Налоговая система Казахстана

Содержание

Введение………………………………………………………………………….. 3

1 Общая характеристика Казахстана…………………………………………….4

1.1 Географическое положение…………………………………………………..4

1.2 Демография……………………………………………………………………4

1.3 Урбанизация…………………………………………………………………...5

1.4 Политическое устройство…………………………………………………….6

1.5 Экономика……………………………………………………………………..6

2 Налоговая система Казахстана…………………………………………………7

2.1 Общая характеристика налоговой системы…………………………………7

2.2 Виды налоговых платежей, их характеристика……………………………10

2.3 Специальные налоговые режимы…………………………………………..27

2.4 Ответственность за нарушение Налогового законодательства…………..29

Заключение………………………………………………………………………30

Список литературы……………………………………………………………...32

Введение

Налоговая система каждого государства отражает его специфические условия. В мире нет государств с одинаковыми налоговыми системами. Однако это не означает, что создание налоговой системы и налоговая политика ведутся спонтанно.

Среди многочисленных проблем, возникших перед Казахстаном в период перехода от командно-административной системы хозяйствования к рыночной форме ведения хозяйства, видное место занимает создание эффективной системы налогообложения юридических и физических лиц. В этом заинтересовано как государство, так и плательщики налогов.

Налоговая система Казахстана строится на принципах стимулирования научно-технического прогресса, вывода отечественного производителя на мировой рынок высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и пропорциональности взимания налогов как с юридических так и физических лиц, недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической эффективности и других немаловажных принципах.

1. Общая информация о Казахстане

1.1 Географическое положение

Республика Казахстан – крупнейшее государство, расположенное в северном полушарии на стыке двух континентов – Европы и Азии. По площади Казахстан занимает 9-е место в мире, уступая России, Китаю, США, Аргентине, Бразилии, Канаде, Индии и Австралии.

Казахстан граничит с:

- КНР - 1460 км;

- Киргизией - 980 км;

- Туркменистаном - 380 км;

- Узбекистаном - 2300 км;

- Российской Федерацией - 6467 км.

Общая протяженность границ – 12 187 км, включая 600 км границы по Каспию. Территория Республики простирается от нижнего течения Волги на западе до подножия Алтайских гор на востоке, занимая два часовых пояса, от Западно-Сибирской низменности на севере до пустыни Кызылкум и горной системы Тянь-Шань на юге.

1.2 Демография

Расположившись на огромной территории,  Казахстан  является  одной  из

малонаселенных  стран  мира  -  плотность населения: 6 человек на 1 кв. км. Всего здесь проживают только15 млн. 620 тыс. человек (по состоянию на 1 апреля 2008 года, 50-е  место  в мире). Население Казахстана представлено более 130 этническими группами, обладающими своей культурной, языковой и исторической спецификой. Среди наиболее крупных этнических групп – казахи (60%), русские (25%), украинцы (2,9%), узбеки (2,8%), немцы (1,5%), татары (1,5%), уйгуры (1,5%), корейцы (0,7%), белорусы (0,7%) и др. При  этом  почти  56  процентов  населения  считаются  жителями городов  и  рабочих  поселков  городского  типа,  остальные  44  процента  - сельские жители. На протяжении двух  последних  десятилетий  в  республике  наблюдается замедление темпов роста  населения.  Такая  ситуация  объясняется,  с  одной стороны, миграционным оттоком значительной части населения за ее пределы,  с другой - стабильной потерей за последние  годы  абсолютной  и  относительной величин естественного прироста населения. Начиная  с  1988 г.,  в  связи  с кризисными  явлениями  в  экономике  и  обществе,  демографическая  ситуация серьезно  ухудшилась:  уменьшилась   рождаемость,   увеличилась   смертность населения. Общий коэффициент рождаемости за 1988-1995 гг.  снизился  с  25,5 до 17 в расчете на 1000 человек, а смертности - возрос с 7,5 до  10.  Только за последние 4 года отрицательное сальдо внешней  миграции  населения,  т.е. миграционный отток, превысил 1 миллион человек.

Среди двух тысяч этносов (наций и народностей) мира казахи занимают 70-

е место (более 11,5 млн. человек). Сейчас в  Казахстане  проживают  около  8

миллионов  казахов. 

Религии – ислам суннитского толка, православное христианство, католицизм, протестантизм, иудаизм, буддизм и др.

Государственным языком в Республике Казахстан является казахский, относящийся к группе тюркских языков. В государственных организациях и органах местного самоуправления наравне с казахским языком официально употребляется русский язык. Каждый человек вправе разговаривать на своем родном языке и выбирать язык для общения, образования и работы, что помогает людям разных этнических слоев жить и работать в мире и согласии.

1.3 Урбанизация

Около 60% Казахстана урбанизировано. Это самая урбанизированная Республика Центральной Азии. В Алма-Ате, южной столице Республики, проживает наибольшее количество человек (около 1,5 миллионов жителей). Города с наибольшей численностью жителей: Астана (611 000), Шымкент (540 000), Караганда (450 000), Тараз (330 000), Усть-Каменогорск (311 000) и Павлодар (330 000).

