Нарушение прав налогоплательщиков

Нарушение прав налогоплательщиков – физических лиц не редкость, однако далеко не все налогоплательщики  знают, как защитить свои права. Между  тем законодательство содержит целый  ряд правовых и организационных  средств защиты прав налогоплательщиков.

Согласно Конституции  Российской Федерации, каждый вправе защищать свои права и свободы всеми  способами, не запрещенными законом (п. 2 ст. 45). Названное предписание самым  непосредственным образом относится  и к защите прав и законных интересов  налогоплательщиков – физических лиц. Право налогоплательщиков избегать налогов с использованием всех разрешенных  законами средств никем не может  быть оспорено.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Все способы защиты прав налогоплательщиков в зависимости  от характера спорных правоотношений и конкретной цели защиты можно классифицировать на:

• оспаривание нормативных  актов и ненормативных актов, действий (направлены на изменение, прекращение  возникших правоотношений);

• понуждение (направлены на возникновение правоотношений) и  признание (направлены на признание  наличия или отсутствия спорных  правоотношений).

К установительным способам защиты прав налогоплательщиков относятся:

• зачет налоговым органом  сумм излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа;

• возврат налоговым органом  излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа;

• зачет налоговым органом  излишне взысканного налога (сбора), пени или штрафа;

• возврат налоговым органом  или судом излишне взысканного  налога (сбора), пени или штрафа.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными  федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных  лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (ст. 22 НК РФ).

Законодательством предусмотрены  три формы защиты нарушенных прав налогоплательщиков – физических лиц:

• судебный способ защиты;

• административный способ защиты;

• самозащита.

Каждая из названных форм защиты прав налогоплательщиков имеет  свои преимущества и недостатки. Судебный контроль в налоговой сфере может  проявить себя в двух формах: во-первых, судебный контроль может осуществиться  за деятельностью должностных лиц  налоговой службы; во-вторых, судебный контроль может осуществляться за законностью  административных решений, принимаемых  должностными лицами налоговой службы.

Судебный контроль в сфере  исполнительной власти является одним  из важнейших способов обеспечения  законности, защиты прав и свобод граждан.

Самозащита – такая  форма защиты, которая дает возможность  самостоятельными действиями, основанными  на законе, защищать нарушенные права  в административных правоотношениях  без обращения в компетентные органы. Однако закон не определяет в каких формах и в каком  порядке можно реализовать это  право, лишь устанавливает, что самозащита допустима путем невыполнения неправомерных  актов и требований налоговых  органов, иных уполномоченных органов  и их должностных лиц не соответствующих  НК РФ или иным федеральным законам.

Проблема соотношения  административных и судебных методов  обеспечения законности состоит  не в том, чтобы противопоставлять  их друг другу, а в том, чтобы, опираясь на оба эти метода, правильно их использовать, те и другие являются правовыми средствами и играют важную роль.

Судебные и административные средства по-своему направлены на защиту прав налогоплательщиков – физических лиц, средства защиты нацелены, с одной  стороны, на защиту гражданских прав лиц, а с другой – на защиту правопорядка.

Эффективность административно-правовой защиты прав граждан и юридических  лиц в механизме реализации административных процедур проявляется в оперативности  разрешения дела, в оперативности  исправления ошибок и др.

Досудебный (или административный) порядок обжалования актов налоговых  органов нормативного характера, действий (бездействия) должностных лиц налоговых  органов имеет ряд преимуществ  для налогоплательщика: во-первых, это  простота и оперативность рассмотрения; во-вторых, отсутствие уплаты государственной  пошлины; в-третьих, возможность определить позицию вышестоящего налогового органа.

Эффективность внесудебного механизма отстаивания прав налогоплательщиков напрямую зависит от добросовестности исполнения ими обязанностей, установленных  действующим законодательством  о налогах и сборах. Добросовестность предполагает неукоснительное выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом всей системы  формальностей и требований.

Преимущества судебного  способа разрешения налоговых конфликтов по сравнению с административным порядком их разрешения состоят в  следующем:

• относительная объективность  рассмотрения спора как следствие  его рассмотрения вне рамок налогового ведомства. Процент удовлетворения требований налогоплательщиков в судебном порядке гораздо выше, чем в  административном;

• возможность (если позволяет  существо иска) принятия судом мер  по обеспечению исковых требований в виде, например, запрещения налоговому органу списывать недоимку и пени до разрешения спора по существу;

• детальная определенность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством;

• возможность (в зависимости  от характера требований) получения  исполнительного листа и принудительного  исполнения решения суда.

