Налоговая политика в сфере природопользования: современное состояние и перспективы развития

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Реферат по экологии на тему:

«Налоговая политика в сфере природопользования: современное состояние и перспективы развития»

                                                                                       Выполнила: Быстрякова Д.А.

                                                                                       Группа: ЭФМ-11

                                                                                       Проверила: Дороговцева Л. М.

Вологда

2011

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………...………3

1. Теоретические подходы к налогообложению природопользования..………….5

    1.1 История развития налогообложения природопользования в России.…….5

     1.2 Опыт других стран в области налогообложения природопользования.….8

2. Анализ системы налогообложения природопользования……………………12

   2.1 Система существующих в РФ экологических налоговых платежей и порядок их   взимания………………………………….…….…………………….….12

    2.2   Неналоговые платежи ………………………………………….………….17

3. Проблемы и пути развития налогообложения природопользования……...21

   3.1  Проблемы налогообложения природопользования…………………......21

    3.2 Пути совершенствования налогообложения природопользования…….24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………….…………………………………..27

Список использованной литературы…………...………………………………...28

ВВЕДЕНИЕ

Природопользование  — использование природной среды для удовлетворения экологических, экономических и культурно-оздоровительных потребностей общества.

Природопользование подразделяется на рациональное и нерациональное:

- при рациональном природопользовании осуществляется максимально полное удовлетворение потребностей в материальных благах при сохранении экологического баланса и возможностей восстановления природно-ресурсного потенциала. Поиск такого оптимума хозяйственной деятельности для конкретной территории или объекта является важной прикладной задачей науки природопользования. Достижение данного оптимума получило название «устойчивое развитие».

- при нерациональном природопользовании происходит экологическая деградация территории и необратимое исчерпание природно-ресурсного потенциала.

Для того чтобы избежать нерационального  использования природных ресурсов государство должно проводить продуманную  налоговую политику в сфере природопользования.

Нужно отметить, что Российское законодательство о налогах и сборах, природоресурсное законодательство и законодательство об охране окружающей среды являются несовершенными и не достаточно эффективно реализуются. Это приводит к тому, что развитие промышленного производства, в том числе и экологически вредного, оказывает негативное воздействие на окружающую среду, усиливает загрязняющее воздействие на атмосферный воздух, водные ресурсы и территориальные пространства.

Существующие экологические платежи  в форме платы за негативное воздействие  на окружающую среду взимаются в  размерах, недостаточных ни для финансирования государственных программ по охране окружающей среды, ни для стимулирования отказа от существующих технологий и  внедрения экологически безопасного  производства на предприятиях. Кроме  того, неразрешенность вопроса о правовом статусе платежей за негативное влияние на окружающую среду в течение длительного времени приводит к многочисленным судебным спорам.

Таким образом, уже сегодня необходимо наметить основные приоритеты, способные  обеспечить экологическую безопасность и улучшение условий жизни  человека при осуществлении различных  направлений реформ, что и составляет основу экологической функции государства. Одним из таких приоритетов являются экологическое налогообложение, т.е. налогообложение природопользования.

Целями работы являются изучение особенностей природоохранной деятельности в  РФ, рассмотрение системы существующих в России экологических платежей и порядка их взимания, а также  проведение анализа проблем современного налогообложения природопользования и перспектив его развития.

1. Теоретические подходы к налогообложению природопользования

1.1 История развития налогообложения природопользования в России

Экологическая функция государства  существовала практически на всех этапах развития цивилизации. Ранее в России она носила другое название - "природоохранительная", "охрана окружающей среды и рационального использования природных ресурсов" - и имела несколько иные задачи, чем в настоящее время.

Если проследить историю  развития экологической функции  государства, то мы заметим, что она  проходит в 6 этапов:

1. 1917 - 1922 гг. - возникновение  и становление законодательных  актов об охране и использовании  природных ресурсов;

2. 1922 - 1957 гг. - активное развитие союзного законодательства природоресурсного направления;

3. 1957 - 1963 гг. - принятие во всех республиках СССР законов об охране природы - новой формы природоохранительного законодательства, принятие Закона РСФСР "Об охране природы в РСФСР" от 26 октября 1960г;

4. 1968 - 1980 гг. - проведение кодификации союзного и республиканского законодательства о земле, недрах, водах, лесах, животном мире, атмосферном воздухе;

5. 1985 - 1990 гг. - попытка перестроить  общественные отношения в охране  природы и рациональном использовании  природных ресурсов, разработать  закон об охране природы в  СССР и создать специальные  органы управления в СССР и республиках;

