Тамбовский  Государственный  Университет

  им. Г.Р. Державина 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                     Кафедра Финансы и кредит

РЕФЕРАТ

по  дисциплине «История финансовой мысли» 

«Налоговая система России с 1881 по 1892 г.г.» 
 
 

                                                                                                                Выполнила

                                                                                         студентка гр. 21

                                                                                          Матвеева Е.Ю.

                                                                                          Проверил

                                                                                         Щербинина Ю.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тамбов 2012

Содержание 
 

Введение                                                                                                                       3                                                                                                              

1. Финансовая программа Н. Х. Бунге                                                      4
2. Налоговая деятельность И. А. Вышнеградского                                  9                                                            

Заключение                                                                                                                 13                                                                                                         

Список используемой  литературы                                                                          14                                                                                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и  граждан по ставке, установленной  в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно технического прогресса. История налогов в России одновременно выступает составной частью общей (всемирной) истории налогов - науки, предметом которой является установление закономерностей в использовании  тех или иных методов налогообложения  в определенные исторические периоды  в отдельных странах. Российская система налогообложения на протяжении времени практически всегда складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими вехами.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.      Финансовая программа  Н. Х. Бунге

    С периодом правления Александра III (1845—1894, российский император с 1881) связаны существенные изменения в российской истории налогов. Политическая реакция, наступившая после убийства Александра II (1 марта 1881 г.), отразилась на финансовом состоянии страны. Ситуация осложнилась двумя годами практически повсеместных неурожаев (1884 и 1885), что вызвало неблагоприятные последствия для промышленности и торговли страны.

    В 1881 г. вместо Александра Агеевича Абазы  министром финансов был назначен профессор Николай Христианович Бунге (1881—1886), участвовавший в работах по крестьянской реформе. В одном из своих первых докладов императору (1883) Бунге следующим образом определил свою финансовую программу: «Внимательное изучение слабых сторон нашего хозяйственного строя указывает на необходимость обеспечить правильный рост промышленности достаточным для нее покровительством: укрепить кредитные учреждения на началах, проверенных опытом, способствуя притом удешевлению кредита: усилить в интересах народа и государства доходность железнодорожных предприятий, установив над ними надлежащий контроль; упрочить кредитное денежное обращение совокупностью направленных к достижению этой цели постепенно проводимых мер, ввести преобразования в системе налогов, сообразные со строгой справедливостью и обещающие приращение доходов без обременения налогоплательщиков податей; наконец, восстановить превышение доходов над расходами (без чего улучшение финансов немыслимо) ограничением сверхсметных кредитов и соблюдением разумной бережливости во всех отраслях управления».1

    По  инициативе Бунге были осуществлены следующие основные мероприятия. 28 декабря 1881 г. принимается закон  об обязательном выкупе еще не выкупленных  к тому времени крестьянских оброков, с понижением нормы выкупных платежей на 20% по сравнению с установленными по положению 19 февраля 1861 г.

    С 1 января 1883 г. отменяется подушная подать для некоторых категорий плательщиков на общую сумму 19 млн руб., а затем и вовсе уничтожена для всех податных сословий Европейской России по Закону 28 мая 1885 г. (с 1 января 1886 г.). При этом были увеличены поземельные сборы с бывших казенных крестьян на 45% под предлогом перевода их с оброка на выкуп (по Закону 12 июня 1886 г.), и повышается акциз на спирт. Кроме того, вводятся акциз на осветительные нефтяные масла (1887), акциз на спички (1888), налог, с наследств (Закон от 15 июня 1882 г.) и налог на процентные бумаги (Закон от 20 мая 1885 г.).

    Одним из первых финансовых мероприятий явилось  понижение выкупных платежей, которое  было необходимым для улучшения  благосостояния сельского населения. До этого с крестьян взыскивалось значительно больше, чем было необходимо для уплаты по обязательствам выкупной операции. Понижение было произведено в размере 1 руб. с каждого обложенного выкупными платежами душевого надела в великорусских местностях и на 16 коп. с рубля в малороссийских местностях. Общая сумма понижения составила до 12 млн руб. в год.

    В 1885 г. Бунге вошел в Государственный  совет с представлением о повсеместной (кроме Сибири) отмене с 1 января 1886 г. подушной подати, составлявшей со времени  Петра 1 краеугольный камень финансовой системы Российской империи. Эта мера должна была уменьшить ресурсы государственного казначейства на 57 млн руб.. часть которых предполагалось возместить увеличением налога на спирт (с 9 коп. за градус), а часть — увеличением оброчной подати с государственных крестьян (от повышения которой правительство в 1886 г. отказалось на 20 лет). Государственный совет, однако, решил перевести государственных крестьян на выкуп, который представлял собой в действительности не что иное, как замаскированное увеличение оброчной подати. Законом 12 июня 1886 г. был установлен обязательный выкуп для государственных крестьян. Отмена подушной подати должна была повлечь за собой и отмену круговой поруки. И в1885 г. Бунге в своем представлении Государственному совету, указывая на разорительные последствия такого способа взыскивания налогов, вызывающего, с одной стороны, «прикрепление крестьян к земле паспортной системой», с другой — «стремление самовольной отлучки для приискания лучших заработков», высказывался в пользу отмены круговой поруки. Государственный совет не согласился с доводами Бунге, и круговая порука была оставлена для налогов, заменивших подушную подать.

    Важным  разовым мероприятием по снижению налогового бремени для податного населения  был «Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати в Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати,  выкупным платежам всех размеров и др.» (15 мая 1883 г.).

    Уменьшение  и последующая отмена выкупных платежей в значительной мере были компенсированы повышением существовавших и введением новых видов налогов. Были увеличены акцизы на спирт (сначала до 8 коп. по Закону 19 мая 1881 г., затем до 9 коп. за градус, по Закону 18 мая 1885 г.), на сахар (12 мая 1881 г.), на табак (18 мая 1882 г.); повышен гербовый сбор (19 января 1882 г.), повышены ставки таможенных пошлин на ряд импортируемых товаров (при этом закрыт транзит через Закавказье), повышены ставки налога с недвижимых имуществ в городах (13 мая 1888 г.), увеличен в 1,5 раза поземельный налог, повышены налоги на заграничные паспорта. Был введен налог на золотопромышленность, установлены дополнительные и раскладочные сборы с торгово-промышленных предприятий (законы 5 июля 1884 г. и 5 января 1885 г.), введен налог на денежный капитал и налог на переход имуществ безвозмездными способами (налог на дарения и наследства).

    Налог па денежный капитал впервые в  России был установлен Законом 20 мая 1885 г., когда была уничтожена подушная подать и введен ряд налогов, имевших целью обложение на началах подоходности. Установление этого налога встретило довольно резкие возражения, при этом поднимался даже вопрос о праве государства на такое обложение. Многие рассматривали введение этого налога как попытку простого уменьшения процента по государственным займам, т.е. нарушения принятого на себя государством частноправового обязательства. Кроме того, выражались опасения, что введение налога вызовет падение курса государственных и акционерных процентных бумаг и отток капиталов за границу. Подобные опасения не оправдались, так как в западноевропейских государствах вводились аналогичные налоги, при этом с более высокими ставками. После введения данного налога процент по государственным займам остался более высоким по сравнению с уровнем, существовавшим в западноевропейских странах. Ставка налога устанавливалась в размере 5%. Объектами обложения были: 1) доходы от процентных бумаг — государственных, общественных и частных всех наименований; 2) доходы от вкладов на текущем счете и от других процентных вкладов в банках государственных, общественных, акционерных, в обществах взаимного кредита и вообще в кредитных учреждениях, обязанных представлять отчетность (но не от капиталов, находящихся в ссуде у частных лиц, так как за ними трудно уследить). От налогообложения освобождались (помимо бумаг, свободных от обложения по условиям их выпуска): 1) проценты по вкладам в сберегательные кассы, ссудосберегательные товарищества и сельские банки; 2) доходы (дивиденды и прибыли) по акциям и паям промышленных и торговых предприятий, облагаемых особым процентным налогом в составе промыслового налога. Бумаги, принадлежащие ученым и благотворительным учреждениям, подлежали обложению на общем основании, но затем эти учреждения могли входить с ходатайством о возвращении им взысканного налога. Общая сумма поступлений по данному виду налогообложения в первый год (1886) не превышала 10 млн руб., в 1890 г. составила 12 млн руб.

    Система пошлин с имуществ, переходящих безвозмездными способами, была введена Законом 15 июня 1882 г. Установление этой системы следует считать шагом к усилению обложения высших классов.

    Пошлинами с имуществ, переходящих безвозмездными способами, облагались наследование, дарение, пожалование и т.п. При наследовании взимался 1% с имущества, переходящего от одного супруга к другому, к  родственникам в прямой нисходящей или восходящей линии, к усыновленным детям и к супругам детей; 4% — с пасынков и падчериц, братьев и сестер и детей умерших братьев и сестер; 6% — с остальных родственников третьей и со всех родственников четвертой степени и 8% — с лиц, «не поименованных в предыдущих пунктах». В 1895 г. пошлина первой категории была отменена по отношению к недвижимым имуществам в уездах. В случаях перехода имущества к одному лицу в собственность, а к другому - в пожизненное владение с первого пошлина взималась в полном размере, а со второго — в половинном.

    От  оплаты пошлины освобождались: 1) имущества  ценностью ниже 1 тыс. руб.; 2) земли, отведенные в надел лицам сельского состояния вместе с находящимися на них домами и другими принадлежностями хозяйства; 3) имущества, поступающие в пользу казны, благотворительных, ученых или учебных заведений, церквей, монастырей и церковных причтов; 4) домашняя движимость (кроме капиталов), не приносящая дохода и не составляющая предметов торговли или промысла наследодателя.

    Из  объекта обложения («ценности наследства») подлежали исключению: недоданное жалованье и выплаты на погребение, казенные и прочие сборы и недоимки, долги, обеспеченные залогом и закладом, а также по векселям и другим обязательствам. Если долги по векселям и другим обязательствам были «писаны на имя наследника», то они освобождались только в тех случаях, когда они были подписаны и засвидетельствованы «законным порядком не более как за три месяца до открытия наследства». Вычету подлежали также долги, удостоверяемые торговыми книгами.

    Уплата  пошлины производилась в месячный срок со дня определения ее размера. Наследникам и душеприказчикам могла предоставляться отсрочка, которая допускалась: по недвижимым имениям на срок не свыше 5 лет (с ежегодной уплатой по разным частям), а по движимым имуществам — на срок не свыше одного года. В первом случае в казну платилось еще «по полутроценту в месяц с той суммы, которая причиталась по рассрочке на второй и последующие годы».

    Наблюдение  за правильностью исчисления и поступления  пошлин с наследств первоначально  лежало на судебных «установлениях», а  с учреждением податных инспекторов  отошло в ведение Казенных палат. Фискальное значение наследственных пошлин было сравнительно невелико. На рубеже XIX—XX вв. ежегодные поступления составляли от 5 до 6 млн рублей.

    Наряду  с осуществлением реформ в сфере  налогов и сборов особое внимание уделялось введению института податных инспекторов, с которым связывались надежды на совершенствование системы исчисления и сбора налогов. На губернских податных инспекторов возлагалась обязанность осуществления контроля за правильным взиманием налогов на своих участках, а также руководство деятельностью уездных податных присутствий. Большое значение для дальнейшего экономического развития России имели следующие мероприятия, учреждение государственного ипотечного банка, содействовавшего приобретению земли крестьянами; создание дворянского банка.

    Управление  Бунге Министерством финансов ознаменовалось торжеством протекционизма. Деятельность Бунге совпала с националистическим курсом внутренней политики. Идеал независимости национального хозяйства, освобождения его от иноземного господства приводил к требованиям повышения пошлин. Известное влияние на протекционистское направление политики внешней торговли при Бунге оказал общий подъем таможенно-охранительной волны, прокатившейся по всей Европе и, в частности, в Германии вызвавшей в 1879 г. значительные перемены в тарифной системе. В 1881 г. была произведена надбавка в 10% па весь тариф. 16 июня 1884 г.

    последовало повышение пошлины па чугун, были повышены пошлины на вальцевое железо, сталь, машины. В 1884 г. была также установлена общая пошлина на уголь с дифференциальным обложением угля, ввозимого через черноморские порты и западную сухопутную границу.

    В качестве заслуг Бунге как министра финансов нередко выделяется его стремление к введению в Российской империи подоходного налога. В докладе императору 1884 г. Бунге в категорической и определенной форме признал подоходный налог «наиболее целесообразным и справедливым способом обложения». Однако, опасаясь коренной ломки хозяйственных отношений, он не решился сразу приступить к введению подоходного налога и на первое время установил ряд частных налогов, имевших значение мер, подготовлявших введение единого подоходного налога.

    К числу других изменений, осуществленных по инициативе Бунге, относятся: регламентация  фабричного труда (Закон 1 июня 1882 г.), реформирование городских и частных банков (Правила 26 апреля 1883 г.), питейная реформа (1885). 
 

2. Налоговая деятельность И. А. Вышнеградского

    Налоговая политика в России в последние  годы императора Александра Ш в значительной степени связана с именем Ивана Алексеевича Вышнеградского (1887—1892), который в 1887 г. стал управляющим Министерством финансов вместо Н. Х. Бунге, а в 1888 г. - утвержден в должности министра финансов. В этот период, совпавший с усилением экономического роста в стране, основное внимание уделяется внутренним косвенным налогам (акцизам) и ввозным таможенным пошлинам. Система прямых налогов в этот период оставалась практически неизменной. Увеличение поступлений от прямых налогов происходило исключительно за счет экономического роста.

    В сфере косвенных налогов происходят следующие изменения: вводится дополнительный раскладочный сбор с купеческих и  негильдейских предприятий (1889); увеличивается добавочный сбор с акционерных обществ и товариществ на паях (1887); вводится обложение акций железнодорожных предприятий, гарантированных в размере 5% и негарантированных в размере 3% (в 1887 г.).

    Существенно изменяется система акцизов на алкогольные  напитки. Питейный акциз был повышен в 1887 г. с 9 до 9 1/4 коп. с градуса; патентный сбор в некоторых губерниях увеличен, перекур, шедший в пользу заводчиков, ограничен. В том же году был введен новый тариф бандеролей на табачные изделия, с повышением на 20—50%.

    Ввиду сильного повышения цен на спирт  заводчиками спиртоочистительных заводов в 1887—1888 гг. проектировалось введение казенной продажи питей в Пермской губернии и в Западной Сибири. Это было осуществлено лишь в Пермской губернии; в Сибири заводчики понизили цены, и введение казенной продажи питей было отложено. С 1889 г. министру финансов предоставлено было право открывать казенную продажу питей без разрешительных приговоров сельских обществ. Наряду с усилением косвенного обложения в самых разнообразных его видах устанавливались всевозможные льготы заводчикам и фабрикантам. В качестве льготы для сахарозаводов в 1889 г. было установлено три срока для взимания акциза. Свеклосахарное производство заняло привилегированное положение; заводчики стали получать поощрительную премию при вывозе сахара за границу. То же поощрение имело место и по отношению к винокуренным заводчикам; всем заводам было предоставлено безакцизное отчисление в размере 2% выкурки за первый миллион градусов, 1% - за 1—3 млн, 1/2% за 3—12 млн; затем введено дополнительное отчисление в 4% за первые 1/2 миллиона.

    В 1888 г. были введены два новых акциза — нефтяной (40 коп. с пуда всех осветительных  масел и 30 коп. с пуда легких) и  спичечный; при экспорте указанные  товары акцизами не облагались.

    В 1890—1891 гг. вводятся дополнительный акциз (40 коп. с пуда) на рафинированный сахар  и особый дополнительный сбор за право  рафинировать сахар.

    Реформированию  подвергается система гербовых, судебных и пробирных пошлин: простой гербовый сбор повышен с 60 до 80 коп.; цена актовой бумаги увеличена на 25%. В 1888 г. увеличен гербовый сбор с процентных бумаг:, действие Гербового устава распространено на товарные складские свидетельства (1889). Судебные пошлины получают характер гербового сбора: при сумме свыше 25 руб. они должны были уплачиваться наличными деньгами, до 25 руб. — особыми гербовыми марками (1890). В 1891 г. была повышена пробирная пошлина с золотых изделий с 15 до 30 коп., с серебряных — с 1 до 2 коп.

    В 1890 г. был издан Закон о взимании пошлин с наследств, «открывающихся после иностранных подданных»; установлен сбор в пользу казны с так называемых специальных текущих счетов; сбор с заграничных паспортов увеличен вдвое.

    Одной из основных целей фискальной политики правительства становится повышение  таможенных доходов. В 1887 г. повышаются ввозные пошлины на чугун (до 25 коп.), увеличивается обложение железа, стали, чугунных, железных и стальных изделий, машин, паровозов, судов и руды. Начинает взиматься пошлина с ввоза растений; повышается пошлина на хлопок с 45 коп. до 1 руб., бумажную вату и пряжу, сельскохозяйственные машины и орудия, пряности, лекарства, золотые, серебряные и платиновые изделия, столярные, токарные изделия, кружева, пуговицы, стеклярус и в особенности на каменный уголь.

    Протекционистскую направленность имело повышение  пошлин на хмель и хмельный экстракт, аммиак и аммиачные соли, швейные  и вязальные нитки и плиточный  чай. В 1889 г. повышаются пошлины на шерсть, древесную бумажную массу, вагоны, горный воск, крахмал; в 1891 г. — на бумажную пряжу.

    Под влиянием сильного повышения курса  кредитного рубля (до 4/5 ценности металлического) в 1890 г. было признано необходимым повысить все прежние тарифные ставки на 20%. Пошлины на каменный уголь и кокс были повышены на 4%. При введении таможенного тарифа 1891 г. были установлены новые пошлины на серу и серный колчедан, глину, камни и повышены старые: на шелк-сырец, джут, винный камень; усилено таможенное обложение иностранного сырья, ввозимого в полуобработанном виде (крученого шелка, чесаной шерсти, бумажной ваты, сырых зеркальных стекол, листового тонкого железа и др.). Для 35% ввоза был оставлен действовавший тариф, для 2% пошлины были понижены и округлены, для 63% — повышены.2

    Государственные доходы от таможенных пошлин и сборов увеличились с 98,3 млн руб. в 1887 г. до 122,6 млн руб. в 1891 г. Министру финансов предоставлялось право увеличивать ввозные пошлины до 50% на  товары тех стран, которые повышали пошлины на российские товары. Таможенные платежи к началу XX в. обеспечивали до 14% всех доходов государственного бюджета.

    В тесной связи с протекционистской  политикой в сфере акцизов  и таможенных пошлин находилась и  железнодорожная политика Вышнеградского. Она сводилась к следующим  направлениям: 1) упорядочение тарифов, 2) использование их в целях поощрения вывоза и

    затруднения ввоза товаров, 3) усиление контроля над железнодорожными обществами и выкуп в казну частных железных дорог.

    В 1889 г. были изданы временные правила  о железнодорожных тарифах и  учреждениях по тарифным делам.  В этом же году было произведено  понижение хлебных тарифов; на зерно, вывозимое за границу, была установлена 10%-ная скидка; в 1890 г. пересмотрены ввозные тарифы. Тарифы на перевозку угля, перевозимого от портов внутрь страны, повышены, на уголь донецкий, польский и уральский значительно понижены; понижены также тарифы па перевозку нефти, керосина и рогатого скота. Разнообразие тарифов и их сложность делали чрезвычайно затруднительной перевозку товаров, в особенности, если грузам приходилось следовать по нескольким дорогам, находящимся в руках разных железнодорожных обществ. Министерство финансов занялось упрощением тарифов и приданием им единообразия. Министром финансов было рекомендовано железнодорожным обществам не вводить льготных тарифов без разрешения министерства; установлено предварительное представление новых тарифов в министерство и опубликование тарифов во всеобщее сведение.

    Задолженность железнодорожных обществ, большей  частью гарантированная правительством, ложилась тяжелым бременем на казну и отягощала государственный бюджет. Решение этой проблемы виделось в выкупе частных дорог казной. Всего было выкуплено правительством при Вышнеградском до 4760 верст железных дорог. В то же время правительство разрешало новые концессии; в 1887—1891 гг. было разрешено к сооружению казной лишь несколько небольших дорог и веток (всего 460 верст), а частным обществам за то же время была разрешена постройка около 1830 верст.

    Многие  современники определяли финансовую и  податную политику Вышнеградского как «лихорадочную погоню за наживой», обвиняя ее в том, что она служила только двум целям — «абсолютистскому государству, нуждавшемуся в прочных финансах и в увеличении бюджета на армию и флот, и развивающемуся капитализму». Говорили, что «ни один из русских министров не приносил с такой готовностью интересы низших классов в жертву абсолютизму и капитализму». В вину Вышнеградскому ставился государственный долг, достигший к концу 1892 г. 5874,1 млн руб., и увеличение налогового бремени для населения за счет акцизного и таможенного обложения. Однако следует отметить, что в этот период в России удалось избежать повышения действовавших прямых налогов и отсрочить введение подоходного налогообложения. Кроме того, Вышнеградскому удалось достичь активного торгового баланса, накопления золотого запаса и улучшения государственных финансов. В 1892 г. Вышнеградский был уволен, согласно прошению, по болезни, от должности. 
 
 
 
 
 

Заключение

    Русско-турецкая война 1877-1878 гг. заставила российское правительство приступить к новому этапу налоговой реформы. Второй этап был связан с министром финансов Н.Х. Бунге (1823-1895), который занимал  этот пост с 1881 по 1886 гг., а с 1880 г. был  товарищем министра. В 1880 г. был отменен  соляной налог, в 1881 г. понижены выкупные платежи. С 1882-1885 гг. происходило поэтапное  упразднение подушной подати, которая  в 1886 г. была отменена полностью, а государственные  крестьяне были переведены на выкуп. В 1885 г. введен налог на капитал и  внесены существенные поправки в  промысловое обложение, введены  дополнительные сборы с торговли и промышленности, что означало введение принципа подоходности в промысловом  обложении. В 1882 г. в России был установлен налог с наследства. По оценке П.Х. Шванебаха, налоговая политика Н.Х. Бунге, несмотря на незавершенность  реформы, снизило налоговое бремя  крестьянства почти на 25%. Преемник Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградский (1831-1895), занимавший пост министра финансов в 1887-1892 гг., по мнению П.П. Мигулина, в податной политике отошел от политики Н.Х. Бунге, «усиленно  нажимая винт косвенного обложения, падающего на крестьянство». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы: 

1. А. В. Толкушкин. История налогов в России. –  М.: «Юристъ», 2001. с. 94-101.
2. http://www.jourclub.ru/15/967/ Трансформация налоговой системы в России
3. http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D1%81%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D1%80_III Свободная энциклопедия «Википедия»