Налоговая система Украины. 3

Содержание

Введение 3

1. Налоговое законодательство Украины 5

2. Общегосударственные налоги и сборы 8

3. Местные налоги и сборы 13

Заключение 17

Список  используемой литературы 19

Введение

Украина и ее экономика  шагают к новой жизни, новому состоянию - к рынку. Этот путь требует изменений  в базисе общества, в методах хозяйствования, обуславливает потребность в более эффективных рычагах управления экономическими процессами.

Особой проблемой остается переход к сугубо экономическим  формам взаимоотношений производителей с государством, преодоление экономически необоснованного вмешательства государственных ведомств в деятельность предприятий. Одним из главных рычагов регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая должна содействовать деловой активности и предпринимательству, выходу страны из кризиса. Налоги являются одной из основных форм прибавочного продукта и доходов в современном цивилизованном обществе. Они не только сохраняют капиталы общества, но и формируют источники для их достаточно быстрого накопления с целью совершенствования производства.

Современная налоговая cистема, создающаяся в Украине, должна соответствовать переходному состоянию экономики, отражать и формировать отношения между субъектами и их интересами, прежде всего между государством, заинтересованным в получении финансовых средств, трудовым коллективом, заинтересованным в повышении собственных доходов, и хозяйствами.

Система налогообложения Украины очень несовершенна, что создает большое количество трудностей и вопросов. Из-за противоречий налогового законодательства Украины, даже специалисты с большим опытом и налоговые консультанты затрудняются ответить на некоторые вопросы налогообложения без детального изучения законодательной базы и многочисленных разъяснений отдельных вопросов официальными органами, практики налогового арбитража. С принятием Налогового кодекса сложности только увеличились.

Для этого и поставлена задача рассмотреть основные положения и особенности, касающиеся налоговой системы Украины.

1. Налоговое законодательство Украины

Совокупность общегосударственных  и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном Налоговым Кодексом порядке, составляет налоговую систему Украины.

Налоговое законодательство Украины состоит из

• Конституции Украины
• Налогового Кодекса
• Таможенного кодекса Украины и других законов по вопросам таможенного дела
• международных договоров которыми регулируются вопросы налогообложения;
• нормативно-правовых актов, принятых на основании и для исполнения Налогового Кодекса и законов по вопросам таможенного дела;
• решений Верховного Совета Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным Налоговым Кодексом.

Налоговый кодекс Украины  регулирует отношения, возникающие  в сфере взимания налогов и  сборов, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроля, а также ответственность за нарушение налогового законодательства. До 2011 года перечень всех налогов и сборов, которые установлены в Украине, можно было встретить разве что в учебнике по налоговому праву. Порядок установления и взимания разных обязательных платежей регулировался разными законами. Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ), являясь кодифицирующим нормативным актом, обобщил все налоги и сборы.

Уплата налогов  и сборов в Украины осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины, в наличной или безналичной  форме, кроме случаев, предусмотренных  Налоговым Кодексом или законами по вопросам таможенного дела.

В украинском законодательстве предусмотрено несколько способов уплаты налогов – обычная система налогообложения, упрощенная система налогообложения (единый налог), фиксированный сельскохозяйственный налог и специальный торговый патент. От правильного выбора способа налогообложения зависит эффективность бизнеса, величина прибыли, которую может получить предприятие.

Разумеется, невозможно, только исходя из налоговых ставок, просчитать целесообразность использования конкретной системы налогообложения. Для оптимизации налогообложения в Украине необходимо учитывать налоговые льготы, специфику налогообложения отдельных операций, формы расчетов которые планируете применять с поставщиками и клиентами, систему налогообложения контрагентов предприятия, и другие факторы.

Как известно, налоги и сборы  делятся на местные и общегосударственные. Общегосударственные налоги и сборы устанавливаются НКУ и являются обязательными для уплаты на всей территории страны (если иное не предусмотрено НКУ). Местные налоги и сборы устанавливаются местными органами власти на территории местных общин. Но их применение также регулируется НКУ. Перечень местных налогов и сборов находится в НКУ. Местные органы власти не вправе вводить сборы, которые не указаны в Кодексе. Местные органы устанавливают тарифы местных налогов и сборов, но в пределах указанных в НКУ граничных размеров ставок.

Порядок зачисления общегосударственных  и местных налогов и сборов в казну и их распределения  регулируется Бюджетным кодексом Украины.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других платежей. В случае сокрытия (занижения) плательщиками суммы налога или другогообязательного платежа с них взыскивается сумма доначисленного налога или других обязательных платежей и штраф в двукратном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения на протяжении года после установленного нарушения предыдущей проверкой – штраф в пятикратном размере.

За неподачу или несвоевременную  подачу декларации, расчетов и других документов налоговым администрациям, а также неподачу или несвоевременную подачу платежных поручений на уплату налога учреждениям банков – 10% подлежащих уплате сумм налогов (платежей). Санкции применяются к плательщикам налогов, допустивших ошибки в своих расчетах или декларациях, независимо от того, сделано это из-за незнания, халатности или с умыслом.

2. Общегосударственные налоги и сборы

К общегосударственным налогам  и сборам относятся: налог на прибыль предприятий, НДС, акцизный налог, налог на доходы физических лиц, сбор за первую регистрацию транспортных средств, экологический налог, плата за землю, плата за пользование недрами земли, сбор за специальное использование ресурсов леса, сбор за специальное использование водных ресурсов, фиксированный сельскохозяйственный налог, пошлина и прочие (ст. 9 НКУ). Всего 18 общегосударственных налогов и сборов.

1) Налог на прибыль предприятий.

 Ставка налога на прибыль предприятий поэтапно снижается. С 1 января 2012 года предприятия будут платить налог по ставке 21%. Нормой установлены следующие ставки:

• 2011 год - 23 %,
• 2012 - 21 %
• 2013 - 19 %
• 2014 - 16 %.

На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов налога на прибыль для  налогоплательщиков, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с  начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленные законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:

• созданы в установленном законом порядке после 1 января 2011 года;
• действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднесписочное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 человек;
• которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднесписочное количество сотрудников составляло до 50 человек.

Базой налогообложения является прибыль (то есть сумма после вычета расходов и доходов).

 Отчетность по налогу  на прибыль предприятий подается  ежеквартально.

2) Налог на доходы физических лиц.

 Размер налога составляет 15%. А в случае превышения размера дохода за отчетный налоговый месяц 10-тикратного размера минимальной заработной платы (установленной на 1 января отчетного налогового года) – 17%.

Действует смягченный порядок налогообложения дивидендов, которые выплачиваются физическим лицам-учредителям. Ставка налога с доходов физических лиц при выплате дивидендов – 5 %. Но эта ставка не применяется при выплате дивидендов по привилегированных акциям и корпоративным правам, которые предусматривают выплату фиксированного обязательного размера дивидендов. Подобный доход приравнивается к заработной плате и облагается налогом по общей ставке.

 При расчете налога  с дохода физических лиц-предпринимателей, находящихся на общей системе, базой налогообложения является разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в наличной и безналичной форме) и документально подтвержденными расходами .

3) Налог на добавленную стоимость (НДС).

НК Украины предусмотрено  снижение ставки НДС с 20% до 17 % (с 1 января 2014 года), освобождение от уплаты НДС  значительного числа субъектов хозяйствования (в том числе производителей легкой промышленности, авиастроителей и т.п.) и возмещение НДС за счет средств государственного бюджета.

Регистрация предприятия  плательщиком НДС происходит если она  соответствует определенным критериям. Если годовая выручка по итогам предшествующих 12 месяцев превышает 300 000 грн., то лицо обязательно регистрируется плательщиком НДС. Кроме того, лицо вправе добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, если выручка от оказания услуг или реализации товаров контрагентам-плательщикам НДС составляет не менее ½ от всего объема выручки за последние 12 календарных месяцев.

 4) Акцизный налог.

 Плательщиками являются:

• производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины,
• субъекты хозяйствования и физические лица, импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Украины,
• лица, реализовывающие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары, признанные бесхозными и подакцизные товары, перешедшие на законных основаниях в собственность государства и т.п.

К подакцизным товарам  относятся спирт этиловый и иные спиртовые дистилляты, алкогольные  напитки, пиво, табачные изделия, табак  и промышленные заменители табака, нефтепродукты, скрапленный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы. Для налогообложения подакцизных товаров применяются адвалорные, специфические и адвалорные и специфические одновременно ставки налога.

 5) Сбор при первой регистрации транспортного средства.

 С 1 января 2011 года в  Украине отменен транспортный  сбор, который оплачивался при прохождении техосмотра владельцами автотранспорта. Ныне сбор уплачивается только при первичной регистрации автотранспортного средства  на территории Украины по ставкам, указанным в статье 234 НКУ.

 6) Экологический налог.

Налог платят субъекты, которые  выбрасывают вредные вещества в  атмосферу, помещают отходы в отведенных для этого местах или на объектах, временно хранят радиоактивные отходы или получают их в результате деятельности.