6. 1990 г. - до настоящего  времени - особенно актуальным  становится вопрос о создании  оптимальной модели экологического  управления для реализации экологической функции государства;

 Подробнее о наиболее важных этапах:

- на первом этапе становления  хозяйственного механизма природопользования  недостатки административной системы  руководства проявлялись более  явно и отчетливо, чем в других  странах. Экономические методы  управления на этом этапе отсутствовали практически полностью. На это, в частности, указывает бесконтрольный порядок финансирования большинства отраслей и предприятий, занятых воспроизводством природных ресурсов, отсутствие достоверной денежной оценки результатов деятельности этих отраслей, бесплатность большинства видов природопользования и т.д. К наиболее существенным недостаткам относилось практически полное игнорирование экономических и тем более рыночных стимулов, либо их формальное применение, не затрагивающее в должной мере экономические интересы предприятий-природопользователей; централизованное директивное установление заниженных цен на природное сырье и продукты его переработки, что приводило к расточительному использованию ресурсов предприятиями; ограничение самостоятельности и отсутствие необходимой экономической ответственности у предприятий за загрязнение природной среды и экономное использование природных ресурсов; ведомственная система руководства народным хозяйством обуславливала преобладание отраслевого подхода к регулированию природопользования, что противоречило территориальной организации экологических систем и комплексному характеру многих природных объектов; государственная монополия на природные ресурсы, огосударствление всех сфер и отраслей природопользования, приводящее к расточительному использованию природных ресурсов.

- Значительный переход  к экономическим методам регулирования  экологических проблем был сделан  в нашей стране на четвертом этапе, когда вышло Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О коренной перестройке дела охраны природы в стране" (от 7.01.1988 г.). С этого момента начался новый этап формирования хозяйственного механизма природопользования. Он продолжался до начала девяностых годов и основной его чертой был переход от административно-командных к экономическим методам природопользования. Проводилась определенная подготовительная работа по переводу управления природопользованием на экономическую основу. В СССР создавались новые органы управления во главе с союзно-республиканским Государственным Комитетом по охране природы, имевшем разветвленную сеть региональных подразделений. Расширилась практика платного природопользования.

- На последнем этапе, т.е. с 1991 года в хозяйственную практику вводилась плата за природные ресурсы с включением в себестоимость продукции затрат, связанных с использованием природного сырья, плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, осуществляемая за счет прибыли предприятий. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и т.п.), также включались в себестоимость продукции предприятий. За превышение предельно допустимых выбросов (ПДВ) и предельно допустимых сбросов (ПДС) предусматривалась плата в кратном размере по отношению к нормативному уровню. В начале 90-х годов в нашей стране был принят закон РСФСР "Об охране окружающей природной среды". Закон определил объекты охраны окружающей природной среды, к которым отнесены естественные экологические системы, озоновый слой атмосферы, земля, её недра, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, леса и иная растительность, животный мир, микроорганизмы, генетический фонд, природные ландшафты. Были разграничены вопросы, входящие в компетенцию различных структур государственной власти, органов местного самоуправления. В законодательном порядке зафиксировано право граждан на охрану здоровья от неблагоприятного воздействия окружающей природной среды.

Тем не менее, В настоящее время примерно на 15% территории России состояние окружающей среды не соответствует нормативам, определяющим уровень экологической безопасности людей. Однако именно здесь проживает основная часть населения (около 60%) и сосредоточены основные производственные мощности и наиболее продуктивные сельскохозяйственные угодья. Природные экосистемы на этой территории сильно угнетены или деградировали. Существенное загрязнение атмосферного воздуха в городах и городских агломерациях, неудовлетворительное положение с обезвреживанием токсичных отходов, сверхнормативное загрязнение источников питьевого водоснабжения имеют место более чем в 30 субъектах России. Практически во всех субъектах Федерации регулярны лесные пожары, которые ежегодно проходят десятки и сотни тысяч гектаров лесопокрытой территории. Повсеместно остры проблемы истощения сельскохозяйственных угодий, снижения плодородия почв. Под угрозой исчезновения многие виды флоры и фауны. Сложная экологическая обстановка в наиболее населенных регионах страны - не столько результат кризисных явлений в экономике в 1990-е годы, сколько следствие сформировавшихся за многие десятилетия структурных деформаций хозяйства, приведших к доминированию ресурсоемких и энергоемких технологий, сырьевой ориентации экспорта.  

Планирование мероприятий  по охране окружающей природной среды  и природопользования осуществляется в составе программ, прогнозов  социально-экономического развития на основе государственной экологической  программы с учетом природоресурсного  потенциала отдельных регионов.

