Налоговый контроль в РФ

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие и значение налогового контроля

2. Формы и виды налогового контроля

3. Налоговые проверки

4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Список  литературы

1. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Контроль необходимо рассматривать  в качестве одной из форм управленческой деятельности, т. е. как самостоятельную  функцию управления, имеющую целевую  направленность, определенное содержание и способы его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной функции налогов  и с позиций налогового права  призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права  государства и муниципальных  образований.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его  понятие следует рассматривать  в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый  контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый  контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный  способ обеспечения законности в  налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной  деятельности фискально-обязанных  лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все  сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет  некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений  контрольной деятельности и заключающиеся  в особенностях его объекта и  предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц целей и  задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит  от сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика  и т. д.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ. Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. В системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью  распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными  являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой  для осуществления контроля за правильностью  исчисления и полнотой уплаты налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения  определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

- обеспечение экономической безопасности  государства при формировании  публичных централизованных и  децентрализованных денежных фондов;

- обеспечение надлежащего контроля  за формированием государственных  доходов и рациональным их  использованием;

- улучшение взаимодействия и  координации деятельности контрольных  органов в Российской Федерации;

- проверка выполнения финансовых  обязательств перед государством  и муниципальными образованиями  со стороны организаций и физических  лиц;

- проверка целевого использования  налоговых льгот;

- пресечение и предупреждение  правонарушений в налоговой сфере.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому  регулированию (управление портфелем  ценных бумаг, планирование прибыли  на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и  т. д.). Налоговый контроль за частным  сектором экономики затрагивает  только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов  и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования  налоговых льгот, соблюдение установленных  государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов  государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

2. ФОРМЫ И ВИДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Реализация налогового контроля осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и  адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при  осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля - это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

Основными формами налогового контроля являются:

- проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сборов;

- проверки данных учета и  отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения  дохода (прибыли).

Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля имеют большое  значение, поскольку от правильного  выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит  достижение конечного результата и  эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов  и способов налогового контроля гарантирует  соблюдение прав и законных интересов  подконтрольных субъектов, позволяет  не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие у налогового контроля разнообразных  целей и задач обусловливает  и дифференцированные подходы к  их решению, т. е. необходимость использования  тех или иных способов проверок, оценок и анализа финансового  состояния подконтрольных субъектов. Применение определенной формы зависит  и от других факторов: правового  положения и особенностей деятельности контролирующих органов; объектов контроля; оснований возникновения налогово-контрольных  правоотношений; особенностей ведения  бухгалтерского учета; финансово-правового  режима доходов и расходов подконтрольного  субъекта и т. д.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько  групп.

По времени проведения налоговый  контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый  контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т. д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный  контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий  налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение  хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены  в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых  льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов  и т. д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т. е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый  контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности  и полноты исполнения налоговой  обязанности со стороны фискально-обязанных  лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать  максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной  деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние  финансовой дисциплины, выявляются налоговые  правонарушения и в конечном счете  закладывается база для дальнейшего  совершенствования государственной  и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной  деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет  определить степень эффективности  проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в) органов государственных внебюджетных фондов.

В зависимости от места  проведения выделяют налоговый контроль:

а) выездной - в месте расположения Налогоплательщика;

б) камеральный - по месту нахождения налогового органа.

3. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Осуществление проверок финансово-хозяйственных  операций налогоплательщиков является главной задачей деятельности налоговых  органов, право на реализацию которой  им предоставлено ст. 31 НК РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах  Российской Федерации». Реализация налоговыми органами предоставленных контрольных  полномочий возможна только в порядке, установленном НК РФ. Детальная правовая регламентация контрольных процедур осуществляется посредством нормативных  правовых актов Министерства финансов РФ.

Налоговые проверки занимают ведущее  место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой  проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган, и тех фактов, которые выявлены налоговым органом. Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением фискально-обязанными лицами законодательства о налогах  и сборах, своевременностью и полнотой уплаты причитающихся обязательных платежей.

В соответствии с НК РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые  проверки, выступают налоговые и  таможенные органы. Таможенные органы полномочны проводить налоговые  проверки только в отношении налогов, подлежащих уплате при перемещении  товаров через таможенную границу  Российской Федерации. Таким образом, полноправными субъектами, обладающими  всеми правами на проведение налоговых  проверок относительно всех фискально-обязанных  лиц и по уплате всех видов налогов, выступают исключительно налоговые  органы.

Налоговым законодательством предусмотрены  следующие общие правила проведения налоговых проверок.

Срок давности проведения налоговой  проверки составляет три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Данный срок соотносится со сроком давности привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, который также равен трем годам.

В случае возникшей у налогового органа необходимости получения  информации о деятельности третьих  лиц, связанной с проверяемым  налогоплательщиком, допускается истребование у этих лиц документов, имеющих  значение для выявления фактической  финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Подобные процессуальные действия называются встречной налоговой  проверкой. Однако не следует считать  встречную проверку самостоятельным  видом налоговых проверок, поскольку  ее назначение возможно исключительно  в пределах осуществления камеральной  или выездной налоговой проверки. Тем самым истребование документов у третьих лиц (встречная налоговая  проверка) не имеет самостоятельного процессуального значения и служит одним из методов проведения камеральной  или выездной налоговой проверки.

По общему правилу запрещается  проведение повторных выездных налоговых  проверок по одному и тому же объекту - налогу, подлежащему уплате или  уплаченному налогоплательщиком за ранее проверенный отчетный период. Исключение из этого правила составляют два случая:

1) проведение налоговой проверки  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика;

2) проведение налоговой проверки  вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего  первичную проверку.

Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок служит установленный ст. 103 НК РФ принцип  недопустимости причинения неправомерного вреда. Названный принцип предоставляет  подконтрольным субъектам правовую защиту от произвольных действий сотрудников  налоговых органов, осуществляющих контрольные мероприятия. При производстве проверок налоговое законодательство запрещает причинение вреда налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту или их представителям, а также  имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Реализация принципа недопустимости применения неправомерного вреда обеспечивается посредством  возмещения убытков, причиненных такими действиями. Неправомерными действиями сотрудников налоговых органов  следует считать поступки, совершенные  с превышением законно установленной  компетенцией либо при злоупотреблении  предоставленными правами.

Причиненные неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду неполученный доход), при этом не имеет  значения форма вины, содержащейся в действиях сотрудников налоговых  органов. Возмещение налогоплательщику  неправомерно причиненного вреда производится за счет средств казны Российской Федерации, казны субъекта РФ или  муниципальной казны.

Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля - по мере предоставления отчетности.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более  трех месяцев со дня сдачи налогоплательщиком в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля. Продление срока проведения камеральной  проверки не допускается. Если налоговый  орган не успел осуществить сопоставление  данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой  проверки.

Объектом камеральной налоговой  проверки служит финансово-хозяйственная  деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничиваться документами, предоставленными фискально-обязанным  лицом, и затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой  обязанности.

Основным способом камеральной  формы проверки является выборочный метод, предполагающий выверку точно  очерченного круга финансовых документов.

Результатом камеральной налоговой  проверки служит вывод контролирующего  должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или  противоречия между представленными  сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику  с требованием внести в установленный  срок необходимые изменения или  дополнения. При выявлении проверяющим  лицом налоговой недоимки налогоплательщику  также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов).

Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной, служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место занятия им предпринимательской деятельностью.

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные  операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем  за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого не только проверяются  все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и  помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода).

Инициатором проведения выездной налоговой  проверки может быть исключительно  руководитель (его заместитель) налогового органа, который и выносит соответствующее  решение.

По общему правилу налоговая  проверка по месту нахождения налогоплательщика  не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях  допускается продление процессуального  срока проведения выездной налоговой  проверки до трех месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой  проверки сотрудники налоговых органов  имеют обширные процессуальные права, в частности: изымать документы, свидетельствующие о факте налогового правонарушения; вызывать и допрашивать  свидетелей; привлекать специалистов и (или) переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу.

По окончании выездной налоговой  проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после  составления данной справки должностное  лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в виде акта. В акте налоговой  проверки фиксируются выявленные и  документально подтвержденные факты  налоговых правонарушений либо отсутствие фактов нарушения налогового законодательства. В случае выявления в ходе проведенной  проверки налоговых правонарушений в акте налоговой проверки обязательно  отражаются выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных деликтов, а также указываются  статьи НК РФ, на основании которых  квалифицируются деяния налогоплательщика.

Акт налоговой проверки подписывается  должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, а также  руководителем проверяемой организации  либо индивидуальным предпринимателем или их представителями. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт  налоговой проверки и предоставить письменное объяснение о причинах подобного  отказа. В случае несогласия налогоплательщика  с фактами или выводами, содержащимися  в акте налоговой проверки, он имеет  право в двухнедельный срок представить  в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или  по его отдельным положениям, а  также вправе приложить к своим  возражениям документы (заверенные копии), свидетельствующие об обоснованности его возражений.

Руководитель (его заместитель) налогового органа обязан в течение двух недель рассмотреть акт выездной налоговой  проверки и принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения либо о необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий.

4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговым кодексом РФ существенно изменены действовавшие до его принятия чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. Эти нормы применялись при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства, предупредительных процедур, а также при нечеткости и расплывчатости формулирования составов налоговых нарушений. В этих условиях зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

Процедура определения нарушения  законодательства о налогах была чрезмерно проста для налоговых  органов, они сами могли трактовать налоговое законодательство при  том, что отсутствовала точная процедура  доведения до каждого налогоплательщика  многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти.

Вследствие этого, а также непомерно  раздутых размеров штрафных санкций  не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов, предприятия-налогоплательщики сурово наказывались.

Все это привело к тому, что  к моменту принятия Налогового кодекса  задолженность предприятий-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась  в два раза больше, чем основная недоимка предприятий. Поэтому при  подготовке и принятии Налогового кодекса  было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности  за налоговые нарушения.

В результате в Кодексе установлено  около 30 видов составов налоговых  правонарушений, в то время как  до принятия Кодекса их было фактически только два. При этом меры ответственности  в одних случаях устанавливаются  в процентном отношении к сумме  налоговых нарушений, а в других - в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом  кодексе является и то, что впервые  в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение  понятия налогового правонарушения. Согласно Кодексу налоговым правонарушением  является виновно совершенное противоправное, т. е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, действие или бездействие налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом установлены соответствующие меры ответственности.

Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- к налогоплательщику не могут  быть повторно применены меры  налоговой ответственности за  совершение одного и того же  нарушения налогового законодательства;

- ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом,  наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

- привлечение налогоплательщика  - юридического лица к ответственности  за совершение налогового нарушения  не может освобождать его должностных  лиц (при наличии соответствующих  оснований) от административной, уголовной или иной ответственности,  предусмотренной законами РФ;

- в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

- на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

- все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Принципиально новым моментом при  определении меры ответственности  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Умышленным считается такое  правонарушение, когда совершившее  его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.