1.4 Политическое устройство

По форме правления государство Казахстан является президентской Республикой. Высшим должностным лицом, главой государства согласно Конституции является Президент. Высший орган власти - двухпалатный Парламент, Сенат и Мажилис.

Президент определяет основные направления развития внутренней и внешней политики государства, представляет интересы Казахстана как внутри страны, так и на международной арене. 

Согласно Конституции Президент Казахстана избирается совершеннолетними гражданами страны путем тайного голосования на основании общего избирательного права. Срок полномочий Президента составляет 5 лет. Действующий Президент Нурсултан Назарбаев избран сроком на 7 лет до 2012 года (согласно прежней версии Конституции).

Денежная единица Казахстана

Национальная валюта Казахстана - это казахстанский тенге. Введена 15 ноября 1993 года.

1.5 Экономика

Казахстан — аграрно-индустриальная страна.

Основным источником экономического роста экономики является добыча полезных ископаемых.

Казахстан состоит из пяти крупных экономических районов:

- Северный Казахстан — развиты зерновое хозяйство, добыча железной руды и каменного угля, машиностроение, производство нефтепродуктов и ферросплавов, энергетика;

- Восточный Казахстан — цветная металлургия, энергетика, машиностроение и лесное хозяйство;

- Западный Казахстан — крупнейший нефтегазодобывающий регион;

- Центральный Казахстан — чёрная и цветная металлургия, машиностроение, животноводство;

- Южный Казахстан — хлопок, рис, шерсть, зерно, фрукты, овощи, виноград; развиты цветная металлургия, приборостроение, лёгкая и пищевая промышленность, рыбное и лесное хозяйство.

Внешняя торговля

Доля торговли с традиционными партнёрами — странами СНГ и Балтии — велика: на них приходится около 59 % экспорта и до 63 % импорта. При этом основным торговым партнёром остаётся Россия. Из государств дальнего зарубежья успешно развиваются торговые связи с Германией, Турцией, Швейцарией, Чехией, Италией, Китаем, США, Великобританией, Южной Кореей и другими.

Экспорт:

Казахстан экспортирует сырьё, произведённое добывающей, топливной, металлургической и химической промышленностью.

В структуре казахстанского экспорта:

нефть и нефтепродукты — 35 %

цветные металлы — 17 %

чёрные металлы — 16 %

руды — 12 %

зерновые культуры — 9 %

другое — 11 %

Импорт:

Основной импортируемой продукцией являются машины и оборудование, средства транспорта, приборы и автоматы, химическая продукция, топливо минеральное, продовольственные товары, готовые изделия и товары народного потребления.

2. Налоговая система Казахстана

2.1 Общая характеристика налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии  прошли З этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года). В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. Общегосударственные налоги;

2. Общеобязательные местные налоги;

3. Местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год). В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Затем количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (2000 – 2002 г.г)

Основной  задачей  третьего  этапа  является  усиление  правовых  аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщикам. На этом этапе существовало 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые требовали совершенствования и оптимизации.  Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года с вводом  в действие Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-11. Начат 4-ый этап: Структура  Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая;

2. Особенная;

3. Налоговое администрирование.

Общая часть - это «конституция» налогового законодательства.   В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие правила,  в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие - с началом календарного года.

Что касается Особенной части, то необходимо отметить тот факт, что государство является сторонником стабильности и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.

Налоговые органы Республики Казахстан (далее - Казахстан) представлены центральным аппаратом Министерства государственных доходов Республики Казахстан, налоговыми комитетами 14 областей и двух городов Алматы и Астаны, районных налоговых комитетов, налоговых комитетов по городам и районных (в городах) налоговых комитетов.

Налоговое законодательство Казахстана включает Налоговый кодекс, Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 24.04.95 г. №2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (таможенные платежи регулируются таможенным законодательством страны), акты Президента и Правительства Казахстана, а также акты Министерства государственных доходов, согласованные с Министерством финансов Республики Казахстан (РК). В настоящее время в Казахстане (с 25 февраля 1999 г.) функционирует Министерство государственных доходов РК, основными задачами которого являются:

- участие в формировании, реализации фискальной и таможенной политики;

- организация и совершенствование таможенного дела;

- обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- государственный контроль над производством и оборотом алкогольной продукции.

В соответствии с перечисленными задачами в составе министерства созданы и действуют Налоговый и Таможенный комитеты, Комитет налоговой полиции, Комитет по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции, Агентство по ликвидации и реорганизации предприятий.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляются и уплачиваются в национальной валюте "тенге", поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом "О бюджетной системе".

Исключением являются случаи, когда законодательными актами и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или в иностранной валюте.

Освобождение от налога или уменьшение налоговой ставки производится в порядке внесения изменений и дополнений в Закон, а также на основании контракта в соответствии с Законом "О государственной поддержке прямых инвестиций".