Кроме того, в законодательном  порядке предусматривается международное  сотрудничество в области охраны окружающей среды, предполагающее обеспечение  свободного и беспрепятственного обмена научно-технической и экологической  информацией, оказания помощи в чрезвычайных экологических ситуациях, установления контроля над состоянием и изменениями окружающей среды и природных ресурсов на глобальном уровне. [12]

1.2 Опыт  других стран в области налогообложения природопользования

- Европейский союз

В Европе наибольшее распространение  получили транспортные и энергетические налоги. В той или иной форме  они введены во всех странах - членах ЕС. При этом транспортные и энергетические налоги по своей сути являются фискальными налогами, т. е. предназначены для получения доходов. Ими оказывается определённый положительный эффект на окружающую природную среду. Итак, в Европе приняты следующие акты в области экологического налогообложения: 1-я Программа действий ЕС по охране окружающей среды (1973 г.); проект директивы о введении единого налога на энергоносители (1991г.); специальная Директива ЕС по упаковочным отходам (1994 г.). [15]

- США

В налоговой системе США  налогам, направленным на защиту окружающей природной среды, также уделено  большое место, они составляют особую группу местных налогов. В области управления экологической безопасностью в США было принято множество законодательных актов: Закон об охране воздушной среды, Закон об улучшении качества природной среды, Закон об охране вымирающих видов живой природы, Закон об охране питьевой воды, Закон о сохранении и восстановлении ресурсов, Закон о контроле над токсичными веществами, Закон об охране водной среды, Закон о предотвращении выбросов нефти и т.д.

Итак, в налоговой системе  США выделяют следующие налоги (платежи):

- служащие преимущественно покрытию экологических издержек. Они подразделяются на: налоги  за пользование природными ресурсами и экологическими услугами, например, плата за забор воды из водоёмов или сбор и размещение отходов, и отложенные платежи, включая налоги (платежи) на шумовое загрязнение, сброс сточных вод, на рельеф местности и доходы от животноводства, специальные налоги на батарейки и т.п.

- стимулирующее экологически релевантное поведение производителей и потребителей;

- экологические налоги, имеющие преимущественно фискальную функцию и служащие пополнению бюджета;

- Транспортные налоги, как правило, налагаются в зависимости от типа двигателя транспортного средства;

- Энергетические налоги, то есть налоги на определённые виды топлива, призваны повлиять на эмиссию углекислого газа, оксидов азота и серы в атмосферу. Уменьшение использования угольного топлива приводит к сокращению выделения загрязняющих веществ, таких как CO2, особенно на территории городов. Налоги на твёрдые отходы стимулируют эффективное управление процессом их образования посредством уменьшения массы отходов, возвращаемых в окружающую природную среду, а также увеличения их рециклирования, включая применение соответствующих технологий в производстве;

- Особый интерес представляет налог на энергоносители, используемые в качестве моторного топлива для отопления и в электроэнергетике. Взимается с нефтепродуктов, угля и газа, произведенных в стране или импортированных для использования в качестве топлива. Ставки налога установлены в зависимости от степени загрязнения атмосферы при сжигании данного энергоносителя; [16]

- Япония

 В экологической политике  Японии еще с начала ее формирования  основополагающим являлся принцип  "загрязнитель платит", означающий  возложение ответственности за  ухудшение среды на непосредственных  виновников - компании-загрязнители, которые  несли значительную часть необходимых  расходов. Государство от имени  общества также взяло на себя  часть финансового бремени по  сохранению природного потенциала  и на основе прямых и косвенных  методов регулирования стремилось  обеспечить поддержание нормального  состояния окружающей среды.

Сочетание принципа "загрязнитель платит", прямого государственного контроля и государственной финансовой поддержки природоохранной деятельности компаний дало ощутимые положительные  результаты.

Особенностью использования  налогов в качестве инструмента  экологического регулирования в  Японии на протяжении 70-90-х годов  являлось преобладание их стимулирующей  функции. Широко применялись система  ускоренной амортизации для оборудования и сооружений, связанных с защитой  среды и обезвреживанием отходов, а также скидки по некоторым видам  государственных и местных налогов  для предприятий, устанавливающих  такое оборудование.

В Японии происходит "озеленение" налоговой системы, т.е. переориентация ее на охрану среды и более эффективное  использование ресурсов. Наибольшее распространение получили "углеродный" и "серный" налоги, а также налоги на перерабатываемую тару, заставляющие загрязнителей выделять средства на переработку отходов и создавать системы рециклирования. [17]

2. Анализ системы налогообложения природопользования

2.1 Система существующих в РФ экологических налоговых платежей и порядок их взимания

1. Водный налог 

один из видов федеральных  налогов; введен с 1 января 2005 г. вместо платы за воду;

Пользование водными объектами  в России является платным. За пользование  водными объектами взимается  водный налог, направляемый на восстановление и охрану водных объектов.

