:

налогового  администрирования;

применения  подоходного налога, НДС, акцизов и таможенных пошлин;

расчета размеров облагаемых доходов, поставок и др.;

исчисления  и уплаты местных налогов и  сборов;

использования специальных режимов налогообложения;

юридической ответственности за нарушения налогового законодательства и обжалования

действий  органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию.

Настоящее пособие  предназначено для использования  при подготовке к сдаче экзаменов  в рамках Программы международной  сертификации профессиональных бухгалтеров. Будем благодарны всем читателям за предложения по улучшению содержания настоящего пособия.

1.1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВ

Законодательно-нормативная  база:

1. Конституция Республики Молдова.
2. Налоговый кодекс № 1163-ХIII от 24 апреля  1997 г. (повторное опубликование: Моnitorul 
   Оficialal Republicii Moldova, 2001 г., № 102-103, ст.814).
3. Закон о введении в действие I и II разделов Налогового кодекса № 1164-ХIII от 24 апреля 
   1997 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 62 от 18 сентября 1997 года).
4. Закон об утверждении Стратегии экономического роста и снижения уровня бедности 
   (2004-2006 годы), № 398-Х V от 2 декабря 2004 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 
   2005 г., №5-12, ст.44).
5. Постановление Парламента Республики Молдова «О Концепции налоговой реформы» 
   № 1165-ХIII от 24 апреля 1997 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, № 46-47 от 17 июля

1997 г.).

6. Постановление Правительства Республики Молдова о среднесписочном прогнозе расходов 
(2005-2007 гг.) № 639 от 8 июня 2004 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2004, № 96-99, 
ст.794).

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы. Налоги - это основная форма доходов государства. Помимо этой фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. На ранних стадиях государственной организации начальной формой налогообложения считается жертвоприношение. Жертвоприношение было неписаным законом и становилось принудительной выплатой или сбором. Процентная ставка была фиксированной и составляла 10 % от всех полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская  десятина», которая взималась в  пользу властвующих князей наряду с церковной десятиной. В то же время в Древнем мире имело место и серьезное противодействие налогообложению. Например, в Афинах считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налоги. Другое дело -добровольные пожертвования. Но когда предусматривались крупные городские расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов в казну.

В последней  трети XVII века создавалась подлинно научная теория налогообложения. Ее основоположником с полным правом считается шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790). Именно он в опровержение известного высказывания Ф. Аквинского подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В 1776 году вышла книга А. Смита «Исследования о природе и причинах богатства народов», в которой раскрыта социальная сущность налогов.

Налогом (пошлиной) признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не связанный с совершением уполномоченным органом или его должностным лицом определенных и конкретных действий в пользу или в отношении уплатившего его налогоплательщика.

Сбором признается обязательный платеж, имеющий безвозмездный характер и не являющийся налогом (пошлиной).

Другие платежи, осуществляемые в рамках отношений, регулируемых неналоговым законодательством, не относятся к категории обязательных платежей, именуемых налогами (пошлинами) и сборами. К таким платежам относятся: государственная пошлина, сборы в разные специальные фонды, платежи за получение лицензий, разрешений и других сертификатов и т.д.

Каждый налог  в отдельности характеризуется  индивидуальными чертами, определяемыми способами их установления и происхождения, сроками уплаты, льготами и т.п. По этим характеристикам определенный вид государственного дохода может быть выделен из общей совокупности, установлен, администрирован, реализован. В связи с этим, главные черты и элементы налогов должны быть точно определены (сформулированы) в нормативных актах, которыми установлены эти налоги.

Так, в ч.(8) ст.6 Налогового кодекса перечислены следующие основные элементы, которые должны быть определены при установлении любого налога:

1. субъекты обложения;
2. объекты обложения;
3. ставки налогов (пошлин) и сборов;
4. порядок и сроки уплаты налогов (пошлин) и сборов;
5. льготы по налогам (пошлинам) и сборам.

В специальной  литературе можно найти и другие элементы, такие как: название самого налога; налогооблагаемая единица; порядок взыскания и др.

Субъект налогообложения (дебитор, налогоплательщик):

любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет любой налог (пошлину), сбор, соответствующие пеню и штраф;

лицо, которое  в соответствии с налоговым законодательством  обязано удерживать или взимать  с другого лица и уплачивать в бюджет указанные платежи.

При этом большое  практическое и теоретическое значение имеет четкое разграничение между  лицом, непосредственно уплачивающим в бюджет налог, и налогоплательщиком (дебитором). Как правило, это одно и то же лицо, но, например, в случае удержания налога у источника выплаты доходов, это разные лица. В ряде стран лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица налоги и уплачивать их в бюджет, называется налоговым агентом.

Объект  налогообложения (налоговая база) - это доходы, имущество или экономические операции, 
облагаемые налогами и сборами. Как правило, название объекта обложения дается самому налогу. В 
целях обложения сам объект выражается в конкретных единицах измерения.

Ставки  налогов и сборов представляют собой тот элемент налога, который выражает размер налога по сравнению с объектом обложения.

В зависимости  от технических возможностей определения, от вида и характера обложения  размер налога устанавливается в  виде фиксированных (твердых) и процентных ставок. Фиксированная ставка, как правило, применяется в случае, когда налоговая база представляет собой конкретный предмет, действие, а процентная ставка (адвалорная) используется, когда объект обложения имеет денежное выражение.

Процентные  ставки могут быть:

пропорциональные - являются постоянными при изменении  размера объекта обложения; прогрессивные - возрастают одновременно с ростом размера объекта обложения; регрессивные - уменьшаются одновременно с увеличением размера объекта обложения.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов представляет собой реальные методы погашения налогового обязательства.

Для уплаты или  взыскания налогов применяются  следующие методы:

а)    метод    прямой    уплаты чаще    применяется    юридическими    лицами.    Дебитор    и

непосредственный  плательщик при этом методе является одним и тем же лицом; b)   метод удержания и перечисления. Плательщик - одно лицо, а перечисляет в бюджет налоги

другое лицо, которое обязано удержать налог  у плательщика (налоговый агент); с)    метод применения налоговых марок - плательщиком является лицо, обязанное маркировать

произведенный товар марками.

Срок  уплаты - это установленная дата, когда необходимо или до которой необходимо уплатить налог. При установлении сроков уплаты учитывается как необходимое поступление налоговых платежей в бюджет, так и возможности налогоплательщика.

Срок устанавливается  в виде:

а) промежутка времени: год, квартал, месяц, декада и  т.д. В этом случае крайним сроком для уплаты является последнее число соответствующего периода;

b) фиксированной даты -- день уплаты совпадает с крайним сроком уплаты. Необходимо отметить, что срок уплаты не совпадает с датой возникновения налогового обязательства, которая, как правило, является датой возникновения объекта обложения.

В соответствии с пунктами 7) и 8) раздела V Налогового кодекса налоговый период представляет собой установленное в соответствии с налоговым законодательством время, к которому относится налоговое обязательство, а срок погашения налогового обязательства - установленный налоговым законодательством период для исполнения налогового обязательства, включающий последний день этого периода в пределах распорядка работы налогового органа. Если последний день периода является выходным днем, то последним днем считается первый рабочий день, следующий за выходным днем. Аналогичным образом определяются сроки осуществления иных действий, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговая льгота • это элемент налога, установленный законом, который учитывается при 
определении объекта налогообложения, размера налога, а также при уплате налога. Льгота по налогам 
и сборам предоставляет отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с 
другими налогоплательщиками уплачивать налоги в меньшем размере, либо не уплачивать совсем, или 
уплачивать их в отсроченном периоде.

Налоговая льгота устанавливается в виде: уменьшения (понижения) ставок; освобождении (вычетов); зачетов;

налогового  кредита; отсрочек и рассрочек платежей.

В соответствии с п.d) части (1) статьи 8 налогоплательщик имеет право пользоваться установленными налоговыми льготами при условии полной уплаты налоговых обязательств и других платежей в национальный публичный бюджет на момент предоставления льгот, а также при условии, что в течение всего периода пользования льготами задержка полной уплаты в национальный публичный бюджет налоговых обязательств и других платежей, декларированных, а также начисленных в результате проведенного налогового контроля, не превышает 30 календарных дней.

В соответствии с пунктом 14 статьи 12 Налогового кодекса налоговая льгота по подоходному налогу определена как сумма подоходного налога, не внесенного в бюджет в результате использования частичного или полного освобождения либо применения сниженных ставок.

Льготы предоставляются  в целях стимулирования и поддержки  определенных налогоплательщиков (групп).

Сущность  налога проявляется через его функции:

1. фискальная;
2. регулирующая (сдерживающая и стимулирующая);
3. распределительная; 

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, то есть общественное назначение данной финансовой категории.

Например, фискальная функция налогового механизма - обеспечение государственных доходов -заключает в себе многие возможности для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру.

Налоговое регулирование в сочетании с кредитно-денежным регулированием является наиболее эффективной формой управления рыночной экономикой. С расширением экономической деятельности государства и ростом налогов усиливается их регулирующая функция. Государство регулирует

экономику налоговыми методами путем целенаправленного  воздействия на развитие хозяйства, для чего широко используются изменения ставок налогов, налоговых льгот и скидок.

Изменяя налоговую  политику и налоговый механизм, государство  может стимулировать экономическое развитие или сдерживать его.

Посредством системы налогов государство распределяет значительную часть национального дохода. Налоги выступают как установленные государством обязательные платежи предприятий и организаций разных видов собственности, а также населения в консолидированный государственный бюджет и служат основным источником ресурсов для покрытия общегосударственных расходов на удовлетворение общественных потребностей.

Каждый вид  налогов имеет свое функциональное назначение и занимает определенное место -в налоговой системе. Роль каждого из них характеризуется  его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификацией налогов.

В общей теории налогообложения классификация налогов призвана представить совокупность налогов, их общие и специфические черты. Классификация налогов осуществляется по нескольким признакам:

1. Способу взимания:

а) прямые (подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на недвижимость, земельный налог);

b)   косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Критерием деления  налогов на прямые и косвенные  является возможность их переложения  на потребителя. Этот критерий базируется на предположении, что окончательным плательщиком прямого налога является владелец собственности или получатель дохода, а окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене.

2. В зависимости от объекта обложения:

а)   налоги на доходы: налог на прибыль, подоходный налог;

b)   налоги на имущество: земельный налог, налог на недвижимость, налог с наследства и

дарений; с)   налоги на потребление: НДС, акцизы, таможенная пошлина.

3. В зависимости от предусмотренных целей:

а)   фискальные (для формирования доходов бюджета); b)   ограничительные: акцизы, таможенная пошлина.

4. По субъектам обложения: 
а)   с физических лиц;

b)   с юридических лиц.

5. В зависимости от направлений использования:

а) общие, которые  поступают в единую кассу (казначейство) государства и предназначены для общегосударственных мероприятий;

b) специальные, то есть те, которые имеют строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов или поступают в специальные внебюджетные фонды (дорожные сборы, плата за использование природных ресурсов и другие).

6. В зависимости от органа взимания в соответствии со ст.6 Налогового кодекса (см. схему 
№1):

а)   государственные; b)   местные.

7. В зависимости от формы уплаты: 
а)    в денежном выражении;

b)   в натуральном выражении.

В специальной  литературе можно найти и другие виды налогов. Например, прямые налоги можно разделить на реальные и личные. Реальными налогами облагается продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика. Личные - это налоги, которые устанавливают в зависимости от качеств, характеристик, ситуаций самого налогоплательщика, то есть, по сути, налогоплательщик является и налогооблагаемой базой.

