Национальные стандарты финансовой отчетности в банковской системе Республики Беларусь, их связь с международными стандартами финансово

    Национальные  стандарты финансовой отчетности в банковской системе Республики Беларусь, их связь  с международными стандартами финансовой отчетности 

    Национальные  стандарты разрабатываются в соответствии с международными и с учетом требований законодательства Республики Беларусь, то есть НСФО по своему содержанию максимально приближены к международным и при этом имеют статус официального нормативного документа. Им присваиваются те же названия и номера, что и международным. Такой подход выбран не случайно, а в целях единого понимания и использования в практической деятельности, поскольку специалисты банков могут дополнительно обратиться к первоисточнику на английском языке. Из 37 действующих МСФО Национальным банком выбраны 18 наиболее значимых для  
банковской деятельности. НСФО применяются банками при составлении финансовой отчетности общего назначения (индивидуальной) и консолидированной.

    К сожалению, необходимо констатировать, что отдельные международные принципы и стандарты не реализованы через национальную систему бухгалтерского учета, а соответственно, и отчетности в силу ряда объективных причин. Основная из них — зависимость бухгалтерского учета от налогового, и как пример: метод начисления и амортизирования стоимости финансовых инструментов. Также не реализованы требования отдельных стандартов, таких, как МСФО 2 "Запасы", МСФО 12 "Налоги и прибыль", МСФО 16 "Основные средства", которые не могут разрабатываться Национальным банком, поскольку регулирование этих вопросов находится в компетенции Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

    Рассмотрим  представление финансовой отчетности в соответствии с национальными и международными стандартами (Табл. – 1) 

    Табл.1 – Предоставление финансовой отчетности 

1. НСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  определяет общие требования к финансовой отчетности банков, ее составу, структуре и содержанию для достижения сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью банка за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других банков. НСФО 1 должен применяться при формировании финансовой отчетности банка, как индивидуальной, так и консолидированной.
2. НСФО 3-F «Объединение юридических лиц»

    Цель  данного стандарта состоит в определении понятия и форм объединения юридических лиц, а также в определении содержания финансовой отчетности при осуществлении объединения юридических лиц.

3. НСФО 5-F «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

    Целью настоящего стандарта является определение:

    требований  к классификации банком долгосрочных активов в качестве предназначенных  для продажи и их оценке для  разграничения данных активов от активов, которые банк намеревается продолжать использовать;

    основных  характеристик прекращенной деятельности;

    требований  к представлению и раскрытию  информации о прекращенной деятельности банка в его финансовой отчетности.

4. НСФО 7 «Отчет о движении денежных средств

    Данный  стандарт устанавливает требования по представлению информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств банка за отчетный период и период, предшествующий отчетному, путем составления отчета о движении денежных средств. Отчет является обязательной составной частью финансовой отчетности банков и формируется за каждый период, за который представляется финансовая отчетность. Информация о движении денежных средств позволяет пользователям  оценить изменения в активах, обязательствах и собственном капитале банка, его финансовой структуре (включая  ликвидность) и способность банка  воздействовать на величину и время  движения денежных средств для того, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

    Отчет о движении денежных средств отдельно показывает потоки денежных средств  по видам деятельности банка: операционной, инвестиционной и финансовой.

НСФО 7 определяет виды потоков:

    - от операционной деятельности (полученные  процентные доходы; уплаченные процентные  расходы; полученные комиссионные  доходы; уплаченные комиссионные  расходы; чистый доход по операциям  с иностранной валютой; чистый  доход по операциям с ценными  бумагами; доход в форме дивидендов; прочие полученные доходы; прочие  уплаченные расходы; уплаченный  налог на прибыль; размещение  денежных средств в Нацбанке и их возврат; размещение денежных средств в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, удерживаемых до погашения) и их возврат; размещение денежных средств в форме кредитов и размещение других денежных средств в банках и их возврат; размещение денежных средств в форме кредитов клиентам и их возврат; размещение денежных средств в прочие операционные активы и их возврат; привлечение денежных средств Нацбанка и их возврат; привлечение кредитов и других денежных средств банков и их возврат; привлечение денежных средств клиентов и их возврат; привлечение денежных средств от ценных бумаг, выпущенных банком, и их возврат; прочие операционные обязательства и их погашение);