Основные способы обжалования  актов и действий (бездействия) налоговых  органов в судебном порядке:

• предъявление иска о признании  недействительным ненормативного акта налогового органа;

• предъявление иска о признании  недействительным нормативного акта налогового органа;

• предъявление иска о признании  незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа;

• предъявление иска о признании  инкассового поручения не подлежащим исполнению;

• предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм налогов, пеней  и штрафов;

• предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.

Способы судебной защиты прав налогоплательщиков могут быть достаточно разнообразны. Способы судебной защиты представляют собой совокупность конкретных процессуальных действий по защите прав налогоплательщика (или по защите интересов  государства), осуществляемых посредством  судебных органов.

Судебный порядок обжалования  ненормативных актов, действий, бездействия  налоговых органов их должностных  лиц – наиболее эффективный способ защиты прав и законных интересов  налогоплательщика. Налогоплательщик должен занимать активную позицию в  судебном процессе. Универсальные инструменты защиты прав и законных интересов налогоплательщика: подача возражений на результаты налоговых проверок, заявление об обеспечительных мерах, заявление о признании недействительным ненормативного правового акта, действия, бездействия налоговых органов и их должностных лиц.

Наличие налоговой жалобы обусловливает существование двух взаимосвязанных субъективных прав налогоплательщика: права на административную (налоговую) жалобу и права на административный (налоговый) иск. Эти права различаются  в зависимости от органа, уполномоченного  рассматривать жалобу, по конституционной  основе, по основанию жалобы, по содержанию требований, по порядку реализации, по кругу норм, регулирующих этот порядок.

Группы классификации  способов судебной защиты прав налогоплательщиков:

• способы, направленные на избежание возможных конфликтов с налоговыми органами в будущем;

• способы, направленные на пресечение неправомерных действий и решений должностных лиц  налоговых органов;

• способы, направленные на восстановление нарушенных прав налогоплательщиков вследствие неправомерных действий и решений должностных лиц  налоговых органов.

В условиях разделения властей  возрастает роль судебной власти в  защите прав и законных интересов  граждан. Судья, независимость, объективность  и беспристрастность которого поддерживается и гарантируется законом, ныне имеет  возможность оценить ту или иную ситуацию, руководствуясь конкретным законодательным актом.

Эффективным будет являться тот способ защиты нарушенных прав, который позволил восстановить нарушенное или оспариваемое право.

Досудебное производство по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах является автономным видом государственно-правовой деятельности, осуществляемой специально уполномоченными на то организационными звеньями налоговых органов и за счет реализации соответствующего круга средств и методов, зафиксированных в нормативно-правовом статусе данных органов.

Административная ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, как правило, реализуется, во внесудебном порядке  органами налогового администрирования (налоговыми, таможенными органами и др.).

В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в  установленный срок обязанности  по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с  иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и  наличных денежных средств данного  налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика  – физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, может  быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после  истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о  взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика – физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться  ходатайство налогового органа (таможенного  органа) о наложении ареста на имущество  ответчика в порядке обеспечения  искового требования.

Рассмотрение дел по искам  о взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика – физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством  Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика – физического  лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится последовательно в  отношении:

• денежных средств на счетах в банке;

• наличных денежных средств;

• имущества, переданного  по договору во владение, в пользование  или распоряжение другим лицам без  перехода к ним права собственности  на это имущество, если для обеспечения  исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или  признаны недействительными в установленном  порядке;

• другого имущества, за исключением предназначенного для  повседневного личного пользования  физическим лицом или членами  его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными  средствами, налогоплательщика –  физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, обязанность  по уплате налога считается исполненной  с момента его реализации и  погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения  ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие  бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное  перечисление налогов не начисляются.

Должностные лица налоговых  органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество налогоплательщика  – физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, реализуемое  в порядке исполнения решения  суда о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика –  физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем.