В соответствии с налоговым законодательством в Казахстане действуют налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определяемом законом о республиканском бюджете на очередной год), сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.

2.2 Виды налоговых платежей, их характеристика

Согласно Налогового Кодекса Казахстана существуют следующие налоги:

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Рентный налог на экспорт.

6. Налоги и специальные платежи недропользователей.

7. Социальный налог.

8. Налог на транспортные средства

9. Земельный налог.

10. Налог на имущество.

11. Фиксированный налог.

Сборы:

1. Сбор за  государственную регистрацию юридических лиц.

2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3. Сбор   за   государственную   регистрацию   радиоэлектронных   средств   и высокочастотных устройств.

4. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.

5. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.

6. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

7. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

8. Сбор за проезд автотранспортных средств но территории Республики Казахстан.

9. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

10. Сбор с аукционов.

11. Гербовый сбор.

12. Лицензионный сбор.

13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы:

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

Таможенные платежи:

1. Таможенные пошлины.

2. Таможенные сборы.

3. Платы.

4. Сборы.

Корпоративный подоходный налог

Корпоративный подоходный налог является важной статьей доходной части госбюджета.

Плательщиком корпоративного подоходного налога   являются юридические лица: резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица резиденты осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим уплачивают корпоративный подоходный налог в общей сумме патента или разового талона.

Объектами обложения корпоративного подоходного налога являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица нерезидента.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между скорректированным совокупным годовым доходом и предусмотренными Налоговым кодексом вычетами, с учетом корректировок налогооблагаемого дохода.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из всех видов доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Основные пункты дохода - это доход от реализации товаров (работ, услуг), доход от сдачи в аренду имущества, доход от прироста стоимости активов, доход от списания обязательств, безвозмездно полученное имущество, дивиденды, вознаграждения и другие виды доходов. Совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит корректировке.

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, При этом некоторые виды расходов относятся на вычеты в пределах установленных законодательством норм, например вычеты сумм компенсаций при служебных командировках (суточные не более 6 МРП в сутки в пределах РК).

Ставки:

10 % - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщиком, для которого земля является основным средством производства

30% - применяется к налогооблагаемому доходу налогоплательщика, принявшего общеустановленный порядок

15% - применяется к сумме выплачиваемого дохода (за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан). Некоторые виды доходов облагаются у источника выплаты. К ним относятся, в частности, дивиденды, доходы нерезидентов из источников в РК, вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, и другие. Налог удерживается у источника выплаты при выплате доходов независимо от формы и места выплаты дохода.

Период, за который исчисляется КПН, равен календарному году.

Индивидуальный подоходный налог

Плательщиком ИПН является:

- физические лица - резиденты, имеющие объекты налогообложения;

- физические лица - нерезиденты, имеющие объекты налогообложения.

К объектам ИПН относятся:

- доходы, облагаемые у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования.

- доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан .

- доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению -  адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые другие доходы.

Существуют следующие ставки для исчисления ИПН:

- доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10 %

- доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей - по ставке 10 %

- доходы в виде дивидендов - по ставке 5 %.

Налоговые вычеты предусмотренные при исчислении ИНП:

- сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

- добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;

- страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам.

Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком. При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, налоговый вычет не производится.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г.

Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

Объектом обложения НДС является:

- облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.

- облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом законодательстве Республики Казахстан имеется следующая особенность: документами, подтверждающими экспорт товаров в государства-участники СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры, предусматривающие обложение НДС экспорта товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) копия ГТД (грузовая таможенная декларация), оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта. В соответствии с международным договором, уполномоченным государственным органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок подтверждения экспорта товаров в государства-участники СНГ.

НДС взимается последующим ставкам:

12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту;

0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками

Обороты, освобожденные от НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и т.д.

Существуют следующие льготы по НДС: если в течение налогового периода, но не более любого 12-тимесячного, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который составляет 15000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода, то на учет по НДС можно не вставать.

Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и включается в стоимость реализации.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителя вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Казахстан.

Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

- производящие подакцизные товары на территории Казахстана;

- осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного), дизельным топливом;

- импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана;

- осуществляющие игорный бизнес на территории Казахстана.

Объектом обложения акцизом являются операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными, добытыми и розлитыми им подакцизными товарами: реализация подакцизных товаров; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных; взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате; отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям; использование товаропроизводителями произведенных добытых и розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд; оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров; осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей;

На всей территории Казахстана действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Казахстана или импортируемые на территорию Казахстана, утверждаются Правительством Казахстана в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

Подакцизными товарами являются все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов), сырая нефть, газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются игорный бизнес, организация и проведение лотерей.

Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с Налоговым Кодексом Казахстана либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (100%) спирта.

На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не использующими его для производства алкогольной продукции.

На объекты игорного бизнеса Правительством Казахстана устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.