7) Рентная плата за транспортировку нефти и газа, аммиака по территории стран.

Налог, установленный для  специализированных предприятий.

8) Рентная плата за добычу в Украине нефти и газа.

Налог, установленный для  предприятий, специализирующихся на добыче нефти и газа.

9) Плата за пользование земными недрами Украины.

Налог уплачивают предприятия, разрабатывающие полезные ископаемые, такие как мрамор, гранит, песок и прочее.

10) Плата за землю.

Объектом налогообложения  этим налогом являются земельные  участки, находящиеся в собственности либо аренде, а также земельные паи.

11) Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины.

Налог оплачивают специализированные предприятия, которые предоставляют услуги мобильной связи, телевещания.

12) Сбор за специальное использование воды.

Налог предназначен для специализированных предприятий (например, коммунальных предприятий водопроводно-канализационного хозяйства).

13) Сбор за специальное использование лесных ресурсов.

Налог для специализированных предприятий (например, государственных предприятий лесного хозяйства).

14) Фиксированный сельскохозяйственный налог.

Налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

15) Сбор на развитие садоводства, виноградарства и хмелеводства.

16) Пошлина.

Размер пошлины за выдачу документов и совершение действий в интересах заинтересованных лиц определяются в соответствии с декретом Кабмина от 21.01.1993. № 7-93 (с последующими изменениями и дополнениями). Вопросы установления и взимания пошлины по импортно-экспортным операциям регулируются таможенным законодательством.

17) Сбор  – целевая надбавка к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электрической энергии, которая производится квалифицированными когенерирующими установками.

Данный сбор является элементом  алгоритма (формулы) при определении тарифов на электрическую и тепловую энергии.

18) Сбор – целевая надбавка к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Данный сбор является элементом  алгоритма при определении тарифа на газ.

3. Местные налоги и сборы

К местным налогам относятся:

• налог на недвижимое имущество (за исключением земельных участков);

• единый налог.

 К местным сборам  относятся:

• сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

• сбор за места для парковки транспортных средств;

• туристический сбор.

 Установление сбора  за осуществление некоторых видов  предпринимательской деятельности, налога на недвижимое имущество, отличного от земельного участка, и единого налога является обязательным (в отличие от туристического сбора и сбора за места для парковки автотранспорта, которые устанавливаются на усмотрение местных властей).

 Следует сказать, что  НКУ значительно изменил систему  местных налогов и сборов. Некоторые были упразднены, а некоторые – добавлены. В 2011 году исчезли давние, хорошо всем знакомые налог с рекламы и коммунальный налог.

1) Налог на недвижимое имущество, кроме земельных участков.

 Налог на недвижимое  имущество, отличное от земельного  участка, вводится в Украине  впервые. Взимается с 1 июля 2012 года.

 НК Украины установлено налогообложение квартир от 120 кв. метров и жилых домов от 250 кв. метров.

Ставки налога на недвижимость устанавливаются местными органами власти, при этом в НК Украины содержится ограничение, указывающее, что для квартир общей площадью до 240 кв. метров и жилых домов, площадь которых не превышает 500 кв. метров, ставки налога не могут превышать 1 процент размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода, а для квартир, общая площадь которых превышает 240 кв. метров и жилых домов, общая площадь которых превышает 500 кв. метров, ставка налога составляет 2,7 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода.

2) Единый налог 

 «Единщики» разделены на четыре группы.

 Первая группа –  ФОП, занимающиеся исключительно  розничной продажей товаров. Дополнительные условия: отсутствие наемных работников, размер годового дохода – до 150 000 грн. Ставка – 1-10 % минимальной заработной платы. Предположительно, в эту группу войдут лица, занимающиеся рыночной торговлей.

 Вторая группа –  ФОП, которые осуществляют деятельность  по предоставлению услуг. Дополнительные условия: до 10 человек наемных работников, размер годового дохода – до 1 млн. грн. Ставка – 2-20 % минимальной заработной платы.

 Третья группа –  ФОП. Дополнительные условия:  до 10 человек наемных работников, размер годового дохода – до 3 млн. грн. Ставка – 3% от дохода (для плательщиков НДС), 5 % от дохода (при включении НДС в состав единого налога).

 Четвертая группа –  ФОП. Дополнительные условия:  до 50 человек наемных работников, размер годового дохода – до 5 млн. грн. Ставка – 3% от дохода (для плательщиков НДС), 5 % от дохода (при включении НДС в состав единого налога).

 Для второй-четвертой  налоговым периодом будет календарный  квартал, а для первой группы – календарный год.

3) Сбор от осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности.

 Уплата налога и  получение торгового патента  обязательно для таких видов  деятельности:

• торговля в пунктах продажи товаров (за исключением рынков);

• торговля ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

• деятельность в области развлечений (за исключением проведения денежных государственных лотерей);

• предоставление платных бытовых услуг.

 Ежемесячно налог уплачивается  по таким ставкам:

 а) на территории  областных центров и города  Киева – 0,08-0,4 размера минимальной зарплаты;

б) на территории городов  областного значения (кроме областных  центров) и районных центров, города Севастополя – 0,04-0,2 размера минимальной зарплаты;

в) на территории иных населенных пунктов – 0,02-0,1 размера минимальной зарплаты.

Ставка сбора за осуществление  торговли валютными ценностями на календарный  месяц составляет 1,2 размера минимальной  зарплаты.

 4) Сбор за парковку.

 НК Украины устанавливается сбор за места для парковки транспортных средств, плательщиками которого являются юридические лица, их филиалы, физические лица - предприниматели, которые в соответствии с решением местного совета организовывают и проводят деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.

Налогообложению данным сбором подлежат площади земельных участков, отведенные для парковки, а также площади коммунальных гаражей, стоянок, паркингов, которые построены за счет средств местного бюджета. Ставки данного сбора составляют от 0,03 до 0,15 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для организации и ведения соответствующей деятельности.

5) Туристический сбор.

 Данный сбор платят  путешественники. Например, ставка  туристического сбора может составлять 0,5-1 % от стоимости проживания в гостиничном номере.

Заключение

До 2011 года перечень всех налогов  и сборов, которые установлены  в Украине, можно было встретить разве что в учебнике по налоговому праву. Порядок установления и взимания разных обязательных платежей регулировался разными законами. Налоговый кодекс Украины, являясь кодифицирующим нормативным актом, обобщил все налоги и сборы.

С принятием Налогового кодекса полностью меняется система налогообложения на Украине. Количество налогов уменьшается почти в два раза. Предусмотрено поэтапное, в течение нескольких лет, снижение базовых ставок по основным налоговым платежам. Вводится дополнительная ставка по налогу на доходы физических лиц, тем самым создается подобие прогрессивной шкалы налогообложения. Изменены «правила игры» для единоналожников. Так, из их числа с принятием налогового кодекса исключаются юридические лица, сужается круг видов деятельности, которыми позволено заниматься единоналожникам, увеличиваются ставки налога. Также утрачивают силу нормативные документы, регулирующие порядок обложения налогами и сборами, которые вошли в налоговый кодекс, а также Закон № 2181, определяющий порядок администрирования налогов.

К общегосударственным налогам  и сборам относятся: налог на прибыль предприятий, НДС, акцизный налог, налог на доходы физических лиц, сбор за первую регистрацию транспортных средств, экологический налог, плата за землю, плата за пользование недрами земли, сбор за специальное использование ресурсов леса, сбор за специальное использование водных ресурсов, фиксированный сельскохозяйственный налог, пошлина и прочие (ст. 9 НКУ). Всего 18 общегосударственных налогов и сборов.

К местным налогам относятся  налог на недвижимое имущество (за исключением земельных участков) и единый налог. К местным сборам относятся сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, сбор за места для парковки транспортных средств и туристический сбор.

В украинском законодательстве предусмотрено несколько способов уплаты налогов – обычная система налогообложения, упрощенная система налогообложения (единый налог), фиксированный сельскохозяйственный налог и специальный торговый патент. От правильного выбора способа налогообложения зависит эффективность бизнеса, величина прибыли, которую может получить предприятие.

Разумеется, невозможно, только исходя из налоговых ставок, просчитать целесообразность использования конкретной системы налогообложения. Для оптимизации налогообложения в Украине необходимо учитывать налоговые льготы, специфику налогообложения отдельных операций, формы расчетов которые планируете применять с поставщиками и клиентами, систему налогообложения контрагентов предприятия, и другие факторы.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Украины

2. Евстигнеев Е.Н., Викторова  Н.Г. Основы налогообложения и  налогового законодательства: Учебник. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.

3. Дрожжина И.А., Маслов  Б.Г., Попова Л.В. Налоговые системы  зарубежных стран: Учеб. пособие. – М.: ДиС, 2009.-368 с.

4. Попова Л.В., Маслова  И.А. Налоговая система Украины.  – Все для бухгалтера. – 2012 г. – №1. - с. 45–56

5. Попова Л.В., Маслова  И.А. Налоговые системы зарубежных  стран. – Международный бухгалтерский учет. – 2008 г. – №9. - с. 49–61