Налоговая система в США. 3

    Российский  государственный аграрный университет  – МСХА имени К.А. Тимирязева  (ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева)

_____________________________________________________________________________ 

Кафедра финансового права и налогообложения 

Реферат 

«Налоговая система США».  

Москва 2011 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Федеральные налоги США………………………………………………...6
2. Налоговая система штатов………………………………………….……17
3. Налоги органов местного самоуправления……………………………...24

Заключение………………………………………………………………...……..29

Список литературы………………………………………………………………30 
 

Введение

Соединенные штаты Америки в сокращение США - государство, расположенное в северной Америке. Территория штатов состоит  из 3 частей. Первая - это основная континентальная  часть, площадью 7,83 млн. км; Аляска вместе с островами составляет площадь 1,53 млн. км. И Гавайи - 24 острова общей  площадью 16,7 тыс. км.

Континентальная часть имеет границу с Канадой  и Мексикой, Аляска с Россией. США  также имеет несколько владений: Пуэрто-Рико и Виргинские острова  в Карибском море, восточное Самоа, Гуам, Мидуэй, Уэйк и д.р. в тихом океане. Всего Соединенные штаты занимают территорию в 9,4 млн. км. (четвертое место в мире).

Численность населения 300 млн. чел по подсчетам  на 2006 год. А это 3 место по численности  населения. В основном это переселенцы - выходцы из Европы; около 5% жителей - лица испано-американского происхождения, мексиканцы и пуэрториканцы; 12% - афроамериканцы; численность индейцев не превышает 1,5 млн. Крупнейшей племенной группой индейцев являются чероки (19%), за ними следуют навахи (12%) и сиу (5,5%). Индейцы на Востоке страны, длительное время жившие среди белого населения, в большей степени подверглись ассимиляции и легче интегрировались в американское общество. В настоящее время правительство ввело ряд льгот для жителей индейских резерваций, и все же индейцы и другие коренные народы принадлежат к беднейшим слоям населения. Основной и наиболее значимой группой являются «янки» - потомки первых поселенцев-пуритан. Из района Новой Англии они расселились в западном направлении через Нью-Йорк, северные районы Огайо, Индиану, Иллинойс до Айовы и Канзаса. Потомки белых поселенцев на Юге, в бывших рабовладельческих штатах называют «дикси». Они расселились на Запад от Теннесси и Кентукки к Арканзасу, Миссури, Оклахоме и Техасу. Среди двух главных общин, сохранились и менее крупные, но не менее влиятельные этнические группы, несмотря на декларируемое стремление стать «плавильным котлом» для всех наций. В штате Пенсильвания в течение трех веков проживает большая немецкая колония. Креолы, потомки французских поселенцев в Луизиане, почти полностью ассимилировались, оставив после себя богатое культурное наследие. Ирландцы начали активно эмигрировать после голода в Ирландии в 1840-х гг. В конце 19 -- начале 20 в. резко выросла эмиграция из Италии (продолжалась до 1950-х гг.), Польши, России и других стран Восточной Европы. В это же время началась мощная еврейская эмиграция (около 2% населения, вторая по численности еврейская община в мире после Израиля).

США делится  на 50 штатов и один федеральный округ (дистрикт) Колумбия. По государственному устрою США - федеративная республика. Действует конституция 1787 года с поправками Основой политической системы США является система «сдержек и противовесов». В выборах участвуют две политические партии -- Демократическая и Республиканская. Сложившаяся более чем за 150 лет двухпартийная система не оставляет шансов кандидатам от других партий и независимым. Главой государства и исполнительной власти является президент. Президент и вице-президент избираются всеобщим двухступенчатым голосованием. В соответствии с системой в каждом штате существуют так называемые выборщики, число которых пропорционально населению каждого данного штата и равно числу сенаторов и членов палаты представителей от этого штата. В ходе подсчета голосов избирателей каждый штат определяет победителя, то есть кандидата от той или иной партии, набравшего большее количество голосов избирателей. В соответствии с существующей системой победитель получает голоса всех выборщиков этого штата. На втором этапе избирательной кампании президент избирается уже голосами выборщиков. Наличие подобной системы при всех издержках обеспечивает реальное равноправие различных по своей величине и значимости штатов. Президентские выборы проводятся в високосный год одновременно с выборами в конгресс. Президент избирается на срок в 4 года и не может занимать свою должность более 8 лет.

Президент, являющийся Главнокомандующим вооруженными силами страны, назначает кабинет  министров. Это члены той же партии, что и президент, хотя известны и  исключения.

