Налоговая система Италии. 14

Реферат 

на тему: «Налоговая система Италии» 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола

2010

Содержание:

Введение………………………………………………………………………. 3

Подоходный  налог с физических лиц………………………………………..4

Подоходный  налог с юридических лиц………………………………………6

Налог на добавленную стоимость…………………………………………….7

Гербовый  налог…………………………………………………………………8

Регистрационный налог…………………………………………………………8

Особенности налоговой системы Италии……………………………………..8

Налоговые проверки……………………………………………………………10

Ответственность за налоговые правонарушения…………………………….11

Противодействия оффшорам……….…………………………………………11

Заключение……………………………………………………………………..13

Список  литературы…………………………………………………………….14 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Все современные  западные страны имеют сложные налоговые  системы, которые сбивают с толку  среднего гражданина, и он, в свою очередь, редко торопится выплатить  налоги. Италия не исключение. Несомненно, существует, более высокая норма  уклонения от налогов в Италии, чем в России, но это - только вопрос степени, а не чёрно-белой действительности. Здесь,  это может показаться национальным спортом, но только лишь потому, что об этом часто говорят. Исторически, итальянцы не любят платить налоги, потому что в течение многих столетий их нужно было платить иностранному повелителю. С 1870, когда Италия стала объединенной страной, это больше не оправдание, но некоторые привычки умирают тяжело. В настоящее время, комбинация нехватки политического желания, чтобы полностью искоренить уклонение от налогов, особенно на юге, и снизить налоговые ставки, которые являются слишком высокими по сравнению с многими другими европейскими странами, гораздо меньше чем в Соединенных Штатах, позволяет многим людям все еще скрывать часть дохода, тем самым снижая их действительную налоговую ставку до, как они полагают, справедливого уровня. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Подоходный  налог с физических лиц

Субъектом обложения выступают частные  лица, резиденты и нерезиденты  Италии, а объектом - их доходы. У  резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые  имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в  Италии, но и за границей. Нерезиденты  выплачивают этот налог только с  доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных лиц в зависимости  от источника происхождения делятся  на пять категорий, каждая из которых  имеет особенности исчисления. Этими  источниками признаются:

земельная собственность, недвижимость и строения;

капитал;

работа  по найму и свободные профессии;

предпринимательство;

прочие  источники.

По категории  a) облагаемый доход, полученный от земельной собственности, ведения сельскохозяйственной деятельности, а также строений и сооружений, исчисляется кадастровым методом. Каждому виду недвижимой собственности соответствует определенный размер дохода, который принимается в расчет независимо от того, был или не был он реально получен.

Кадастровые оценки пересматриваются каждые 10 лет, а в промежутке к действующим  нормам Министерство финансов имеет  право вводить поправочные коэффициенты.

При исчислении доходов от строений в расчет принимаются  городские дома, дачи, мастерские и  другие постройки, используемые собственниками для проживания или сдачи внаём. Подобная практика не распространяется на сельскохозяйственные строения (помещения  для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции и т.д.), а также различные  вспомогательные постройки торговых предприятий (склады и т.п.).

Доход от строений, как уже указывалось, определяется согласно кадастровым  коэффициентам, однако в ряде случаев  делается отступление от общего правила. Так, если здание не может быть использовано по назначению или сдано в аренду без согласия владельца, кадастровая  оценка сокращается на 70%. И наоборот, кадастровая оценка увеличивается  на 300%, если дом, расположенный в  густонаселенных коммунах с числом жителей более 300 тыс. человек, не используется владельцем и не сдается им в наем. Тарифы также возрастают (на 30%) по отношению ко второму дому (не основному месту пребывания) владельца.

Категория b) включает всевозможные виды денежной ренты - проценты по займам, текущим и депозитным счетам в банках, облигациям и другим ценным бумагам, выигрышам в лотереях, аннуитетам и пр. Особенность этой категории доходов состоит в том, что изъятие налога осуществляется в большинстве случаев у источника, поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица. При этом ставка налога в случае его изъятия у источника является единой для всех налогоплательщиков независимо от общего размера дохода.

Категория c) фактически объединяет все трудовые доходы. Она подразделяется на доходы от работы по найму и доходы лиц свободных профессий.

Доходы  лиц, работающих по найму, являются главным  источником поступлений по подоходному  налогу с физических лиц, их удельный вес в общей сумме налогооблагаемого  дохода превышает 80%.

Категория d) касается доходов мелкой, некорпорированной буржуазии, которая имеет частные коммерческие предприятия. Прибыль от этих предприятий исчисляется так же как и прибыль корпораций, однако для налоговых целей рассматривается как индивидуальный доход владельца (правила подсчета доходов корпораций и компаний рассматриваются ниже).

Доходы  семейного предприятия согласно гражданскому кодексу должны распределяться пропорционально количеству и качеству труда, выполняемого членами семьи. Однако в отношении с налоговыми органами этот доход делится на равные части между всеми участниками  предприятия, что дает возможность  главе семьи сократить объем  налогооблагаемого дохода, к которому соответственно применялись уже  более низкие прогрессивные ставки. Доход, распределяемый между участниками, не должен превышать 49% общего дохода предприятия.

Облагаемый  доход семейных предприятий определяется согласно общему положению, однако при  этом имеются некоторые допущения. В связи с тем, что мелкие предприятия  ведут бухгалтерскую отчетность по упрощенной схеме, не все виды расходов данного предприятия документально  подтверждаются. Для определения  этих расходов используется следующее  правило: объем неучтенных расходов равен 3% с доходов до 12 000 000 лир, 1% от 12 000 000 до 150 000 000 лир, 0,5% от 150 000 000 до 180 000 000 лир.

В категорию  e) входят следующие виды доходов: прибыль от спекулятивной перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства в пределах обусловленного периода времени; доходы от собственности, находящейся за границей; платежи за разовые и случайные услуги и др. Совокупный доход, образованный из всех перечисленных выше источников, затем корректируется на сумму разрешаемых вычетов.

Согласно  новому кодексу, налогоплательщик имеет  право на вычет из облагаемой суммы  следующих расходов:

суммы уплаченного местного подоходного  налога;

арендной  платы и других всевозможных платежей за недвижимость;

процентов, уплачиваемых по полученному ранее  ипотечному кредиту;

расходов  на лечение (полностью вычитаются расходы  на посещение специалистов, протезирование и хирургические операции);

расходов  на похороны (в сумме не более 1 000 000 лир);

расходов  на образование (в сумме, не превышающей  платы за обучение, установленной  в государственных учебных заведениях);

алиментов;

взносов в систему социального страхования  и обеспечения;

взносов по страхованию жизни и от несчастных случаев;

расходов, связанных с проведением выборных компаний (данное право имеют предприниматели);

расходов, связанных с текущим ремонтом, содержанием и охраной произведений искусства;

взносов в фонд борьбы с голодом (максимальная сумма 2% облагаемого дохода);

помощи  театральным объединениям (до 20% облагаемого  дохода);

потерь, понесенных арендатором из-за прекращения  арендного соглашения;

пожертвований в пользу церкви.

Подоходный  налог с юридических  лиц

Налог - это универсальный инструмент налогообложения  прибылей капиталистических корпораций. Он распространяется на все промышленный, коммерческие и кредитно-финансовые компании на территории страны, а также  на их заграничные филиалы. Под него попадают и мелкие частные предприятия, не имеющие статуса акционерных  обществ, но построенные на долевом  участии в капитале (партнерства, кооперативы и др.).

Объектом  обложения является чистый доход  компании в виде нераспределенной прибыли. Последняя определяется на основе счета  прибылей и убытков и других данных бухгалтерского учета по формуле: валовой доход компании минус издержки производства и расходы, необходимые для поддержания процесса коммерческой деятельности.

Издержки  и расходы, вычитаемые из валового дохода предприятия, включают широкий ряд  статей. Прежде всего, это заработная плата персонала, но без учета  выплат директорам компании в порядке  участия в прибылях. Эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и модернизацию основных фондов разрешены в пределах до 5% стоимости на начало налогового периода. Расходы на НИОКР могут  вычитаться в полном объеме из доходов  в первый год их проведения; в  последующий период размер вычета - не более 25% фактических затрат.

Регулирующая  роль подоходного налога с юридических  лиц проявляется и в ряде других случаев. Например, если при продаже  части основных капиталовложений получена прибыль, то она зачисляется на специальный  резервный счет, который приравнен  к амортизационному фонду и таким  образом освобожден от налога.

Специальные правила регулируют обложение доходов, полученных за границей. Налоги, уплаченные там, дают право на налоговую льготу в Италии. В тех случаях, когда  между Италией и страной, где  был получен доход, имеется договор  об избежании двойного налогообложения, он регулирует процент изъятия, который не может превышать суммы итальянского подоходного налога. В тех случаях, когда такой договор отсутствует, льготное изъятие лимитируется в пределах 25%. Таким образом, принцип универсальности обложения доходов, полученных за границей, в Италии не существует, и эффективные ставки подоходного налога колеблются от 33 до 75% текущих ставок в зависимости от страны происхождения.

С 1983 г. налог взимается по единой ставке 36%. До этого периода основная ставка подоходного налога составляла 25%. Кроме  неё в Италии имелись две специальные  ставки. Для финансовых и холдинговых  компаний, оперирующих только с ценными  бумагами, ставки подоходного налога сократились до 7,5%. Компании и организации  со "смешанным" капиталом, в котором  доля участия государства превышала 50%, уплачивали налог по ставке 6,25%.

            Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость взимается  по дифференцированным ставкам. В настоящее  время их пять: льготная - 2%, основная - 9%, две повышенные - 18% и 38%, а также  нулевая, которая применяется к  экспорту товаров и услуг.

Льготная  ставка 2% применяется к товарам  первой необходимости (хлеб, молоко и  другие продукты питания), а также  газетам, журналам. По основной ставке 9% облагается широкий круг промышленных изделий, в том числе текстильных. Продукты питания и спиртные напитки, продаваемые через ресторан, а  также бензин и нефтепродукты  облагаются по ставке 18%. Самая высокая  ставка применяется к предметам  роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные автомашины).

Налоги  с деловых операций

Особая  категория косвенных налогов  представлена такими старейшими фискальными  инструментами, как гербовый, регистрационный  и концессионный налоги.

Гербовый  налог

Гербовый  налог взимается в форме продажи  государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых  по закону для надлежащего оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается  налог на добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений). Все нотариальные операции в обязательном порядке облагаются гербовым сбором. Размер гербового  налога дифференцирован по видам  документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит  от суммы сделки. По упомянутым долговым распискам с каждой 1000 лир взимается  налог от 5 до 8 лир. Цена фирменных  бланков колеблется от 400 до 1500 лир  за один лист.

Регистрационный налог

Регистрационный налог выплачивается в тех  случаях, когда совершаемая сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в соответствующих  книгах. По закону регистрация необходима при переходе прав собственности (суда, наземные средства передвижения, патенты  и некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные  с лизингом, займами, доверенности, дарственные, судебные решения и  предписания.

      Особенности налоговой системы  Италии  

Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета  Италии (более 80%). Большие изменения  в структуру налогообложения  внесла реформа 1973 - 1974 гг., которая устранила  её многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и приблизила к практике налогообложения других стран Европейского сообщества. Современная налоговая  система Италии характеризуется  довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

В результате реформы 1974 г. наибольшему упрощению  подверглись прямые налоги, взимаемые  непосредственно с налогоплательщиков. Кроме того, существенные изменения  в практику взимания данного вида налогов внесла реформа 1988 г., которая  затронула три основных налога: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц и  местный налог (с физических и  юридических лиц).

Особенности процедуры взимания налогов с  некоторых видов доходов методом  удержания их у источника по фиксированным  ставкам фактически породили ещё  один прямой налог - налог на доходы с капитала. Находясь в юридических  рамках подоходного налога с физических лиц, он технически существует самостоятельно, так как проценты, получаемые рантье по вкладам и облигациям, облагаются у источника в окончательном  порядке и в дальнейшем при  исчислении основного подоходного  налога вычитаются из общей суммы  облагаемого дохода.

К категории  прямых относятся и налог с  наследства и дарения, который в 80-е годы так же претерпел значительные изменения.

Косвенными  налогами облагаются различные виды операций связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и  рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную  стоимость. Все другие косвенные  налоги имеют специфические сферы  применения, и их названия, как правило, отражают их суть:

гербовый  налог взимается государством за юридическое оформление гражданских  и коммерческих документов;

регистрационный налог дополняет гербовый в тех  случаях, когда помимо оформления документов требуется запись их в государственные  регистрационные книги;

налог на прирост стоимости недвижимости взимается в пользу местных органов  власти в случаях продажи недвижимости с прибылью;

прочие  производственные и коммерческие акцизы (на электроэнергию, алкогольные напитки, сахар, табак) и сборы (при заключении страховых контрактов, купле-продажи акций и облигаций и при оказании государством так называемых концессионных услуг, т.е. выдаче разрешений, лицензий и т.п.);

таможенные  пошлины и сборы;

налог с лото и лотерей.

На протяжении 70-х годов фискальное значение отдельных  налогов в результате проведения реформы 1974 г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении  являются два налога: подоходный налог  с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей  сумме налоговых поступлений  государства их доля составляет свыше 50%. 

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые  составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний  бизнес.

Очевидно, что, имея огромное количество зарегистрированных мелких налогоплательщиков, налоговые  органы Италии не могут провести их сплошную проверку. В Италии действует  стандартный механизм самообложения, то есть как и в России, налогоплательщик обязан самостоятельно представить  налоговую декларацию, рассчитать и  перечислить налоги. А налоговые  органы обязаны проверить правильность расчета налогов.

А чтобы  облегчить свою работу по проведению проверок, итальянские налоговики разработали  и издали специализированный «справочник  доходности различных видов бизнеса». Этот справочник составлен на основе статистических данных об уплате налогов  в стране за последние десять лет  в соответствии с получаемым доходом  и налогами, которые должны быть перечислены государству. Зависимость  введена от видов деятельности (выделено более 180), суммы выручки (деление  с шагом в 500 тыс. евро), сумм затрат, отраслей экономики, месторасположения  и некоторых других показателей.

Этим  справочником итальянские налоговики руководствуются при проведении камеральных проверок полученных ими  отчетов компаний (это делает автоматизированная компьютерная программа). Если заявленные налоговые обязательства фирмы  ниже, чем расчетные средние показатели по «справочнику», она автоматически  заносится в список подлежащих налоговой  проверке. Кроме того, список налоговых  проверок дополняется случайно выбранными (по жребию) компаниями, пусть налоговые  показатели которых формально и  соответствуют среднерасчетным параметрам «справочника».  

Однако  все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам. Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ

Налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственностью. Уголовная ответственность наступает  при неуплате налогов в сумме  более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения.

Своеобразным  «наказанием» налогоплательщика, имеющего задолженность по налогам, может  стать передача сведений о долге  специализированной компании (концессионеру) - уполномоченной коммерческой фирме  по сбору долгов. Эта фирма самостоятельно (по договору с налоговым органом) взыскивает задолженность с неплательщика  путем розыска, изъятия и продажи  его имущества, после чего (за вычетом  определенного процента собственного интереса) перечисляет ее в бюджет. Такую процедуру взыскания налоговых  долгов власти Италии объясняют тем, что коммерческая фирма имеет  больше, чем государство, возможностей «преследовать» неплательщиков.

Кроме того, итальянские власти достаточно часто (последний раз в 2004 году) применяют  налоговую амнистию. Так, амнистия 2002 года позволила вернуть в бюджет около 30 млрд евро под гарантию освобождения налогоплательщиков от административной и уголовной ответственности. Ставка налога для легализованных доходов составила 2,5 процента и могла быть заменена приобретением государственных облигаций на сумму, составляющую 12 процентов от сокрытого капитала.

ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ОФШОРАМ

Что касается способов международного налогового планирования с участием итальянских компаний, то Италию следует отнести к группе европейских государств, активно  противодействующих ведению деятельности в офшорных и низконалоговых юрисдикциях. Правительство Италии стремится сделать непривлекательным вариант, основанный на учреждении дочерней компании в офшорной зоне и перемещении налоговой базы холдинга в такую компанию. В частности, итальянская компания, учредившая дочернюю компанию в юрисдикции, входящей в черный список государств, утвержденный правительством Итальянской Республики, обязана платить налоги в Италии как с суммы своих доходов, так и с суммы доходов офшорной компании. А если размер доходов офшорной компании определить невозможно, то налоговая база, декларированная итальянской компанией в целях налогообложения, удваивается. В «черный» список правительства Италии входят, в частности, такие страны как Лихтенштейн, Монако, ОАЭ, Британские Виргинские острова, Нидерландские Антильские острова.

Однако  существуют судебные решения в пользу итальянских компаний, оспоривших удвоение налоговой базы в условиях, когда  их взаимоотношения с дочерними  компаниями из «черного» списка стран  имели деловую цель. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Налоговые поступления в Италии составляют более 80% дохода государственного бюджета. Налоговая система характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения и другие. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы, налог с лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы:

1. Электронный ресурс режим доступа :  [http://www.sfo.nalog.ru/analit/nalint/italy.pdf]
2. Электронный ресурс режим доступа :  [http://www.lkpconsult.ru/publ_05.php]
3. Электронный ресурс режим доступа :  [http://www.italia-ru.net/?q=node/148]