Налоговая политика

Оглавление

Введение

Актуальность  темы. Востребованность концептуальной разработки проблем налоговой политики определяется решающей ролью для государства сферы налоговых отношений, сложных и противоречивых по своей природе. Россия переживает период становления их цивилизованных форм. Возрастает стабилизирующая роль налоговой системы как фактора обеспечения устойчивости динамики экономического развития страны. Без ведения мобильной и научно-обоснованной налоговой политики государственное регулирование во всех сферах жизни региона: экономической, социальной, политической - лишено перспективы. Дефицит научных разработок проблем налоговой политики в условиях поиска новых подходов к их решению, позволяющих обеспечить большую эффективность налогообложения, актуализирует постановку проблемы проведенного исследования.

Объектом  исследования в работе выступают общественные отношения в области проведения налоговой политики государства.

Предметом исследования является налоговая политика РФ.

Целью исследования является изучение основных положений о налоговой политике Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать  понятие налоговой политики;

- рассмотреть  основные направления налоговой политики РФ на современном этапе.

Методологической  основой работы являются: метод системного анализа, метод сравнительного правоведения и другие способы научного познания.

1.  Понятие, значение налоговой  политики РФ

В работах, посвященных  налогово-правовому регулированию, авторы довольно часто в той или иной связи ссылаются на проводимую государством налоговую политику. Термин «налоговая политика» является давно уже общепринятым и встречается в названиях работ, опубликованных еще в конце XIX - начале XX в. Современные исследователи в большинстве своем упоминают отдельные направления налоговой политики и обозначают некие ее результаты¹. Лишь отдельные правоведы уделяют налоговой политике подобающее внимание в своих научных трудах².

По мнению И.И. Кучерова, категория налоговой политики во многом является исходной, особенно когда речь идет о правовом регулировании сферы налогов и сборов, а сама она фактически и определяет состояние и параметры налоговой системы, содержание налоговых правоотношений³.

Политика имеет множество измерений и характеристик, свойств и проявлений. Богат ее субъектный состав. Она изменчива и динамична, всеохватна и вездесуща. Политическое пространство сегодня настолько расширилось, что стало фактически адекватным общечеловеческому пространству. Политика органически вплетена во всю общественную жизнь. Никто не может укрыться от политического воздействия, избегать влияния политических страстей, волны которых докатываются до самых отдаленных уголков страны и мира. Каждый является вольным или невольным носителем политического сознания. Исходя из выделенных выше свойств политики, ее определяют как объективно обусловленное и целенаправленное участие большинства масс людей, организованных социальных групп в делах государства, в решении проблем, относящихся к жизни общества в целом, с помощью использования властных механизмов⁴.

Реформа налогообложения, проводимая в России в течение  нескольких лет, в значительной степени  расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части доходов физических и юридических лиц.

Значение налогов как  части бюджетов и как политического  инструмента нередко связывают  с феноменом государственной  власти. Именно становление государственной  монополии на легитимное физическое (по М. Веберу) и символическое (по П. Бурдье) насилие приводит к образованию поля или сферы действия политики - пространства борьбы за монопольное обладание выгодами, связанными с этой монополией.

Практически все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов. Поэтому недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Изменилось и отношение государства к налогоплательщикам. Верно замечает Н.И. Матузов⁵, что государство, стоящее над личностью, не может считаться правовым. В такой ситуации закономерно обращение ученых-правоведов и практических работников к проблеме налогообложения в РФ.

Любой элемент налоговой  политики так или иначе связан с властью, предполагающей в качестве важнейшего компонента силу, принуждение. Вышеуказанное непосредственно относится к исследуемой нами проблеме политизации налогов сквозь призму конституционного правосудия в регулировании налоговых правоотношений⁶. Признак властных отношений, составляющих предмет налогового права, является доминантой в характеристике его сущности. Неслучайно в НК РФ установлено, что «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения...».

Принятие законов о  налогах всегда было результатом компромисса противоборствующих политических сил. Как справедливо замечает С.Г. Верещагин⁷, исследование сущности налогов показывает, что эта часть жизни людей (уплата налогов) является одной из самых напряженных (в экономическом и правовом смысле) взаимоотношений между государством и гражданином и что на определенном этапе своего развития налоги можно рассматривать как политическую категорию. Основой этой политической категории является государство, которое, будучи наиболее важным институтом политической системы, обеспечивает реализацию конкретных интересов (классовых, общечеловеческих, религиозных и т.п.) в пределах определенной территории. Создание и функционирование таковой всегда сопровождаются образованием поля власти, т.е. пространства, на котором различные политические силы борются между собой за власть, в том числе и за право принудительно взимать налоги с населения.