Глава 25.2 Налогового Кодекса РФ устанавливает, что объектом налогообложения признаются пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств в целях:

- осуществления забора воды из водных объектов;

- использования акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- использования водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использования водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

Налогоплательщиками водного  налога по Налоговому кодексу РФ признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. [2, 5]

2. Cборы за пользование объектами животного мира

Объектами животного мира признаются объекты животного мира согласно перечню, приведенному в главе 25.1 Налогового Кодекса РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, в  том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке  лицензию (разрешение) на пользование  объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются  в размере 0 рублей, когда их использование  осуществляется в целях:

·  - охраны здоровья населения;

   - устранения угрозы для жизни человека;

   - предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

   - регулирования видового состава биологических ресурсов;

   - предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов;

   - изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством;[5]

3. Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов (Относится к платежам за пользование ресурсами континентального шельфа)

Плательщиками сбора признаются организации и физические лица, в  том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген).

Объектами обложения являются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ. Ставки сбора устанавливаются  за каждый объект водных биологических  ресурсов в соответствии с п.4 ст.333.3 Налогового Кодекса. Ставки в 0% устанавливаются за рыболовство в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также в научно-исследовательских и контрольных целях. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения. [5]

4. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (Относится к платежам за пользование ресурсами континентального шельфа)

В законодательстве о налогах  и сборах налог на добычу полезных ископаемых определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей, которым в пользование были предоставлены участки недр в целях разведки и оценки месторождений полезных ископаемых, а также их разработки, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся  под юрисдикцией РФ (а также  арендуемых).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти  обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья.

Календарный месяц - налоговый  период НДПИ. Налоговые ставки устанавливаются  в зависимости от вида полезного  ископаемого и способа определения налоговой базы (выражается в процентах от стоимости или рублях за количество).

Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому  добытому полезному ископаемому.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами  РФ, налог уплачивается по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя.

Со вступлением в силу 1 января 2002 г. главы 26 Налогового Кодекса  РФ, которым был установлен рассматриваемый  налог, в системе налогов и  сборов произошли следующие изменения:

- были упразднены отчисления  на восстановление минерально-сырьевой  базы;

- изменились условия взимания  регулярных платежей за пользование  недрами и акцизов на минеральное сырье;

Налогу на добычу полезных ископаемых присущи следующие основные функции:

1.фискальная, которая выражается в том, что налог на добычу полезных ископаемых является одним из источников формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

2.регулирующая, которая предполагает, что рассматриваемый налог выступает в качестве инструмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта; [8]

5. Земельный налог

Земельный налог - основная форма платы за пользование земельными ресурсами, вид местного налога, действует в РФ с 1991 г.  С 1 января 2005 года в соответствии со ст.388 гл.31 НК РФ плательщиками земельного налога признаются только организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Обладающие на праве безвозмездного срочного пользования и на праве договора аренды налог не платят.

Объектом налогообложения  признаются: земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектами: участки, изъятые из оборота; ограниченные в обороте, занятые особо ценными  объектами культурного наследия народов; ограниченные в обороте  предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд; участки из состава земель лесного фонда; занятые находящимися в государственной собственности  водными объектами участки не признаются объектами обложения.

Налоговый периодом признается календарный год, а отчетными - первый, второй и третий кварталы календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать:

- 0,3 процента - для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков;

Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Организации и индивидуальные предприниматели  исчисляют сумму налога самостоятельно, а для физических лиц - налоговыми органами. [9]

2.2 Неналоговые платежи

- Плата за негативное воздействие на окружающую среду (за загрязнение ОС)

Исходя из положений действующего природоохранного законодательства, негативное воздействие на окружающую среду в общем виде можно определить как воздействие хозяйственной и иной деятельности человека на совокупность компонентов природной среды, последствия которой приводят к негативным изменениям состояния окружающей среды во взаимосвязи ее физических, химических, биологических и иных показателей. Негативное воздействие на окружающую среду представляет собой разновидность природопользования. При этом использование природных ресурсов включает в себя все виды воздействия на природные ресурсы в процессе хозяйственной и иной деятельности - как собственно негативное, так и иные виды воздействия.

- Плата за землю

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю.