САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 
 

КАФЕДРА ФИНАНСОВ 
 
 

Реферат

по дисциплине: «Финансы»

на тему: «Налоговая система Испании». 

Выполнил  студент

334 группы  ФФК и МЭО

Решетников  С.А.

Научный руководитель:

Барабаш А.Я. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010 г 

Оглавление 

Введение. 3

1. Федеральные налоги. 4

2. Региональные налоги. 8

3. Местные (муниципальные)  налоги. 9

4. Особый налоговый  режим Канарских  островов. 10

5. Контроль за исполнением  налоговых обязательств. 11

6. Нерезиденты и  конвенция об избежании  двойного налогообложения. 12

Заключение. 13

Библиография. 15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

Налоговая система  Испании - одна из самых молодых в  Европе. По-настоящему она стала  создаваться лишь в постфранкистский период и в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

Испанская налоговая  служба была реорганизована в 1992 году, создан единый налоговый орган - Государственное  налоговое агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Действующая система  налогообложения в Испании является важнейшей составной частью современного экономического механизма страны, основным инструментом, обеспечивающим наполнение доходной части госбюджета и способствующим социальной защищенности населения. С  помощью этого механизма осуществляется регулирование процесса недопущения  социальной напряженности в стране, значительного разрыва в уровне доходов между наиболее материально  обеспеченными и малоимущими  слоями населения.

Испания имеет  несколько сходное с Российской Федерацией административное деление. Страна делится на 17 автономных территорий, которые включают в себя 56 провинций. Статус автономных территорий неодинаков. Две из них -- Наварра и Страна Басков - обладают большей автономией, чем остальные, в том числе  и в области налогообложения. Так, они пользуются правом самим  вводить различные виды региональных и местных налогов. Они сами собирают федеральные налоги, отчисляя законодательно установленный процент от них  в федеральный бюджет. Далее идет группа регионов, включая Каталонию, имеющих полномочия регулировать налоговые  ставки. Третья группа регионов не имеет  прав проведения самостоятельной налоговой  политики. Они строго следуют установленным  федеральным законам в области  налогообложения.

В соответствии с административно-территориальным  делением налоговая система Испании  трехступенчата: налогообложение осуществляется на государственном, региональном и  местном уровнях.

Высшим органом  власти, устанавливающим налоги, является парламент, высший орган, управляющий  налоговой системой, -- Министерство экономики и финансов. Последнее  выпускает разъяснения и инструктивные  письма в отношении применения налоговых  законов, а также отвечает на запросы налогоплательщиков по отдельным нестандартным случаям и ситуациям. Такие ответы служат руководством для налоговых органов, хотя как налогоплательщики, так и налоговые органы могут оспорить их в суде, если считают не соответствующими действующим налоговым законам.

Непосредственно сбором налогов занимается Государственное  агентство налоговой службы, имеющее  главную контору в Мадриде  и региональные управления в столице  каждой провинции. Отдельные департаменты налоговой службы управляют сбором прямых и косвенных налогов.

Государственное агентство налоговой службы Испании  сумело успешно решить задачу регистрации  и учета налогоплательщиков через  свой информационный центр. Каждое юридическое  и физическое лицо имеет идентификационный  номер. Юридическому лицу он присваивается  налоговой службой при регистрации  новой компании. А для учета  физических лиц используются идентификационные  номера Министерства внутренних дел. Все  данные о налогоплательщиках страны находятся в компьютерной системе  налоговой службы в Мадриде.

1. Федеральные налоги.

А) Подоходный налог  с физических лиц.

Наиболее высокие  доходы бюджета обеспечиваются за счет подоходного налога с физических лиц.

Испанцы исчисляют  подоходный налог на основании заполняемых  всеми деклараций о доходах, в  которые вносятся данные о всех видах  доходов. Помимо заработной платы, доходов  от предпринимательской и профессиональной деятельности, дивидендов от капитала, поступлений от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок в нее включаются пенсии, пособия по безработице и  другие социальные выплаты.

С фиксированной  заработной платы, получаемой по месту  работы, налоги взимаются автоматически  на предприятии. Со всех остальных видов  дохода, включенных в декларацию испанец  платит непосредственно в налоговое  управление Министерства финансов. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования.

Не облагаются подоходным налогом пособия по болезни, государственные стипендии, выигрыши в лотереях, разовые пособия при  увольнении с работы. Из налогооблагаемого  дохода вычитается по 120 евро в год  на каждого ребенка и иждивенца  в семье старше 65 лет.

Из годового дохода исключаются отчисления на социальное страхование и профсоюзные взносы, но не более 5% от дохода и не свыше  суммы 1500 евро. Частично можно вычесть  документированные расходы на лекарства. Для исчисления налога к доходу добавляется 2% от стоимости недвижимого имущества.

Таким образом, налог взимается с общей суммы  доходов за вычетом суммы постоянного  жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму.

Подоходный налог  в Испании уплачивается индивидуально  или семейной парой. Необлагаемый минимум  составляет в первом случае 2400 евро в год, во втором - 4800 евро.

Далее с ростом дохода действует прогрессивная  шкала из 16 ставок. Минимальная ставка - 20%, максимальная - 56%. Последняя применяется  при доходах свыше 57000 евро в год  у одного человека или свыше 66000 евро у семейной пары.

Законодательством Испании установлены строгие  сроки предоставления налоговой  декларации - 20 июня. Если же последний  срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий  за ней рабочий день. Просрочка  карается штрафными санкциями. Налог  можно выплачивать сразу, либо двумя  частями: 60 % и 40 % в течение 6 месяцев  с момента подачи декларации.

15% подоходного  налога из федерального бюджета  передаются в бюджеты регионов.

Б) Налог на прибыль  корпораций.

Одним из основных прямых налогов в Испании является налог на прибыль корпораций. Ставка налога составляет 30%. Для кооперативов ставка понижается до 26%.

При этом в Испании  действует обширная система льгот  по налогу на прибыль. За создание каждого  дополнительного рабочего места  налогооблагаемая база уменьшается  на 90 евро. А если компания организовала рабочее место для инвалида, сумма  такого вычета увеличивается до 5000 евро в год на человека

Также испанское  законодательство поощряет налоговыми льготами инвестиционную деятельность компаний как в собственные основные средства, так и в определенные отрасли экономики. Льгота выражается в предоставлении скидки с общей  суммы налога на прибыль. Так, при  инвестировании всей своей прибыли  в основной капитал компания может  получить скидку в размере 5 процентов (если доля инвестированной в основные средства прибыли меньше 100%, пропорционально  снижается и скидка), в кинопромышленность -25 процентов, в культуру, образование, профессиональную подготовку - от 5 до 10 процентов.

С 2007 года льготы по налогу на прибыль получили также  компании, занятые в отрасли коммунальных услуг (обслуживание жилых объектов, вывоз бытовых отходов и т. д.). Ранее подобные компании не получали льгот.

Общая сумма  применяемых льгот не может превышать 35 процентов от начисленного налога.

Отдельно стоит  рассмотреть налогообложение дивидендов в Испании. Если дивиденды выплачивает  испанская материнская компания дочерней, расположенной в Евросоюзе, они освобождены от налога на прибыль. Но при условии, что испанская  холдинговая компания владеет не менее 25 процентами акций дочерней компании в течение не менее 12 месяцев. В остальных случаях полученные дивиденды облагаются корпоративным  налогом по стандартной ставке 30 процентов.

Декларации по налогу на доход корпораций подаются в налоговый орган раз в  год - к 1 июля года, следующего за отчетным.

В) Налог на добавленную  стоимость.

Важное место  в федеральной налоговой системе  Испании, как и в Росси, занимает налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА). В доходной части федерального бюджета сумма НДС составляет около 25%.

Как и в большинстве  стран, налогом на добавленную стоимость  в Испании облагается внутренний оборот с освобождением экспортных операций. От обложения также освобождены  медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые  операции, образование.

Общая ставка налога для всех операций по реализации - 18%.

Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Самая низкая - 4%. Она применяется  при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное  жилье, машины для инвалидов).

Вторая ставка - 7% - применяется в отношении реализации продуктов питания, которые не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты  и т. п.), а также при налогообложении  профессиональной деятельности театров, музеев, выставок, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг.

В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная  практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает  определенную долю от начислений, должна проводиться документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что  налоговый период - квартал. Квартальная  декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2008 года в Испании действует система  группировки плательщиков НДС, суть которой состоит в том, что  компании холдингового типа должны платить  НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохраняет свой регистрационный  номер плательщика НДС и подает отдельную налоговую декларацию.

Чтобы получить право перейти на новый порядок  уплаты НДС, главная компания должна быть налоговым резидентом Испании  или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50% доли в каждом из подчиненных юридических  лиц (налоговых резидентов Испании  или постоянных представительств иностранной  компании).

Г) Акцизы

Вторым по значимости косвенным налогом Испании являются акцизы. Их доля в бюджете - примерно 13%.

Перечень объектов налогообложения соответствует  мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары. То есть акцизами в Испании, как и в  России, облагаются товары, массовое использование  которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши. (Генеральный  налоговый кодекс Испании от 28.12.1963).

Названные выше четыре налога в Испании обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета. Остальное - таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и  неналоговые поступления. В общей  сумме собираемых налогов ведущее  место занимают прямые налоги -- более 60%, на долю косвенных приходится около 25%, остальное -- платежи по социальному  страхованию.

2. Региональные налоги.

Региональные  налоги в Испании целесообразно  классифицировать по двум группам. Первая - это собственные налоги, устанавливаемые  правительствами регионов. Вторая - налоги, бывшие ранее федеральными, но после частичной реформы налогообложения 1994 года переданные территориям для  укрепления их финансового положения. К ним относятся:  
А) Налог на собственность (имущество)

Высчитывается по прогрессивной шкале со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Оплачивается резидентом (физическим лицом) в Испании раз  в год одновременно с подоходным налогом в том случае, если суммарное  имущество налогоплательщика превышает 90.000 евро. В счет идут: недвижимость, транспортные средства, сальдо в банках, депозиты и иные финансовые продукты, драгоценности, произведения искусства  и т.д. Не подлежат налогообложению  исторические и культурные ценности.

Б) Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Ставки от 7,65% до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник.

В) Налог на передачу имущества.

Плательщиками выступают юридические лица при  приобретении основных средств (движимого  или недвижимого имущества, используемого  в предпринимательской деятельности) или аренде имущества. Передача движимого имущества облагается по ставке 4% от суммы сделки, недвижимого имущества - 6% от его кадастровой стоимости.

3. Местные (муниципальные)  налоги.

Муниципальные налоги, существующие в каждой зоне, практически идентичны. Основными  из них являются:

А) Налог на недвижимость.

Речь идет о  земельных участках и строениях  в пределах муниципального округа. Ставка по данному налогу регулируется муниципалитетами и составляет, как  правило, 3%. Оценка имущества производится Кадастровым управлением.

Данный налог  выплачивается один раз в год. Он составляет около 15% муниципальных  доходов.

Следует обратить внимание, что налог с недвижимости, находящейся в собственности  компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке - 5%. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские  острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские  острова, Маршалловы острова, Доминика.

Б) Налог на экономическую  деятельность.

Основным муниципальным  налогом является налог на экономическую  деятельность, схожий с российским единым налогом на вмененный доход. Он был введен с целью усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики  Испании. Данный налог дает местным  бюджетам 3,4% от общих доходов.

Налог платят юридические  и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю  оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские), в  зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая  ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие: вид деятельности, метраж занимаемого помещения, энергопотребление, место расположения предприятия, муниципальный коэффициент, количество наемных лиц. В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.

В) Налог на автотранспортные средства.

Составляет около 100-200 евро в год за средний автомобиль.

Также существуют местные налоги, такие как:

- налог на  возрастающую стоимость земельных  участков. Вносится при изменении  владельца участка в случае, если  его кадастровая стоимость возросла  за период, прошедший от приобретения  до продажи.

- налог на  строительство зданий общественной  значимости;

- налог на  вывоз мусора и другие.

Вводятся также  специальные налоги, чтобы покрыть  стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Так, например, стоимость  работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов  расположенных в данном месте  домов.

Следует указать, что введение дополнительных муниципальных  налогов возможно только с разрешения вышестоящих органов управления - правительств автономных территорий, имеющих на это право.

4. Особый налоговый  режим Канарских  островов.

Для Канарских  островов испанская конституция  и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый  режим. Эта территория является свободной  экономической зоной (СЭЗ), созданной  с целью стимулировать экономическую  деятельность на Канарских островах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков.

Доходы компаний, зарегистрированных в специальной  налоговой зоне Канарских островов облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке 4%. Имущество (основные средства), приобретаемое  такими организациями для осуществления  хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются  также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они  выражаются в скидках от суммы  начисленного налога.

В 2006 году Европейская  комиссия разрешила Испании продлить действие особого налогового режима до конца 2019 года, после чего снова  рассмотрит вопрос о целесообразности существования этой СЭЗ на территории Евросоюза.

В пределах Канарской  специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, подпадающей под льготные категории  производства, согласно перечню, утвержденному  правительством Испании.

5. Контроль за исполнением  налоговых обязательств.

Сбор налогов  в Испании хорошо налажен, налоговая  инспекция обеспечена компьютерной техникой и программами по последнему слову техники и очень внимательно  следит за своевременными и полными  платежами. Кроме того, информация в  налоговую инспекцию приходит из разных источников -- например, из Реестра собственности Испании, поэтому при существующем дублировании укрыться от налогов очень непросто.

Установлен жесткий  контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое  агентство. Используются два основных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и  перекрестный (сопоставлением различных  данных инспекциями на местах).

Заполняемые декларации в Испании хранятся не менее четырех  лет, в течение которых налоговый  инспектор вправе потребовать её у любого гражданина в любой момент для проверки. Все предприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков в Испании  обязаны вести строгий учет своей  финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или покупку чеком, который вручается клиенту.

Однако, несмотря на предпринимаемые меры, число граждан  не желающих платить налоги достаточно велико. Механизм утаивания доходов  и уклонения от уплаты налогов  достаточно прост. Предприниматели  просто не фиксируют поступающую  прибыль или переводят ее на счета  подставных фирм. Многие прибегают  к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству  приходят налоговая полиция и  суд, возвращающие в государственную  казну денежные средства, укрытые  от налогообложения.

6. Нерезиденты и  конвенция об избежании  двойного налогообложения.

Существуют особенности  налогообложения резидентов иностранных  государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают  условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской  деятельности в Испании, а также  уплачиваемых процентов и дивидендов.

Так, существует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в  отношении налогов на доходы и  капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства  Испания, заключенная в 1998 году.

Она применяется  к лицам, которые являются налоговыми резидентами одного или обоих  государств (Испании и России). Под  налоговым резидентом понимается любое  лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению  в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места  управления, места регистрации или  любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция  распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.

Например, Конвенция  предусматривает возможность применения льготной ставки 5% при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту  другого государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства), вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другого государства), более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.

Кроме Российской Федерации, у Испании заключен договор  об исключении двойного налогообложения  со следующими странами: Аргентина, Австралия, Австрия, Бельгия, Боливия, Бразилия, Болгария, Венгрия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания, Ирландия, Италия, Индия, Канада, Китай, Корея, Люксембург, Марокко, Мексика, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния и некоторыми странами бывшего СССР.

Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  нет конвенции об исключении двойного налогообложения, платят налоги как  резиденты. Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  есть конвенция об исключении двойного налогообложения, но при этом не предоставившие справки или не подавшие декларацию о нерезидентности, платят налоги как  резиденты. При этом банки, которые  оперируют в Испании, обязаны:

- удерживать  с нерезидентов в Испании 25% от процентов, полученных по  текущим, сберегательным и депозитным  счетам;

- удерживать  с нерезидентов в Испании 25% от доходов, полученных по операциям  со страховками и 35% от операций  купли-продажи инвестиционных фондов  и акций.

Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  есть конвенция об исключении двойного налогообложения и предоставившие справки или декларацию о нерезидентности, не подвергаются вышеупомянутым удержаниям со стороны банков и платят подоходный налог вместе с налогом на имущество  нерезидентов по упрощенной форме и  символическим ставкам. Срок подачи - в течение всего года.

Заключение.

Налоговые системы  Российской Федерации и Испании  во многом схожи. Налогообложение в  Испании также осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует  о возможности сочетания государственных  интересов с интересами автономных областей и провинций. Некоторые  виды испанских налогов перекликаются с российскими: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, акцизы и другие. В России, как и в Испании, основу федерального бюджета составляют налоговые поступления.

Однако, принимая во внимание молодость испанской  системы, нельзя отвергать полезные новшества, такие как регистрация  и учет налогоплательщиков через  единый информационный центр, присвоение юридическим и физическим лицам  идентификационных номеров. Некоторые  моменты из налоговой системы  Испании налоговые органы России могли бы заимствовать и с успехом  внести в свое законодательство. Например, проблему занятости населения правительство  Испании решает путем установления специальных льгот для предприятий, создающих новые рабочие места; предприниматели, использующие труд инвалидов  и лиц, старше 45 лет, получают прямые субсидии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиография.

                              
1. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Т. Русаковой. М., 2008. 
2. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М., 2007. 
3. Перов, А. В. Налоги и и международные соглашения России / А. В. Перов. М.: Юристъ, 2000. 520с                                                                                                                                                  4.Н. Н. Тютюрюков Налоговые системы зарубежных стран - М.,2009                                                          5. Налоговый вестник – №57, 2008 
6. Налоговое обозрение - №15, 2009 
7.http://www.meh.es/en-GB/Paginas/Home.aspx