Налогообложение юридических и физических лиц

Налогообложение юридических  и физических лиц

Обзор системы налогообложения

Российское налоговое  законодательство состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации ( далее, Налоговый кодекс) и принятых в соответствии с ним законов.

Налоги и сборы формируются на федеральном, региональном и местном уровнях.

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются Налоговым кодексом и Федеральным законом и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.

По состоянию на 1 января 2012 года, к федеральным налогам  и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира  и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются Налоговым  кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к  уплате на территории соответствующих  субъектов. Региональные налоги включают  налог на имущество, налог на игорный  бизнес и транспортный налог.

Местные налоги и сборы  устанавливаются Налоговым кодексом и актами муниципальных органов  и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги включают в себя земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Местное (или региональное) законодательство может устанавливать  только налоги и сборы, установленные  в соответствии с Налоговым кодексом.  При этом, местным (или региональным) органам разрешается устанавливаться следующие элементы налогообложения:

• налоговые льготы;
• налоговые ставки в соответствии с ограничениями, установленными Налоговым кодексом;
• процедуры и сроки уплаты налоговых платежей.

Поверхностные результаты налоговой  системы на различных уровнях налогового бремени для налогоплательщиков регистрируются в разных регионах. (The above tax system results in different levels of tax burden for taxpayers registered in different regions).

Требования при постановки на налоговый учет

При учете НДС не существует никаких разделений – налогоплательщик получает единый регистрационный номер  для всех налогов. Как правило, налогоплательщики должны получить дополнительные регистрационные номера для обособленных подразделений через местные налоговые органы.

 Обособленным подразделением признаются подразделения, территориально обособленные от головной организации (например, в другом городе). Обособленные подразделения подразумевают создание стационарных рабочих мест на период более одного месяца. Иностранные юридические лица (ИЮЛ) должны встать на налоговый учет  в налоговом органе в течение 30 календарных дней со дня создания обособленного подразделения.

Налогообложение юридических  лиц

Налог на прибыль

Налоговая база

Налогооблагаемая база рассчитывается как разница между прибылью и  расходами в соответствии с налоговым учетом.

Прибыль, как правило, рассчитывается методом начисления. Применение кассового  метода возможно только в том случае, если размер выручки от продаж за предыдущие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей, включая НДС за каждый квартал (35,112$).

Расходы подлежат вычеты, если они были понесены с целью получения  дохода, являются экономически обоснованными и закреплены документально надлежащим образом. Некоторые виды расходы, прописанные в Налоговом кодексе, рассматриваются как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу.

С 1 января 2012 года консолидированная налоговая отчетность применяется только в том случае, если головная компания имеет 90% или более акций в дочерних компаниях и годовая сумма НДС , акцизов, налога на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых составляет 10 миллиардов рублей или больше (312,5 миллионов $). Также общий объем продаж предприятия должен быть равен 100 миллиардов рублей или больше (3,13 миллиардов $), и общая сумма активов должна составлять 300 миллиардов рублей или больше (9,38 миллиардов $). Поэтому лишь небольшой процент российских компаний имеют право составлять консолидированную налоговую отчетность.

Налоговые ставки

Максимальная ставка налога на прибыль составляет 20%, включая 2%, которые выплачиваются в федеральный бюджет, и 18% - в региональный. Региональная ставка налога на прибыль может быть снижена до 13,% по усмотрению местных властей.

Некоторые виды прибыли облагаются налогом путем механизмом удержания  по единым ставкам, установленным Налоговым  кодексом (смотри графу «Удержание налога на прибыль», стр. 26)

Налоговые льготы

Безвозмездно переданные активы от головной организации, дочерних предприятий или физических лиц  не относятся к налогооблагаемой прибыли, если:

• доля уставного капитала получателя или дарителя собственности в другой организации составляет более 50%;
• физически лица имеют более чем 50% компании-получателя;
• переданная собственность (за исключением денежных средств) должна находится у предприятия в течение одного года со дня передачи.

Получение дохода, имущественных  и неимущественных прав, в целях  увеличения чистых активов акционера, а также прощение долга акционером и реинвестирование начисленных, но еще не выданных  дивидендов, не включается в налоговую базу независимо от доли акций, находящийся в собственности акционера.

В законодательстве по текущему налогу на прибыль льготы не предусмотрены.

Налоговые убытки могут быть перенесены на следующие 10 лет.

 Налоговый учет 
Налоговый Кодекс обязует налогоплательщиков (включая постоянно действующие предприятия) заводить отдельные счета в банке для целей налогообложения. Правила налогового учета могут отличаться от российских стандартов бухгалтерского учета (например, в отношении Амортизация, признание расходов по процентам, и т.д.)

Методология, применяемая  для целей налогообложения прибыли, должна быть четко разъяснена налогоплательщиками в налоговой учетной политике. После выбора методологии, налоговая учетная политика не может меняться в течение финансового года, за исключением изменений в законодательстве.

Налогообложение иностранных юридических лиц. 
Иностранные юридические лица, чья деятельность в Российской Федерации приводит к возникновению постоянно действующих предприятий (ПП) в целях налогообложения подлежат обложению налога на прибыль за минусом расходов, понесенных Российским ПП. 
В соответствии с российским налоговым законодательством, деятельность обособленных подразделений является предпосылкой для образования ПП:

1. Если бизнес ИЮЛ находится на территории России (филиал, офис, бюро или другое обособленное подразделение), и ИЮЛ осуществляет предпринимательскую деятельность в России регулярно. В частности, участок под строительство, расположенный в России, при определенных обстоятельствах можно считать ПП ИЮЛ по выполнению строительных работ;
2. Если ИЮЛ действует в России через зависимого агента. Зависимым агентом в соответствии с российским законодательством, а также в соответствии с применимым договором об избежании двойного налогообложения (если таковой имеется), признается компания или отдельное лицо, которое на основании договорных отношений с главой компании имеет и пользуется правом заключать контракты и обсуждать существенные условия договоров от имени главы компании или заключать важные сделки в предпринимательской деятельности (за исключением деятельности, которая носит подготовительный или вспомогательный характер).

В целом, подход к расчету  налога на прибыль постоянно действующих  предприятий ИЮЛ похож на налоговый  расчет Российских юридических лиц (РЮЛ) с некоторыми исключениями, в частности, применяемых положений об избежании двойного налогообложения (например, распределение расходов на управление). 
ИЮЛ, не имеющие ПП в России облагаются подоходным налогом на российский источник дохода (подробную информацию см. ниже в разделе Подоходный налог стр26).

Декларирование  и оплата.

Налогоплательщики (за исключением ПП и некоторых других налогоплательщиков) должны предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль ежемесячно или ежеквартально. ПП должны предоставлять данного рода документы ежеквартально. Годовой финансовый отчет должен быть представлен не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом. 
Налогоплательщики (за исключением ПП) должны выплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. 
ПП должны оплачивать квартальные авансовые платежи. Оплата должна произойти не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Налог на доходы иностранного юридического лица, не имеющего налогового присутствия  в РФ, удерживаемый у источника  выплат в РФ.

ИЮЛ, получающее доход от российского источника, который не связан с его Российским ПП (напр., ренты, платежей по аренде, процентов и дивидендов, стоимость перевозок, и т.д.) подлежит обложению подоходным налогом у источника. 
Доход, полученный от предпринимательской деятельности ИЮЛ в России (напр., разовые консультационные услуги), которые не приводят к образованию ПП, освобождаются от удержания налога на прибыль.

Налога на перевод прибыли из местного Российского представительства или филиала ИЮЛ в головной офис не существует. Однако ликвидация денежных средств подлежит налогообложению непосредственно у источника.

Ставки налога

Ставки подоходного налога могут варьироваться в зависимости  от вида налогооблагаемой прибыли.

Ставки по налогу на прибыль  от дивидендов следующие:

- 0% - дивиденды к уплате для РЮЛ, если данная организация является владельцем  не менее 50% акций компании, выплачивающей дивиденды, в течение 365 последовательных дней, при условии, что организация, выплачивающая дивиденды, не является резидентом оффшорной страны (напр., Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Кипр, или любого другого государства, указанного в перечне, установленном Министерством финансов РФ). 
- 9% - по дивидендам, полученным  РЮЛ от РЮЛ или ИЮЛ. 
- 15% - по дивидендам, выплачиваемым ИЮЛ организацией РЮЛ.

Как правило, ИЮЛ, не имеющие  ПП в России, облагаются 20%-м подоходным налогом на большинство источников дохода в России, таких как проценты, арендная плата, доходы от аренды и рентный доход и т.д. Доход от грузоперевозок облагается налогом по ставке 10 %.

Ставки по подоходному  налогу могут быть снижены до 0%, чтобы  избежать двойного налогообложения  со стороны Российской Федерации  и непосредственно со стороны  фактического местонахождения плательщика.

Для того, чтобы просмотреть список договоров об исключении двойного налогообложения и налоговых ставок по подоходному налогу с этими договорами на выплату дивидендов, процентов и арендной плате, смотрите приложение 1.

ИЮЛ должен подтверждать свою резиденцию в стране для того, чтобы заключить договор об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, а также снижения ставок по подоходному налогу. Это соглашение подтверждается сертификатом, выданным соответствующими органами зарубежных стран.

В случае отсутствия данного  сертификата налог должен быть удержан  и перечислен в бюджет. Если налог  удержан в случае наличия данного  сертификата, иск о возмещении может  быть подан на иностранном языке.

Декларирование и уплата

 
Сумма подоходного налога должна быть удержана из доходов, полученных ИЮЛ и перечисляется в бюджет на дату произведения оплаты ИЮЛ. 
В РЮЛ (или ИЮЛ с ПП в России), также должны подавать декларацию на перерасчет налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, плательщиками  которого выступает конечный потребитель, но также включается в счет поставщика.

Объект налогообложения

Как правило, уплата НДС возлагается  на налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, лица, признаваемые плательщиками НДС) по следующим операциям:

реализация товаров (работ, услуг), при условии, что такие  поставки осуществляются на территории Российской Федерации и континентальном  шельфе Российской Федерации (в том  числе те, которые были построены  на безвозмездной основе);

• передача прав собственности;
• передача товаров, работ и услуг для собственных нужд расходы на которые не принимаются к расчету налога на прибыль;
• строительно-монтажные работы для собственных нужд;
• ввоз товаров на территорию РФ и другие территории, находящиеся под юрисдикцией России.

Место реализации товаров, работ (услуг)

Налоговый Кодекс предусматривает  определенное «место реализации» товаров, работ (услуг), которое применяется для определения вида товаров, работ и услуг, поставляемых в Россию и, таким образом, подлежащих обложению НДС. 
Важно понимать, где товар находится на момент продажи; импортирован товар или экспортирован, и каково происхождение товара.

Работы (услуги), как правило, считаются предлагаемыми в России, если поставщик таких работ (услуг) занимается деятельностью непосредственно на территории России. Однако есть и специфические " места реализации " в Налоговом Кодексе для ряда видов работ (услуг) (например, для услуг, связанных с движимого или недвижимого имущества, нематериальных услуг, таких как консалтинг, маркетинг, инжиниринг, для транспортно-экспедиторских услуг, работ (услуг), оказываемых на континентальном шельфе Российской Федерации и т.д.).

Налогооблагаемая база

НДС должен учитываться в  расходах будущих периодов когда он оплачен и(или) в общей фактической стоимости продаж в момент отгрузки товара, когда выполняются работы, оказываются услуги или в момент передачи права собственности. Если не выполняется более одного из условий, НДС учитывается в расходах будущих периодов.

НДС, учитываемый в расходах будущих периодов, в дальнейшем в  дальнейшем может быть включен в  полную сумму НДС, предъявленного к  вычету.

С 1 октября 2011 года после того, как цены на товары (работы, услуги) изменились (изменение в цене товаров (работ, услуг) или их количестве), скорректированные счета-фактуры должны быть составлены с учетом дополнений по уплате НДС.

Входящий НДС 
Как правило, российские налогоплательщики имеют право требовать возмещение входящего НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), права собственности при условии, что:

• Товары, работы (услуги) и права собственности приобретаются для целей обложения НДС;
• Товары, работы (услуги) и права собственности  учитываются на счетах;
• Надлежащим образом оформлены счета-фактуры в соответствии с требованиями, предусмотренными Налоговым Кодексом (таможенные декларации для плательщиков НДС), находящиеся в наличии у налогоплательщика.

Касательно НДС, уплаченного  на таможне при импорте, и НДС, удержанного налоговыми агентами, НДС  должен быть уплачен в таможенные органы/в российский бюджет при ввозе  товаров, в случаях, когда платеж произведен у незарегистрированного  иностранного поставщика.

При определенных условиях это также возможно для налогоплательщиков, внесших авансовые платежи поставщикам, чтобы восстановить сумму НДС  по авансовым платежам.

Когда выполняются одновременно операции, подлежащие уплате НДС и  операции, не подлежащие уплате, или  операции дифференцируются по разным ставкам НДС, в большинстве случаев  налогоплательщики должны учитывать  счет поставок и расчет входящего  НДС отдельно. Восстановление НДС в этих случаях должно подчиняться определенным правилам (пропорциональное возмещения, сбор подтверждающих документов, и т.д.).

Счет-фактура 
Счет-фактура-это документ, подтверждающий возмещение НДС, который отличается от коммерческой счет-фактуры. Счет-фактура может выдаваться как в печатном, так и в электронном виде.

Налоговые ставки

В целом, продажи товаров (работ, услуг) облагаются НДС по стандартной  ставке - 18 %.

Сниженная ставка НДС в  размере 10% применяется для определенных видов медицинских товаров, книг и ограниченных изданий, продуктов  питания и детских товаров (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ).

Налоговый Кодекс предусматривает  перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. В данный перечень включены, в частности: товары, ввезенные в  таможенный режим экспорта; международные  транспортные услуги и связанные  с ними транспортно-экспедиционные услуги; транспорт и некоторые  связанные с ним услуги по поставке нефти, нефтепродуктов, природного газа и электроэнергии; услуги, оказываемые  на речных и морских портах; услуги, предоставляемые российскими железнодорожными перевозчиками. 
Для применения 0% ставки НДС, поставщик должен собрать определенный пакет документов в установленный срок и представить декларацию по НДС с этими подтверждающими документами в налоговые органы.

Исключения 
Налоговый Кодекс перечисляет некоторые виды деятельности, которые освобождены от уплаты НДС, в частности: 
• аренду помещений, расположенных в России для иностранных граждан и иностранных представительств, аккредитованных в России; 
• продажа жилой недвижимости, ряд медицинских товаров, медицинские услуги, продукты питания, произведенные для студентов и школьников, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги, услуги на образование, оказываемые уполномоченными некоммерческими образовательными учреждениями, услуги в сфере культуры, искусства и т.д.; 
• банковские и страховые услуги; условные сделки, связанные с продажей финансовых инструментов; 
• лицензирование и передача определенных прав интеллектуальной собственности.

Ввоз определенных видов  товаров в России может также  облагаться НДС.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает  некоторые операции, которые освобождаются от уплаты НДС, в первую очередь, это услуги, связанные с финансовой деятельностью и социальным обеспечением.

Выплата НДС у источника  дохода

Если иностранные компании, не состоящие на учете в российских налоговых органах по поставкам  товаров (работ, услуг), и данные товары были произведены в России и имеют  определенное место реализации, с  налогоплательщика этих товаров  в обязательном порядке удерживается НДС с доходов, выплачиваемых  иностранным поставщиком, и перечислить этот налог в бюджет.

При наличии удержанного  и уплаченного в бюджет НДС, покупатель может затем компенсировать этот НДС с учетом исходящего НДС и в соответствии с общими правилами зачета НДС.

Таможенный союз

С 1 июля 2010 года вступил в  силу Таможенный Союз между Россией, Белоруссией и Казахстаном. Российское налоговое законодательство предусматривает  специальные правила, применяемые  к операциям между государствами-членами  Таможенного Союза.

Товары, вывозимые из одного государства Таможенного Союза в другое, подлежат обложению НДС по 0% ставке. Для применения 0% ставки НДС должен быть утвержден конкретный перечень документов.

Товары, ввозимые из стран-участниц Таможенного союза, облагаются НДС  по такой ставке, как и ставки, применяемые с операциям на территории государства-импортера.

НДС к уплате в российский бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары  и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные товары (плюс сумма, подлежащая уплате в бюджет в отдельных случаях).

Если сумма входящего  НДС превышает сумму начисленного, то данная разница должна быть компенсирована налогоплательщику из бюджета. Как  правило, возмещение НДС может быть произведено после проведения налоговыми органами «камеральной проверки» и подтверждения законности предъявленного входящего НДС. Начиная с 2010 года, налогоплательщики имеют право на возмещение НДС через ускоренное возмещение НДС в порядке, которые, как правило, позволяет им получить денежный возврат налога до завершения камеральной налоговой проверки. Например, налогоплательщик вправе обратиться за данным возмещением НДС в случае, если имеется гарантийное письмо из Банка, деятельность которого закреплена Министерством Финансов.

Уплата суммы НДС и  декларирование

Уплата суммы НДС должна осуществляться ежеквартально, не позднее  двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусматривается рассрочка уплаты НДС. Сумма НДС может быть оплачена в виде трех частей, подлежащих уплате по двадцатого числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Налогоплательщики представляют декларацию ежеквартально и могут  оплачивать сумму НДС тремя равными траншами.

Социальные взносы

Социальные взносы в Российской Федерации представляют собой обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд Социального Страхования и Фонды обязательного Медицинского Страхования от имени каждого сотрудника (персонифицированные взносы), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и производственных травм.

Страховые взносы взимаются  с компаний, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, совершающие между  собой сделки в рамках трудовых и  гражданско-правовых договоров на оказание услуг или выполнение работ и другие специфические виды договоров, а также на лиц, занимающихся частной деятельностью, включая частных нотариусов и адвокатов. Никаких взносов, выплачиваемых сотрудникам. Для сотрудников никаких взносов не предусмотрено.

Оплата страховых взносов

Страховые взносы начисляются  с заработной платы и других выплат с физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Существуют некоторые виды выплат, которые освобождаются от уплаты страховых взносов, в том числе командировочные расходы, пособия по временной нетрудоспособности, затраты на увольнение сотрудника  (за исключением компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого отпуска), расходы, связанные с повышением квалификации и другие.

Что касается иностранных  граждан, взносы уплачиваются в полном объеме с заработной платы иностранных граждан, которые проживают на территории Российской Федерации на основе постоянного или временной прописки; взносы уплачиваются с зарплаты труда иностранных граждан, временно пребывающих в России на основании визы.

Страховые взносы не начисляются  с зарплаты иностранных работников, временно пребывающих в России - сотрудников, находящихся в России на основании визы и не имеющих  места постоянного или временного места - в случае, если они работают на основании срочного трудового  договора сроком менее 6 месяцев или  являются в режиме повышенной квалификации.

Ставки по страховым взносам

В 2012 году ставка по взносам в фонды социального страхования составляет 30% от заработной платы в случае, если годовой оклад не превышает 512,000 руб. (около 16,000$), и 10 процентов с выплат, превышающих 512,000 руб. Данные рамки подлежат ежегодному пересмотру правительством Российской Федерации.

Работодатели иностранных  граждан, временно пребывающих в  России, должны платить личные взносы только в ПФР.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев  и болезней

 
Помимо страховых взносов, работодатели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти  взносы подлежат уплате с общего фонда  заработной платы по единой ставке, которая изменяется в зависимости  от категории риска, что компания-работодатель зарегистрированная в фонде Социального Страхования Российской Федерации - минимальная ставка на 0,2 процента от заработной платы; максимальное-8,5%. Как правило, офисная деятельность облагается взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%.

Пониженные тарифы по страховым  взносам

В период с 2012 по 2014 гг. пониженные тарифы по страховым взносам будут применяться для сельскохозяйственных товаропроизводителей, участников особой инновационной техническо-экономической зоны, налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения (для отдельных видов деятельности), юридические лица, нанимающие лиц с ограниченными возможностями (при условии, что будут выполнены определенные условия), ИТ-компаний и другие.

Декларирование и оплата

Страховые взносы оплачиваются в Пенсионном фонде, фонде Социального  Страхования и Фонде обязательного  Медицинского Страхования. 
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Плательщики должны подавать отчеты по страховым взносам ежеквартально. Квартальные отчеты по поступлениям в Пенсионный фонд и в фонд Медицинского Страхования должны быть представлены не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Квартальные  отчеты должны быть поданы в фонд Социального  Страхования до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 
В дополнение к вышесказанному, плательщики страховых взносов обязаны представить индивидуальные сведения о застрахованных лиц в Пенсионном фонде на ежеквартальной основе.

Налог на имущество организаций 
Налог на имущество устанавливается на имущество, перечисленное на балансе налогоплательщика в качестве основных средств (за исключением земельных участков). 
Налоговая база 
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. 
ИЮЛ,  не имеющее ПП в России, подлежат уплате данного налога только в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. 
Ставка налога 
Максимальная ставка налога составляет 2,2%. Региональные власти могут снизить ставку налога на недвижимость до 0%.

Налоговые льготы 
Налоговый Кодекс предусматривает ряд льгот по налогу на имущество. В частности, предприятия освобождаются от уплаты налога на имущество на активы, выступающие в качестве железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог, предназначенных для общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. 
Перечень таких активов устанавливается Правительством РФ. 
Налог на имущество, уплаченный ИЮЛ за пределами Российской Федерации, может быть зачтен при уплате налога на имущество в России. Для того, чтобы данного рода оплата налога была зачтена, налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий уплату в бюджет налога на имущество заграницей.

Декларирование и уплата

Региональные власти устанавливают условия для внедрения авансовых платежей и полной оплаты налога на имущества. 
Отчет по налогу на имущество подается ежеквартально. Ежегодная декларация по налогу должна быть подана до 30 марта года, следующего за отчетным.

Другие налоги