Обязанность уплаты налогов  и сборов закреплена в Конституции  РФ⁸. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Смысл этого требования состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство, не должны пагубно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка. Это правило развивает ряд наиболее общих конституционных начал, закрепленных в ст. 7 (ч. 1), 15 (ч. 3), 34 (ч. 1) Конституции РФ. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства. Конституционный принцип единства экономической политики обуславливает принцип единства системы налогов. Однако его значение этим не ограничено. Он предъявляет определенные требования не только к перечню налогов, но и к содержанию законов о налогах, принимаемых на федеральном, региональном и местном уровнях⁹.

Так, французские ученые Ж. Тиксье и Г. Жест подчеркивают, что «власть облагать налогами и политическая власть взаимосвязаны: Налог всегда был важнейшим проявлением государственного суверенитета. Обладать властью облагать налогами - значит управлять государством»¹⁰. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

При осуществлении налоговой  политики установленные законом  правовые нормы реализуются при  регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых  налоговым методом. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, оказываются экономически не обоснованными. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Налоговое регулирование  входит в систему как внутренних, так и внешних функций государства. Осуществление управленческой деятельности в области сбора и распределения денежных средств в целом примыкает к экономической функции государства, однако представляется возможным говорить и о самостоятельной финансовой функции государства. В различных изданиях она называется по-разному: «функция финансового контроля», «функция налогообложения и взимания налогов» и т.д. Содержание финансовой функции государства составляет деятельность по сбору денежных средств (прежде всего через налоги, а также через иные финансовые сборы, пошлины, платежи) и распределению денежных средств (составление бюджета, кредиты и т.д.). И налоговая и бюджетная политика могут иметь различную направленность. В частности, то или иное государство может проводить мягкую налоговую политику или, наоборот, устанавливать довольно значимые налоги на доходы граждан и организаций. Значение этой функции не требует особых комментариев: именно от этого направления деятельности прямо зависит степень осуществления иных функций государства, прежде всего социальной, культурной, экологической.

Налоговые платежи представляют собой основной источник поступления денежных средств в казну государства. Однако следует отметить, что налоговые платежи - это не единственный источник поступления доходов в казну. В соответствии с п. 1 Бюджетного Кодекса РФ денежные доходы государства образуются за счет налоговых и неналоговых доходов. Примером налогового дохода является налог на доходы физических лиц. Примером неналогового дохода являются доходы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества, доходы от выпуска государственных и муниципальных займов, доходы от приватизации государственного и муниципального имущества и т.д.

Известный исследователь  налогов И.М. Кулишер спрашивал: «В чем же сущность налога в многообразных его формах и видах? Не в принудительности взимания, ибо и пошлина принудительна. Кто желает воспользоваться услугами правительства или путешествовать по железной дороге, также обязан ее уплатить, как он подлежит налогу, если владеет домом или потребляет сахар; отказ от обращения к казенному учреждению или поездки столь же освобождает его от пошлины, как продажа дома от подомового налога или готовить чай без сахара от сахарного акциза»¹¹.

Конституционный Суд РФ видит  различие между налогом и пошлиной не столько в самой свободе выбора, сколько в правовых последствиях неуплаты того или иного платежа. Неуплата налога чревата принудительным взысканием недоимки, применением санкций. Неуплата пошлины влечет за собой отказ соответствующего государственного органа от совершения необходимых юридически значимых действий (оставление искового заявления без движения или его возврат, возврат самого заявления о регистрации права и т.д.). Вышеуказанные примеры, а также более широкий научный анализ финансовых идей и их воплощение в государственно-правовые решения приводят к выводу, что налоговое законодательство в целом никогда в условиях рынка не было и, видимо, никогда не будет адекватным выражением экономических требований в том виде, в котором они научно осознаны и концептуализированы. Причина этого как раз и кроется в политической напряженности этих отношений, которые формируются в рамках политического процесса¹².

Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а органом, ответственным за ее выработку и осуществление с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных денежных платежей, - Федеральная налоговая служба.

Налоговая политика, являясь  частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономику. А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова всю совокупность задач налоговой политики разделяют на три группы: фискальная - мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами; экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем; контролирующая - обеспечивает контроль за деятельностью субъектов экономики¹³.

Одна из основных задач  государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Конституции зарубежных стран  отводят принципу равного налогового бремени второе место после принципа установления налогов законами, что  свидетельствует о его особом значении. Так, согласно ст. 31 Конституции Испании, «каждый участвует в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы, основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения, которая ни в коем случае не должна предусматривать конфискацию». Статья 53 Конституции Итальянской Республики определяет, что «все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своей налоговой платежеспособностью». В Португалии признано, что подоходный налог должен способствовать уменьшению неравенства, быть единым и прогрессивным, учитывающим потребности и доходы членов семьи; обложение налогом предприятий должно основываться на их реальном доходе¹⁴.

Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых Федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма»¹⁵. Принцип равного налогового бремени вытекает из ст. 8, 19, 57 Конституции РФ. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер¹⁶. С.Г. Пепеляев относит принцип равного налогового бремени к группе основных принципов налогообложения и сборов, обеспечивающих реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков, тем самым подтверждая то, что принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности.

Налогообложение ограничивает право собственности, закрепленное в ст. 35 Конституции РФ. Как, на любое ограничение основных прав и свобод человека и гражданина, на налогообложение распространяются требования ст. 55 Конституции РФ о том, что «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Поэтому любой закон о налогах необходимо сопоставить с указанными в ст. 55 Конституции РФ основными ограничениями прав и свобод. В результате принцип соразмерности по своему содержанию тесно связан с принципами приоритета финансовой цели взимания налога и равного налогового бремени, поскольку все эти принципы регламентируют условия определения размеров налоговых обязательств.

Налоговая политика, осуществляемая федеральными органами, по мнению И.И. Кучерова, требует уяснения основных ее методов¹⁷. В данном случае следует исходить из того, что к числу таковых можно отнести методы управления, информирования, консультирования, воспитания, льготирования и контроля, а также принуждения. Анализ практики налогообложения показал, что до недавнего времени финансовыми налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать мнение налогоплательщиков.

С учетом изложенного, государственную  налоговую политику можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными  соответствующей компетенцией органами государственной власти, посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым интересам государства и общества.

Конституционное закрепление  отношений по поводу установления и взимания налогов и сборов свидетельствует о придании особой значимости налоговым платежам и связанным с ними отношениям. Эта значимость определяется прежде всего необходимостью формирования доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства, а также ролью последнего в процессе регулирования экономических отношений в стране. В идеале можно утверждать, что законодательный финансовый акт является выражением концептуализированных экономических требований, скорректированных с учетом реального баланса интересов политических сил. И, таким образом, принятие такого акта всегда имеет место в условиях противоречий между предложенной моделью его экономического содержания и политико-правовой формой¹⁸.

Налоговое законодательство, воплощая сегодня в себе правовую политику налоговой справедливости, является весьма эффективным средством ее претворения в жизнь. Это осуществляется двумя путями. Прежде всего, через деятельность налоговых, финансовых и других органов, непосредственно реализующих налоговые нормы. Однако практика показывает, что нередко налоговые органы неверно трактуют положения налогового законодательства. В связи с этим воплощение в жизнь правовой политики налоговой справедливости осуществляется, кроме того, через деятельность судебных органов, которые при разрешении налоговых споров восстанавливают нарушенную законность и справедливость, руководствуясь нормами налогового законодательства.

На важность исследования взаимосвязи финансовой политики, а значит и налоговой, обращал внимание известный французский ученый Поль Мари Годме, подчеркивая, что финансовое право находится не только на стыке юридической и экономической наук, но оно тесно связано также с политической наукой, которая позволяет лучше понять действие финансовых механизмов, а глубокое исследование финансовых операций, в свою очередь, позволяет полнее раскрыть некоторые политические явления. С учетом сказанного можно утверждать, что политический процесс в налоговой сфере характеризуется масштабностью и предельно широкой включенностью в него различных политических сил.

2. Основные направления налоговой  политики РФ

К настоящему времени  формирование основ российской налоговой  системы в целом завершено. Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Вместе с тем проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль будет динамично меняться.

Необходимо  отметить следующие цели налоговой  политики:

1. Отказ от  увеличения номинального налогового  бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

2. Повышение  эффективности и нейтральности  налоговой системы.

Возможности «механического» снижения налоговой нагрузки на экономику, например за счет уменьшения налоговых ставок, практически исчерпаны. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, неопределенности прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение нагрузки возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования¹⁹.

В 2006-2011 гг. принят комплекс поправок в налоговое законодательство, направленных на совершенствование налогового администрирования и затрагивающих наиболее конфликтные стороны взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, которые возникают в процессе осуществления налогового контроля, истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки.

Значительное  место занимают изменения, связанные  не только со сроками совершения налоговым  органом тех или иных действий, но и с содержанием принимаемых  им решений, затрагивающих права налогоплательщика.

Совершенствование налогового администрирования определяется не только законодательством, оно требует  изменения культуры и идеологии  взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Сейчас в  системе налоговых органов проводятся организационные преобразования. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д. Разрабатываются критерии оценки деятельности налоговых органов, учитывающие не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ результатов в соответствии с этими критериями позволит более точно оценить результативность работы налоговых органов, в том числе и в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты.

В долгосрочной перспективе предполагается сохранить  высокую долю косвенных налогов, и прежде всего налога на добавленную стоимость, в общем объеме налоговых поступлений. Высокий уровень бюджетных доходов от налогообложения природных ресурсов в очень большой степени зависит от внешних факторов (ценовой конъюнктуры на мировых сырьевых рынках), поэтому текущие и принимаемые бюджетные обязательства не должны планироваться исходя из предположений о высоком уровне таких доходов в дальнейшем.