Регламент рассмотрения налоговых  споров в досудебном порядке устанавливает  процедуру рассмотрения налоговыми органами жалоб:

• налогоплательщиков или  налоговых агентов на акты налоговых  органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных  лиц (за исключением возражений, представление  которых предусмотрено п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ);

• организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности  в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно-кассовых машин и работы с денежной наличностью;

• налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие  их должностных лиц в связи  с применением законодательства в сфере производства и оборота  этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной, слабоалкогольной, безалкогольной и табачной продукции;

• физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в  связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения  организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Обжалование действий (бездействия) налоговых органов со стороны  налогоплательщиков – физических лиц  имеет важное значение в механизме  защиты их прав и законных интересов. Право жалобы в административных и налоговых правоотношениях  является единственным средством защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Административный (внесудебный) порядок  рассмотрения налоговых споров основывается на подаче налогоплательщиком (налоговым  агентом) или иным лицом жалобы в  вышестоящий налоговый орган  или вышестоящему должностному лицу. К преимуществам административного  порядка обжалования относятся, прежде всего, отсутствие требований по уплате государственной пошлины  и упрощенную процедуру рассмотрения жалоб.

Институт права жалобы включает в себя неразрывно связанные  друг с другом право гражданина обжаловать незаконные действия органов государственного управления и указанную обязанность соответствующего государственного органа.

В науке административного  права под жалобой понимается обращение гражданина, группы граждан  или коллектива в органы управления о действительно или мнимо  нарушенных субъективных правах и интересах.

Так же под жалобой понимается обращение гражданина по поводу нарушенного  действиями (бездействием), решениями  юридических или физических лиц (должностными лицами, государственными или муниципальными служащими и  т.д.) права или законного интереса. Жалоба является важным средством защиты прав, свобод и законных интересов  граждан.

Административная жалоба на меры административного принуждения, применяемые сотрудниками милиции, это обращение гражданина в вышестоящий  орган или к вышестоящему должностному лицу в порядке подчиненности  с требованием о восстановлении нарушенного права или об изменении  правового статуса субъектов  правоотношений в связи с нарушением прав и законных интересов в результате применения сотрудниками милиции мер  административного принуждения  или нецелесообразным применением  таких мер.

Под административной жалобой  понимается обращение одного или  нескольких граждан, юридических лиц  и иных организаций, государственных  и негосударственных органов  к компетентному субъекту по поводу действительного или мнимого  нарушения их прав, свобод или законных интересов, вызванного фактически или (и) юридически необоснованными действиями (бездействием) или решением государственных  или негосударственных органов, организаций, должностных лиц, других граждан с требованием восстановления нарушенных прав или пресечения нарушения. Административная жалоба не имеет строго определенной формы, однако она должна содержать требование о восстановлении нарушенного права и быть адресованной должностному лицу.

Жалоба, как таковая, представляет собой форму реагирования на факты  нарушения прав и охраняемых законных интересов граждан, средство устранения и предотвращения таких нарушений, восстановление нарушенного субъективного прав. Она появляется в случае нарушения прав и законных интересов граждан, т.е. в случае, если между гражданином и властью складываются «негативные» отношения. Подача жалобы преследует цель защитить и восстановить нарушенные права и законные интересы, но сама жалоба не устраняет эти нарушения.

Административная жалоба является:

• одной из форм реализации конституционного неотчуждаемого права  граждан;

• неотъемлемым элементом  правового демократического государства;

• способом устранения нарушений, допущенных в процессе осуществления  публичного управления;

• средством защиты прав, свобод и законных интересов граждан;

• гарантией эффективной  реализации прав свобод и интересов  граждан, закрепленных законодательством  Российской Федерации;

• опосредованным способом обеспечения режима законности, установленного в Российской Федерации, выявления  правонарушителей и привлечение  их к соответствующим видам юридической  ответственности.

Налоговая (или финансовая) жалоба является разновидностью общей  жалобы – жалобы на действия административных органов и их должностных лиц. Налоговая жалоба – это сообщение  налогоплательщиком компетентному  органу о нарушении своих субъективных налоговых прав и законных интересов  государственными органами исполнительной власти (должностными лицами), обладающими  властными полномочиями в налоговой  сфере, с просьбой (требованием) восстановить нарушенные права и обеспечить охрану законных интересов и, в отдельных  случаях, наказать виновное должностное  лицо за совершение противоправного  деяния.

В отличие от заявления  или предложения, основанием которых  могут быть как положительные, так  и отрицательные действия, жалоба всегда имеет своим основанием действия или акты (факты) органа или должностного лица, которые оцениваются отрицательно. Отрицательная оценка, которая дается в жалобе ее автором излагаемым фактам и действиям, составляет весьма существенный элемент содержания жалобы.

Федеральный закон «О порядке  рассмотрения обращений граждан  Российской Федерации» определяет, что  жалоба – это просьба гражданина о восстановлении или защите его  нарушенных прав, свобод или законных интересов либо прав, свобод или  законных интересов других лиц.

Жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие  их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или  должен был узнать о нарушении  своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок, по заявлению лица, подающего  жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом  налогового органа или вышестоящим  налоговым органом.

Жалоба налогоплательщика  рассматривается вышестоящим налоговым  органом (вышестоящим должностным  лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым  органом. Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается  в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган. Определение срока рассмотрения жалобы, а также срока досудебного  разрешения соответствующего спора  имеет исключительно важное значение.

Говоря о современных  административно-правовых средствах  защиты прав налогоплательщиков, необходимо отметить, что жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

• пропуска срока подачи жалобы, в соответствии со статьей 139 НК РФ;

• отсутствия указаний на предмет  обжалования и обоснования заявляемых требований;

• подачи жалобы лицом, не имеющим  полномочий выступать от имени налогоплательщика;

• наличия документально  подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим  налоговым органом (должностным  лицом);

• получения налоговым  органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его  жалобы в десятидневный срок со дня  ее получения.

Отказ налогового органа (должностного лица налогового органа) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя (при внесении им всех необходимых  исправлений) повторно подать жалобу в  пределах сроков, установленных для  подачи жалобы.

Документы, которые могут  быть приложены к жалобе:

• акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права (постановление о привлечении  к административной ответственности);

• акт налоговой проверки;

• первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;

• иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих  значение для рассмотрения жалобы.

Жалобы налогоплательщиков рассматриваются: на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов  – вышестоящим налоговым органом; действия или бездействие должностных  лиц налогового органа – вышестоящим  должностным лицом данного или  вышестоящего налогового органа; действия или бездействие должностных  лиц налогового органа путем издания  акта ненормативного характера - вышестоящим  налоговым органом.

Жалоба на постановление  о привлечении к административной ответственности: вынесенное налоговым  органом в отношении организаций  рассматривается вышестоящим налоговым  органом; вынесенное должностным лицом  налогового органа в отношении физического  лица рассматривается вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа.

Все поступающие в соответствующие  налоговые органы жалобы направляются в юридические (правовые) подразделения, на которые возлагается обязанность  по рассмотрению жалоб и подготовке решений. Жалоба подлежит направлению  в нижестоящий налоговый орган  на заключение. В запросе может  содержаться указание на необходимость  представления копий документов, необходимых для рассмотрения жалобы.

Срок для представления  заключения не может превышать пяти рабочих дней с даты получения  жалобы на заключение. Вышестоящий  налоговый орган (вышестоящее должностное  лицо) вправе установить более короткий срок для представления заключения.

К запросу могут быть приложены  копии следующих документов:

• жалоба;

• акт ненормативного характера, на который подана жалоба;

• акт налоговой проверки;

• иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих  значение для подготовки заключения.

В процессе рассмотрения и  подготовки решений по жалобам налогоплательщиков юридические (правовые) подразделения  запрашивают мнение соответствующих  методологических подразделений. Запросы  направляются с приложением необходимых  документов (при их наличии).

Подача жалобы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных  Налоговым кодексом Российской Федерации. Если налоговый орган (должностное  лицо), рассматривающий жалобу, имеет  достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый  орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.

Комиссия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков возглавляется  руководителем или заместителем руководителя налогового органа, осуществляющим оперативное руководство юридическим (правовым) подразделением. Комиссия по рассмотрению жалоб налогоплательщиков включает руководство юридического (правового) подразделения, специалистов, принимающих непосредственное участие  в подготовке рассмотрения жалобы, и иных специалистов юридических (правовых) подразделений, обладающих знаниями по вопросу рассматриваемой жалобы.

При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действие или бездействие не соответствуют  законодательству Российской Федерации, Комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц  организации – налогоплательщика  либо индивидуального предпринимателя  или их представителей. О времени  и месте рассмотрения указанные  лица извещаются заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то жалоба рассматривается  в его отсутствие. В случае если налогоплательщик не может присутствовать при рассмотрении жалобы и обращается с просьбой перенести рассмотрение жалобы, налоговый орган рассматривает  возможность такого переноса с учетом сроков, предусмотренных Налоговым  кодексом Российской Федерации. При  достаточных основаниях полагать, что  обжалуемый акт, действие или бездействие  не соответствуют законодательству Российской Федерации, в Комиссию по рассмотрению жалоб налогоплательщиков приглашаются представители методологических подразделений. При тех же основаниях могут приглашаться представители  нижестоящих налоговых органов.