1.2. ПРИНЦИПЫ  ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  И КОДИФИКАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА

В 1776 году вышла  книга А. Смита «Исследования  о природе и причинах богатства  народов». В ней автор вывел четыре принципа налогообложения, позже названных классическими:

1. Принцип  справедливости,  утверждающий   всеобщность  налогообложения   и   равномерность 
   распределения налогов между гражданами соразмерно с их доходами. Это означает, что налоги 
   должны  взиматься  с учетом  возможностей  налогоплательщика,  который  обязан  принимать 
   участие в финансировании государства. В  настоящее время, для наглядного  представления 
   степени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренса. Используя данную" 
   кривую, можно прийти к заключению, что прогрессивные налоги уменьшают неравенства. Они 
   делают   распределение   после налоговых   доходов   более   равномерным    по   сравнению   с 
   распределением предналоговых доходов.
2. Принцип   определенности,   согласно   которому  должны  быть  точно  определены   сумма 
   платежа, способ платежа и срок уплаты. Это означает постоянство основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В тоже время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптироваться к- изменениям в экономике.
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься тем способом и в то время, 
   когда плательщику удобнее всего оплатить его. Система и процедура уплаты налога должны 
   быть понятными и удобными для налогоплательщика. Акт уплаты налога должен быть 
   максимально упрощен. С точки зрения этого принципа наилучшими являются налоги на 
   потребление, когда уплата налогов осуществляется одновременно с покупкой товара или 
   оплатой услуги.
4. Принцип    экономии    заключается    в    сокращении    издержек    по    взиманию    налогов, 
   рационализации налоговой системы. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны 
   превышать затраты на его сбор и обслуживание.

В соответствии с Конституцией Республики Молдова граждане обязаны участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов. Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени. Любые налоги, за исключением установленных законом, запрещены. Налоги, сборы и любые другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел устанавливаются согласно закону соответствующими представительными органами.

Налоговый кодекс Республики Молдова  определяет налоговую систему как  совокупность предусмотренных данным кодексом налогов (пошлин) и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению их у платы (схема № 2).

Схема № 2

Налоговая система Республики Молдова

СОВОКУПНОСТЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ

В соответствии с Концепцией налоговой реформы, утвержденной Постановлением Парламента Республики Молдова № 1165-ХIII от 24 апреля 1997 года, налоговая система призвана обеспечить единый и справедливый подход со стороны государства ко всем налогоплательщикам независимо от вида собственности и форм хозяйствования, создание устойчивой базы для финансирования государственных программ и развития сферы услуг. Структура налоговой системы должна быть сформирована таким образом, чтобы государство могло гарантировать социальные и экономические льготы отдельным слоям населения и отраслям экономики. Другими словами, можно говорить о том, что официально объявлено о построении налоговой системы Республики Молдова исходя из следующих принципов: обеспечения экономического роста, простоты, справедливости, доходности и стабильности, эффективности администрирования.

Обеспечение экономического роста. Налоговая система должна способствовать развитию, конкуренции и обеспечению занятости населения, устранить факторы, мешающие осуществлению предпринимательской деятельности как предприятиям с иностранными инвестициями, так и отечественным производителям, что позволит обеспечить экономический рост. Наиболее простым и эффективным способом достижения этой цели является расширение налоговой базы и снижение налоговых ставок.

Налоговые льготы, которые будут предоставляться, должны служить вполне определенным целям и не должны влиять на выбор  той или иной сферы экономической  деятельности.

Важно, чтобы  налоговая система не создавала  невыгодные условия для хозяйствующих субъектов Молдовы в процессе конкуренции на внутреннем и международном рынках. Необходимо признать конкурентоспособность налоговых систем. При этом налоговые ставки не должны быть выше, чем действующие ставки в странах - торговых партнерах Молдовы.

Простота. Одним из главных принципов налогообложения и администрирования должна быть простота, которая предполагает:

• наличие системы, понятной как для налогоплательщиков, так и для налоговой администрации;
• исключение двойного налогообложения и обременительных методов сбора налогов;
• исключение из налоговой базы налогоплательщиков с низкими доходами;
• сокращение и упрощение требований по заполнению налоговых деклараций.