За последнее  время в режиме уплаты НДС:

- осуществлен переход к взиманию налога на основании метода начислений, когда момент возникновения налоговых обязательств и момент возникновения права на налоговый вычет определяются как наиболее ранние - получение (выставление) счета-фактуры, получение (осуществление) оплаты или отгрузка (получение) товара;

- предоставлено право на налоговый вычет при осуществлении капитального строительства в момент выполнения соответствующих расходов;

- введен единый порядок начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Одновременно отменено требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке.

Разработка законодательства, регулирующего налогообложение контролируемых иностранных компаний, является важным средством борьбы с укрывательством доходов российскими компаниями с помощью оффшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень налогообложения. В практике налогообложения некоторых стран применяется правило, при котором не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной дочерней компании или его часть в целях налогообложения налогом на прибыль могут рассматриваться как доход ее владельца (материнской компании).

Российские  компании и компании-резиденты предполагается обязать указывать в налоговых  декларациях все свои иностранные  аффилированные компании. В законодательстве должен определяться ряд условий, обусловливающих  возникновение у российских налогоплательщиков налоговой обязанности в отношении прибыли, которая получена иностранными контролируемыми компаниями. Обязательными также должны стать предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплата налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании.

Особенностью  российской налоговой системы является необходимость ее функционирования в условиях федеративного государства  и многоуровневой бюджетной системы. В этой связи перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения в иной субъект РФ приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Кроме того, невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств различных налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний, создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга и перераспределения финансовых ресурсов, что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.

В этой связи  в Российской Федерации предлагается внедрить широко используемый за рубежом  институт консолидированной налоговой  отчетности при исчислении группой  компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций. Это позволит различным налогоплательщикам, входящим в состав холдинга или группы компаний, суммировать финансовый результат в целях налогообложения. Распределение платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов РФ будет осуществляться по аналогии с действующими в настоящее время правилами распределения между бюджетами налога, который исчислен в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, - то есть пропорционально средней арифметической доле компании - участника консолидированной группы в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.

Действующее законодательство также требует внесения изменений, связанных с налогообложением операций с ценными бумагами, закладными, выпускаемыми в обеспечение ипотечных кредитов, операций с финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, в Налоговый кодекс необходимо включить более точное определение финансовых инструментов срочных сделок и привести их перечень.

Кроме того, нужно  систематизировать требования к  учетной политике организаций для  целей налогообложения путем  принятия единых общих требований к  учетной политике (в том числе  по установлению, изменению, дополнению, смене методов учета и т.д.). При этом предполагается предусмотреть особенности в установлении методов учетной политики, применяемых при исчислении конкретного налога. Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать все положения, по которым налоговое законодательство допускает вариантность методов учета и которые имеют место в финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Целесообразно уменьшить негативное влияние использования  кассового метода в рамках общего режима налогообложения на возможности налогового планирования и уклонения от налогообложения. Следует ограничить право организации менять метод налогового учета по собственной инициативе с начала каждого налогового периода²⁰.

Среди иных изменений  можно отметить следующие. Ставки акцизов ожидает ежегодная индексация.

Ставка налога на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена  на уровне 13%.

Сбалансированная  налоговая система требует наличия  у налоговых органов адекватных возможностей контроля за исполнением  обязанностей по уплате налогов. Принимаемые меры, в том числе полномочия по контролю налогообложения.

Распространена  практика минимизации обязательств по налогам путем произвольного  манипулирования ценами сделок при  осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. Среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, неуплату налогов результате ликвидации налогоплательщика.

Еще одним негативным эффектом использования трансфертного  ценообразования группами компаний в условиях российской налоговой  системы является перемещение мобильной  налоговой базы между регионами страны. Изменение налогового законодательства в области противодействия трансфертному ценообразованию предполагается производить по следующим направлениям:

1. Определение  взаимозависимости между сторонами  сделок, подлежащих контролю с позиций трансфертного ценообразования, должно являться основной причиной проведения такого контроля. Планируется значительно расширить перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, включив в него большее количество случаев признания лиц взаимозависимыми, а также сохранить возможность признания лиц взаимозависимыми на основании судебных решений.

2. Установление  закрытого перечня сделок, цена  которых в целях налогообложения  может быть скорректирована налоговыми  органами. Предполагается наличие  закрытого перечня сделок, цена которых в целях налогообложения может быть скорректирована налоговыми органами. Речь идет прежде всего о сделках между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, взаимная зависимость которых может презюмироваться с компаниями, являющимися налогоплательщиками в низконалоговых юрисдикциях, товарообменные (бартерные) сделки).

3. Введение специального  декларирования контролируемых  сделок и требований к перечню  документов налогоплательщика, обосновывающих  применяемые им трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами.