Налоговая система Российской Федерации и анализ налоговых доходов госбюджета

Налоговая система РФ, по определению Налогового кодекса, принятого Государственной Думой в первом чтении 16 апреля 1998 г., представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. 

Налоговая система  РФ регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, к компетенции  которой относятся общие вопросы  налогообложения. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов: «Об основах налоговой системы  РФ» (от 27 декабря 1991 г.), определивший принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и  ответственность плательщиков и  налоговых органов; «О государственной налоговой службе РСФСР» (от 21 марта 1993 г.), рассматривающий вопросы организации сбора налогов и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. В 1998 году правительством разработан проект Налогового кодекса, который направлен на упорядочение налоговой системы, унификацию отношений в рамках налогообложения, детальную регламентацию процедурных вопросов, связанных с налоговыми правонарушениями. 

Сущность  налоговой системы  состоит в том, что призвана:

1) обеспечить  более полную и своевременную  мобилизацию доходов бюджета,  без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства;

2) создать условия  для регулирования производства  и потребления в целом и  по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности  формирования и перераспределения  доходов различных групп населения. 

Действующая налоговая система  РФ характеризуется  следующими чертами:

• правовой основой (а не на подзаконных актах, как было раньше), большей стабильностью (хотя и не в отношении всех налогов); пронизывает все экономические отношения, связанные о распределением и перераспределением дохода. Введение и отмена всех налогов и сборов осуществляются только органами государственной власти;
• едиными принципами, единым механизмом исчисления и сбора налогов. За всеми налогами и сборами осуществляется единый контроль со стороны Министерства РФ но налогам и сборам;
• введением новых налогов (НДС, налога на имущество предприятий) и существенных изменений в порядке исчисления налоговых льгот и базы ранее действовавших налогов;
• устанавливаемыми законодательством четкой последовательностью при оплате налогов и налоговым календарем. Так, юридические лица обязаны в первую очередь уплачивать федеральные налоги в федеральный бюджет, а затем — местные налоги и сборы;
• равными требованиями к налогоплательщикам и созданием  равных  условий  для  использования  заработанных средств путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их представления, невмешательства в право использования средств; - -- - сочетанием двух основных видов налогов: прямых (на доходы и имущество) и косвенных (на товары и услуги). В прошлом косвенное - - обложение в отечественной экономической практике полностью отрицалось; обложением прежде всего юридических лиц, а не физических, что отличает российскую налоговую систему от налоговых систем развитых зарубежных стран. Обязательна постановка всех юридических лиц на учет в налоговых органах (включая освобожденных от уплаты налогов), а также индивидуальных предпринимателей. Банки лишены права открывать им расчетные счета без получения справок о постановке на учет в налоговых органах; - - ---- весьма жестким санкциями за нарушение налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности;
• возможностью получения для налогоплательщиков по их просьбе отсрочек и рассрочек уплаты в бюджет налогов и сборов в пределах текущего года, а также сумм финансовых санкций (если их уплата грозит банкротству) на срок шесть месяцев.

В Налоговом  кодексе (ст. 7) сформулированы основные принципы налоговой системы РФ, которые должны регулировать налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества и государства.

3) Налоги не могут применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ и налоговую систему РФ.

5)  Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцированные ставки налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика. 
 

Созданная налоговая  система в силу отсутствия необходимого опыта, четко разработанной налоговой политики в условиях нестабильной экономики и недостаточной подготовленности налогового аппарата не лишена существенных недостатков, которые не могут удовлетворить ни плательщиков, ни налоговые органы.  

Классификация налоговой системы  РФ.

1. В зависимости от объекта обложение, взаимоотношения плательщика и государства различаются прямые и косвенные налоги.

Налог – это обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований и соответствующие внебюджетные фонды.

Прямые  налоги, взимаемые непосредственно с дохода и имущества, — это налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий и др.

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет казне. Покупатель товара или услуг становится действительным плательщиком налога. К косвенным с носятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

2. По их использованию налоги подразделяются на общие специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования   различных   мероприятий. Специальные  налоги имеют строго определенное назначение, «например, налоги реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции текущего ремонта дорог.

3. Основное деление налогов: в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, различают федеральные налоги, региональные налоги — налоги субъектов РФ, местные налоги.

Федеральные налоги - (размер их ставок, объекты обложения, плательщики и льготы, в также порядок зачисления их в бюджет) – это налоги, устанавливаемые налоговым законодательством и обязательные к уплате на всей территории РФ. Основными федеральными налогами являются: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами и др.Такие налоги, как акцизы на импортные товары, таможенные пошлины, государственная пошлина, федеральные регистрационные и лицензионные сборы полностью поступают в федеральный бюджет и являются собственными его доходами. К регулирующим доходам относят НДС, налог на прибыль предприятий, налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и  др., которые направляются в бюджеты других уровней в виде определённой, установленной при утверждении федерального бюджета норме.

Налоги  субъектов РФ (региональные) – устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. К налогам субъектов РФ относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Местными  налогами и сборами, по определению Налогового кодекса, признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым законодательством РФ, решениями представительных органов субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы подразделяются на две группы.

Первая —  налоги, введенные законодательной властью и действующие на всей территории России в обязательном порядке. К ним относятся:

• налог на имущество  физических лиц;

•  земельный  налог, налог на рекламу;

•  сбор за право торговли.

Конкретные ставки этих платежей определяются решением органов государственной власти субъектов РФ. По трем первым налогам  действуют специальные федеральные  законы, а Министерство РФ по налогам  и сборам разработало по ним инструкции о порядке взимания и уплаты.

Ко второй группе относятся остальные налоги и  сборы:

• сбор за парковку автомобилей;

• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;

• сборы (целевые) с граждан и юридических лиц  на содержание милиции, благоустройства территорий, на нужды образовательных учреждений и др.

Эти налоги и  сборы, предусмотренные Законом  «Об основах налоговой системы  РФ», могут вводиться специальными решениями органа местного самоуправления и действуют лишь на его территории. В целях обеспечения единого подхода при введении местных налогов и сборов второй группы, для которых нет общих инструкций, Минфин РФ и Министерство РФ по налогам и сборам разработали примерные положения по отдельным местным налогам и сборам и рекомендовали их использовать при принятии местными органами соответствующих решений.

Анализ  налоговых доходов  Федерального бюджета  РФ.

В 2009 году поступления  налогов в бюджетную  систему России снизились  на 16,5% и составили 8 379,3 млрд руб., говорится в сообщении Федеральной налоговой службой России (ФНС).

В федеральный  бюджет в прошлом году поступило 3 012,4 млрд руб. доходов, администрируемых ФНС, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

При этом отмечается, что показатели, заложенные на 2009 год  в законе "О федеральном бюджете  на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд руб.

Основная масса  администрируемых ФНС России доходов  госбюджета обеспечена поступлениями  НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный  бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд руб. По сравнению с 2008 годом поступления  снизились в 3,9 раза.

Как разъясняет ФНС, снижение поступлений обусловлено  ухудшением результатов финансово-хозяйственной  деятельности организаций и снижением  с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

Поступления единого  социального налога, зачисляемого в  федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд руб. и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд руб., или  на 1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в 2009 году составили 1 176,6 млрд руб. и  по сравнению с 2008 годом выросли  на 18%.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые в  Россию из Белоруссии, поступило в 2009 году 30,6 млрд руб., что на 24% меньше, чем  в 2008 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд руб. и снизились относительно 2008 года на 35%.

Снижение поступлений  по сводной группе акцизов в госбюджет  обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный  бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта РФ в полном объеме.

Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2009 году поступило  в федеральный бюджет 981,5 млрд руб., в том числе на добычу нефти - 887,6 млрд руб., газа горючего природного - 75,0 млрд руб., газового конденсата - 6,6 млрд руб.

По сравнению  с 2008 годом поступления НДПИ снизились  в 1,6 раза, что обусловлено снижением  цены на нефть (с 98,2$ в декабре 2007 года - ноябре 2008 года до 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2009 году поступило 1 267,7 млрд руб., что на 1% больше, чем в 2008 году.

В Фонд социального  страхования (без учета суммы  расходов, произведенных налогоплательщиками  на цели государственного социального  страхования (суммы выплаченных  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) в 2009 году поступило 61,5 млрд руб., что  на 17% меньше, чем в 2008 году.

В Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  в 2009 году поступило 89,8 млрд руб., что  на 1% больше, чем в 2008 году.

В территориальные  фонды обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 162,2 млрд руб., что соответствует уровню 2008 года.

Формирование  и исполнение доходной части областного бюджета

Тамбовской  области за 2009 год

За 2009 год доходы областного бюджета области исполнены  в сумме

25 794 695,6 тыс. рублей (117,6 % от первоначального плана  в сумме

21 942 596,0 тыс. рублей), в том числе собственные доходы  в сумме

10 271 394,5 тыс. рублей (86,0 % от первоначального плана  в сумме

11 947 429,8 тыс. рублей).

По сравнению  с уровнем 2008 года (фактом исполнения) доходная

часть областного бюджета области в целом увеличилась  на 5 429 144,6 тыс.

рублей, или на 26,7 %.

Налоговые доходы областного бюджета  за 2009 год составили

9 481 117,4 тыс. рублей (92,3 % от собственных доходов). Поступления  налоговых доходов увеличилось  на 1 326 605,4 тыс. рублей, или на 16,3 % к уровню 2008 года (8 154 512,0 тыс. рублей).

При этом основными (бюджетообразующими) налоговыми доходами

областного бюджета  в 2009 году являлись налог на доходы физических лиц в сумме 3 213 737,5 тыс. рублей, или 33,9 % от общего объёма налоговых до-

ходов и 12,5 % от общего объёма доходов областного бюджета, а также налог на прибыль организаций в сумме 2 969 318,4 тыс. рублей (31,3 % от общего

объёма налоговых  доходов и 11,5 % от общего объёма доходов  областного

бюджета) и  акцизы в сумме 1 619 523,1 тыс. рублей (17,1 % от общего объёма налоговых доходов и 6,3 % от общего объёма доходов областного бюджета). 

По данным Министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам: — НДС, акцизам, налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц, на их долю приходится 3/4 всех поступлений в консолидированном бюджете. Рассмотрим их.

НДС – один из самых важных налогов в современной налоговой системе РФ. Введён с 1 января 1992г. На всей территории РФ. Представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по мере реализации товара (работ, услуг). Плательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, включая предприятия с иностранными инвестициями; индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Не платят НДС частные предприятия, не являющиеся юридическими лицами, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Официально по закону налог взимается с предпринимателя, но в действительности его плательщиком (носителем) становитcя конечный потребитель, который оплачивает его при покупке и цене товара. Объектом НДС выступают обороты товаров, выполненные работы, оказанные услуги.

Ставки НДС  установлены в размере 10 и 20% Первая действует для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ; вторая -- по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары. Для предприятий розничной торговли, бытового обслуживания, а также предприятий, оказывающих платные услуги, которые реализуют товары (работы, услуги) по ценам и тарифам, включающим НДС по ставкам 10 и 20%, применяются расчетные ставки 9,09 и 16,67%.

Налог на прибыль предприятий  и организаций введен Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. и взимается с 1 января 1992 г. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций- это важный доход бюджета. Плательщиком налога на прибыль выступают юридические лица (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия с иностранным капиталом; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом обложения является валовая прибыль предприятий, организаций, полученная в рублях и иностранной валюте. Ставка налога на прибыль предприятий и организаций устанавливается Федеральным законом РФ. С I января 1994 г. действуют две ставки: одна для федерального бюджета, другая -для бюджетов субъектов РФ. В 1998 г. установлены: ставка 13%, по которой взимается налог, поступающий в федеральный бюджет, и ставка не свыше 22%, устанавливаемая законодательными (представительными) органами субъектов РФ, а для предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок, бирж, банков, страховщиков — ставка не свыше 30%.

Подоходный  налог — основной федеральный налог с физических лиц. В России он введен в 1916 г. Действующий в России подоходный налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), имеющие и не имеющие постоянного местожительства в РФ. Объектом обложения служит совокупный доход, полученный в календарном году из любых источников на территории РФ как в денежной (в рублях или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Для ослабления тяжести подоходного обложения  предусматривается широкая система налоговых льгот и вычетов. В совокупный годовой доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию. Ставка подоходного налога в 1998 г. колебалась от 12% (минимальная) для облагаемого совокупного дохода до 20000 руб. до 35% (максимальная) к доходу, превышающему 100001 руб. Шкала ставок (всего их пять —12, 15, 20, 25, 30 и 35) построена по сложной профессии: доход делится на ступени, каждая из которых облагается своей ставкой, и повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а к части, превышающей предыдущую ступень, поэтому налоговый оклад плательщика увеличивается плавно.

Акцизы  действуют в РФ по Закону РСФСР от 6 декабря 1991 г. с учетом Федерального закона от 14 февраля 1998 г. на целый ряд товаров широкого потребления, хотя и не являющийся в своей подавляющей части предметами первой необходимости, в том числе спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья. Ставки акцизов по товарам (за исключением минерального сырья) являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров) и адвалерные в процентах к стоимости товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух товаров: ювелирные изделия — 15% и легковые автомобили — 10%. 

Доходы  бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с ее бюджетным и налоговым законодательством. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы целевых бюджетных фондов.

Доходы бюджетов образуются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ и подписанным Президентом РФ 31 июля 1998г., за счет налоговых и неналоговых видов дохода, а также за счет безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ налоги разного уровня бюджетной системы, а также пени и штрафы.

В России в настоящее  время в структуре доходов  федерального бюджета основная масса  – налоговые доходы (свыше 60%) и  меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе  от продажи государственного имущества.

К недостаткам следует  отнести:

1) фискальный подход к налогообложению. При решении вопроса о налогах на первый план выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей роли налогов не придается существенного значения;

2) высокий уровень налогообложения юридических лиц, особенно это касается налога на прибыль. Суммарно налоговые платежи, по разным оценкам, составляют от 40 до 80% дохода юридического лица (прибыль плюс оплата труда). Высоко бремя и косвенных налогов (НДС и акцизы), именно они выступают генератором инфляционного процесса. По оценке ряда специалистов, величина налогового давления на ВВП около 30%, что много выше, чем в мировой практике;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               3) большое количество разнообразных налогов, сборов, отчислений, взносов (федеральных, региональных, местных, целевых), осложняющее налогообложение. Особенно возросло их количество с 1994 г., когда Указом Президента РФ было разрешено субъектам РФ и местным органам самоуправления вводит дополнительные налоги. Хотя это право было отменено с 1 января 1997 г., однако до сих пор сохраняется множество налогов

4) нестабильность налоговых законов, частые изменения по рядка расчетов, особенно по налогу на прибыль и НДС, недоработки, противоречивость отдельных статей налоговых законов. Нередки случаи, когда закон имеет обратную силу. Слабая информационная база в налоговой практике;

5) отсутствие четкого разграничения налоговых полномоч центра и мест, что приводит к серьезным разногласиям между

ними;

6) многократность обложения одного и того же объекта

определенном  законом периоде. 

Недостатки российской налоговой системы  настоятельно требуют ее реформирования. Предлагаются разнообразные варианты налоговой системы, однако главное изменение должно коснуться значительного сокращения количества налогов и резкого снижения налоговой тяжести. 

    Можно выделить два основных направления совершенствования  нормативной базы для налоговой  системы в РФ. Во-первых, желательно пересмотреть ряд основополагающих принципов налогообложения в направлении их большей демократизации и расширения коллегиальности при выработке и принятии решений. Во-вторых, предстоит провести значительную нормотворческую деятельность по уточнению, пополнению и изменению ряда статей всех законодательных актов в соответствии со складывающимися рыночными отношениями в России и становлением цивилизованного гражданского общества в стране. 

     Основные  направления налоговой  реформы в России в должны быть направлены на:

     1. ослабление налогового бремени  и упрощение налоговой системы  путем отмены низкоэффективных  налогов и отчислений во внебюджетные  фонды;

     2. расширение налоговой базы благодаря  отмене ряда налоговых льгот,  расширению круга плательщиков  налогов и облагаемых доходов  в соответствии с принципом  "налоговой справедливости";

     3. постепенное перемещение налогового  бремени с предприятий на физических  лиц;

     4. решение комплекса проблем, связанных  со сбором налогов и контролем  за соблюдением налогового законодательства.

     На  сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области  реформирования налоговой  системы можно  предложить:

1. расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;
2. унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;
3. расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
4. усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.