Законодательная власть принадлежит Конгрессу. Он состоит  из двух палат: Сената и Палаты представителей. В состав сената входят 100 членов, по 2 сенатора от каждого штата. Их избирают прямым равным голосованием сроком на 6 лет. Каждые 2 года сенат обновляется  на треть. Палата представителей (435 конгрессменов) избирается прямым равным голосованием по мажоритарной системе представительства  сроком на 2 года. Сенат может инициировать любые законопроекты, за исключением  финансовых. Последние находятся в компетенции палаты представителей конгресса.

1. Федеральные налоги США

     На  федеральном уровне налоговой системы  Соединенных Штатов Америки собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет США. Шкала федеральных налогов в США прогрессивна: основное налоговое бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность.

     В настоящее время федеральные  налоги в США выполняют три  основные функции, представленные на рис. 1.

     Рисунок 1: Функции федеральных налогов  США

     Служат  главным источником формирования бюджетных средств для финансирования расходных статей, являются мощным и гибким средством государственного экономического регулирования и используются для стимулирования экономического роста. Служат эффективным инструментом перераспределения национального дохода в целях уменьшения неравенства в объемах получаемых доходов и имеющихся богатств различных слоев американского населения.

     К федеральным налогам в США  относятся следующие налоги:

     - федеральный подоходный налог с населения;

     - федеральный налог на прибыли корпораций;

     - налоговые отчисления в фонды социального страхования;

     - федеральный налог на наследования и дарения;

     - федеральные акцизы;

     - таможенные пошлины.

     Анализ  основных элементов федеральных налогов США представлен в табл. 1.

     Таблица 1.Сравнительный анализ основных элементов  федеральных налогов США

     Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть доходов федерального бюджета (более 40%). Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющих статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик - физическое лицо имеет свой налоговый статус. В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

     Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью  платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей.

     Наиболее  распространены следующие виды налоговых льгот (рис. 2).

     Рисунок 2. Наиболее распространенные виды налоговых льгот по подоходному налогу с населения США

     Так, к изъятию из обложения определенных видов доходов можно отнести изъятие заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий. Вычеты из суммы налога в форме налогового кредита могут быть, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет. Также помимо указанных налоговых льгот может применяться и такая налоговая льгота, как полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов.

     В США подоходный налог уплачивается с мирового дохода своих граждан независимо от их места жительства. США стремятся защитить своих граждан в любой стране мира, и граждане имеют право вернуться в США, когда они этого пожелают, и участвовать в экономической жизни страны.

     Объектом  налогообложения является личный доход. Супруги облагаются вместе или отдельно по желанию, а нетрудовые доходы детей до 14 лет облагаются через родителей.

     Условно подсчет налоговой базы каждым налогоплательщиком подоходного налога в США выполняется  в три этапа:

     1) подсчитывается валовой доход;

     2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

     3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода классифицированных или стандартных вычетов (специальных скидок). Данные вычеты могут производиться в размере не более 5% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течении 5 лет.

     Необлагаемый  минимум по федеральному подоходному  налогу с населения составляет 2000 долл., стандартная скидка для одинокого лица составляет 2000 долл., для семейных пар - 5000 долл., для главы семьи - 4700 долл.

     Вычеты  не должны превышать 50% дохода после  вычета льгот.

     Законодательные изменения размеров предельных ставок за длительный промежуток времени в определенной степени отражают эволюцию взглядов американских правящих кругов на важнейшие вопросы экономической и социальной политики.

     В настоящее время максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляет 39,6%, минимальная - 15%. В 1990-х гг. число интервалов доходов, подлежащих налогообложению, сократилось до пяти. В начале десятилетия для большей части налогоплательщиков максимальная ставка налогообложения в 39,6% применялась к доходам более 250 тыс. долл. в год. Сегодня эта граница несколько повышена. Ставки и интервалы действующих сегодня шкал подоходных налогов приводятся в таблице 2. 

     Таблица 2. Современные ставки федерального подоходного налога с населения

     Таким образом, можно сделать вывод, что современную систему индивидуального подоходного налогообложения в Соединенных Штатах Америки в целом характеризуют семь отличительных черт:

     1) прогрессивный характер налогообложения;

     2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой

     суммы;

     3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

     4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

     5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

     6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

     7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

     Федеральные взносы в фонды социального страхования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной системы пенсионного обеспечения по старости и системы страхования по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

     Взносы  на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% - на бесплатную медицинскую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% от фонда заработной платы. Исчисляемые взносы поступают в доверительные фонды, специально созданные для этих целей.

     Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 1980-1990-х гг. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

     Термин  «корпорация», как он понимается в  налоговом праве США, не является синонимом любого юридического лица, получающего в результате своей деятельности доход, подлежащий налогообложению. Прежде всего, нужно различать понятия corporation и partnership. Товарищество (partnership) представляет собой объединение двух или более лиц для совместной деятельности с целью получения прибыли.

     С точки зрения налогообложения можно  выделить несколько основных отличий  товарищества и корпорации:

     1) товарищество не уплачивает налог с дохода, полученного в результате его деятельности. Доход товарищества распределяется между его участниками, каждый из которых уплачивает налог самостоятельно;

     2) корпорация непосредственно уплачивает налог на прибыль, полученную в результате ее деятельности, а в дополнение к этому с распределенной в форме дивидендов прибыли корпорации подоходный налог уплачивают и ее акционеры. Таким образом, имеет место двойное налогообложение. Чтобы свести к минимуму этот недостаток налоговой системы, законодательство предусматривает возможность выбора налогового режима для корпораций, работающих в среднем и малом бизнесе. В подглаве S Кодекса внутренних доходов предусматривается льготный порядок налогообложения, сравнимый с налоговым режимом товариществ (partnership). Однако не любая корпорация может выбрать налоговый режим, предусмотренный подглавой S Кодекса внутренних доходов. S-корпорациями не могут быть кредитные и строительные организации, страховые компании и банки. Законодательство предусматривает ряд условий, которым должна соответствовать корпорация, рассчитывающая на налоговый режим в соответствии с подглавой S;

     3) корпорация должна быть американской;

     4) число акционеров не может превышать 35 человек;

     5) все акционеры должны быть гражданами США или резидентами;

     6) каждый из акционеров должен соответствовать требованиям, предусмотренным подглавой S;

     7) корпорация не может быть филиалом других корпораций;

     8) корпорация может выпускать только один вид акций и может

     владеть не более 80% акций какой-либо другой корпорации.

     Корпорации, которые не соответствуют этим условиям, подлежат обложению общим налогом на прибыль и называются «С-корпорациями», так как соответствующий режим налогообложения предусмотрен подглавой С Кодекса внутренних доходов. Большинство крупных корпораций США, насчитывающих тысячи акционеров, многие из которых не являются резидентами или американскими гражданами, функционируют как С-корпорации и не пользуются льготным налоговым режимом. Вместе с тем законодательство предусматривает в рамках общего режима налогообложения обычные и специальные налоговые скидки.

     Федеральный налог на прибыли корпораций в США взимается из чистой прибыли, то есть с валового дохода, за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли). Текущие ставки федерального налога на прибыли корпораций указаны в таблице 3.

     Таблица 3: Текущие сьавки федерального налога на прибыли корпораций

     Налоговый период - календарный год. Расчет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыли корпораций в США осуществляется в три этапа:

     1) подсчитывается валовой доход;

     2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

     3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода специальных скидок.

     Налоговые льготы касаются налогового кредита  на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем на три предыдущих года, кредита на низкодоходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, либо 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы. Специальный энергетический инвестиционный кредит возможен для инвестиций в солнечное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

     Амортизация зданий может начисляться только по прямолинейному методу без ограничений с учетом периода эксплуатации - период 27,5 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное имущество). Для остального имущества возможно применение метода регрессивного баланса с начальным двукратным списанием при сроке службы до 20 лет и полуторным - при сроке службы свыше 20 лет. По желанию можно переходить на прямолинейный метод для максимизации списания. Ускоренная амортизация определяется также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и назначения имущества по срокам службы. Неосязаемые активы списываются в США по линейному методу за 15 лет.

     Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах  государственного бюджета. Виды акцизов представлены на рисунке 3.

      Рисунок 3: Основные виды акцизов

     Ставки  акцизов могут устанавливаться  в двух видах: в процентах к  цене товаров и услуг и в  долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы.

     Налоги  с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал).

     Наследство  как объект налогообложения для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

     Таможенные  пошлины устанавливаются на экспорт  и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные пошлины взимаются с юридических и физических лиц при перемещении ими товаров через таможенную границу США. Таможенные пошлины регулируются законодательством и постановлениями правительства.

     Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.

2. Налоговая система штатов

     Соединенные Штаты Америки состоят из 51 штата, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии (гранты).

     В таблице 4 представлен анализ элементов основных налогов на уровне штатов в США.

     Таблица 4: Сравнительный анализ основных элементов налогов, взимаемых на уровне штатов в США