    - от инвестиционной деятельности (денежные платежи для приобретения  основных средств, нематериальных  активов и других долгосрочных  активов, не относящихся к эквивалентам  денежных средств; денежные поступления  от продажи основных средств,  нематериальных активов и других  долгосрочных активов, не относящихся  к эквивалентам денежных средств;  денежные платежи для приобретения  долгосрочных финансовых вложений  в уставные фонды других юридических  лиц; денежные поступления от реализации долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды других юридических лиц; денежные платежи для приобретения ценных бумаг, удерживаемых до погашения; денежные поступления от погашения (реализации) ценных бумаг, удерживаемых до погашения);

    - от финансовой деятельности (денежные  поступления от эмиссии акций;  денежные платежи при выкупе  собственных акций; денежные поступления  от продажи ранее выкупленных  собственных акций; денежные платежи  при выплате дивидендов).

5. НСФО 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации» Цель настоящего стандарта состоит в установлении требований к раскрытию в финансовой отчетности информации (в том числе сравнительной информации), которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить:

    влияние финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности банка;

    характер  и степень связанных с финансовыми  инструментами рисков, которым подвержен  банк, а также как банк управляет  этими рисками.

6. НСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает требования при выборе, применении и изменении учетной политики банками, а также требования к порядку отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности изменений в учетной политике, в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.
7. НСФО 10 «События после отчетной даты» применяется при отражении в финансовой отчетности банка событий после отчетной даты и раскрытии информации о них в данной отчетности. При этом стандарт устанавливает требования:

    по  разделению событий после отчетной даты на отражаемые события (события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные  условия, в которых банк вел свою деятельность) и неотражаемые в финансовой отчетности банка события (события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях);

    в определении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску (дата подписания форм финансовой отчетности руководителем  и главным бухгалтером банка).

    Стандартом  также предусмотрены перечни  событий, которые влияют и не влияют на результаты финансовой отчетности за отчетный год.

8. НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» определяет требования к порядку отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности банков операций в иностранной валюте, к пересчету статей финансовой отчетности банка и иностранной компании в валюту представления, к порядку отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникших в связи с изменением валютных курсов. НСФО 21 предусмотрено, что в качестве функциональной валюты и валюты представления банки и иностранные подразделения используют белорусский рубль, а в качестве валютного курса - установленный Нацбанком РБ официальный курс белорусского рубля по отношению к другим валютам. В стандарте представлено деление всех статей в иностранной валюте на денежные (денежные средства в иностранной валюте, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или определимыми суммами в иностранной валюте) и неденежные (статьи, не являющиеся денежными) и определен порядок их первичного признания, последующей оценки и переоценки. Также определен порядок признания курсовых разниц, возникающих при переоценке денежных статей в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения, и отражение их в отчете о прибыли и убытках банка либо иностранной компании.
9. НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» для банков определяет требования к наличию в финансовой отчетности банка информации об операциях со связанными с банком сторонами для выяснения влияния указанных операций на финансовое состояние и результаты деятельности банка. Согласно стандарту связанными с банком сторонами являются:

    юридические (физические) лица, которые непосредственно  или косвенно (через другие юридические  лица) контролируют банк, имеют возможность  оказывать значительное влияние  на деятельность банка, имеют совместный контроль над банком;

    юридические лица, находящиеся вместе с банком под общим контролем (имеющие  общую с банком контролирующую сторону  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь);

    юридические лица, находящиеся под контролем (совместным контролем) банка;

    зависимые юридические лица банка;

    ключевой  управленческий персонал банка или  контролирующего его юридического лица;

    физические  лица, являющиеся в соответствии с  законодательством Республики Беларусь супругами, детьми либо находящиеся  в отношениях усыновителя или  усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного со связанными сторонами - физическими лицами.

    Информация  о связанных сторонах представляется обособленно в составе пояснительной  записки к финансовой отчетности.

10. НСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» устанавливает единые методологические подходы к составлению консолидированной финансовой отчетности банка с учетом инвестиций в уставные фонды его дочерних юридических лиц (более 50%), операций и сделок с этими юридическими лицами. Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого целого, - формируется с применением метода полной консолидации. Суть метода: на основании финансовой отчетности участников группы составляется сводная финансовая отчетность путем постатейного сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов и в ней следует:

    исключить балансовую стоимость инвестиций банка - основного юридического лица в  дочернее юридическое лицо и соответствующую  часть капитала дочернего юридического лица, принадлежащую банку - основному  юридическому лицу;

    определить  долю меньшинства в капитале группы и долю меньшинства в прибыли  или убытках группы и выделить их отдельными статьями в консолидированной  финансовой отчетности;

    исключить остатки по внутригрупповым счетам;

    исключить внутригрупповые операции и возникающие  в результате таких операций доходы, расходы, а также выплачиваемые  внутри группы дивиденды.

11. НСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые структуры» определяет подходы к отражению    в финансовой   отчетности  инвестиций,   позволяющих банку-инвестору  оказывать  значительное  влияние  на   деятельность другого юридического лица.
12. НСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» применяется для основной   финансовой отчетности   банка,  который составляет  финансовую  отчетность   в условиях    гиперинфляционной    экономики.

    Настоящий  стандарт  устанавливает  единые  методологические подходы к пересчету  финансовой отчетности банка. В    условиях    гиперинфляции   отчетность  по   финансовым результатам  и финансовому положению банка без пересчета для анализа непригодна.  При  наличии  гиперинфляции  финансовые  отчетности   в национальной  валюте  за  разные  периоды  и  даже  в  рамках одного отчетного  года несопоставимы, так как содержат несравнимые данные и не  учитывают  прибыль или убыток в связи с изменением покупательной способности национальной валюты за отчетный период.

    НСФО 29 не  устанавливает  определенный уровень инфляции,  при  котором  считается, что страна развивается  в условиях гиперинфляционной  экономики.  Момент  возникновения   необходимости пересчета    финансовой   отчетности  в соответствии  с   данным стандартом    определяется    наличием    отдельных    характеристик экономической    обстановки    государства. 

    Характерными   чертами гиперинфляционной экономики являются следующие:

    большая  часть населения предпочитает держать  свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте, а суммы в национальной  валюте  немедленно  инвестировать,  чтобы сохранить покупательную способность;

    большая  часть  населения  оценивает или  сопоставляет стоимость товаров  и  услуг  в  какой-либо относительно стабильной иностранной валюте;

    продажи  и  покупки  в  кредит предполагают такие цены, которые компенсировали  бы  потерю  покупательной способности  суммы сделки в течение срока  кредитования, даже если этот период непродолжителен;

    процентные  ставки по кредитам и вкладам (депозитам), заработная плата, цены привязаны к  индексу инфляции;

    совокупный  индекс инфляции за последние 3 года приближается или превышает 100%.

13. НСФО 31 «Участие в совместной деятельности»

    Целью данного стандарта является определение понятия совместной деятельности, ее форм, порядка и методов отражения указанной деятельности в финансовой отчетности (в том числе консолидированной финансовой отчетности) банков.

14. НСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» обеспечивает наличие в финансовой отчетности банка информации об финансовых инструментах и об их влиянии на финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств банка.
15. НСФО 33 «Прибыль на акцию» устанавливает единые принципы расчета прибыли, приходящейся на одну простую (обыкновенную) акцию, и включении соответствующей информации о ней в финансовую отчетность для сопоставления финансовых результатов деятельности различных банков в одном и том же отчетном периоде, а также финансовых результатов деятельности одного и того же банка в различных отчетных периодах.
16. НСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» 

    Цель  стандарта заключается в определении  состава, структуры и содержания промежуточной финансовой отчетности банков для удовлетворения запросов пользователей (инвесторов, кредиторов, фондовых бирж и иных пользователей, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь).

    НСФО 34 применяется в случае, если банк обязан или принимает решение составить промежуточную финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности.

    Промежуточная финансовая отчетность обеспечивает информацией  об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и движении денежных средств банка за соответствующий  промежуточный период и применяется  для выяснения возможности получения  банком прибыли и потоков денежных средств, оценки ликвидности банка.

17. НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет подходы к признанию и оценке резервов, условных обязательств и условных активов, и их отражении в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также требований к раскрытию в финансовой отчетности информации о них.

    Настоящий стандарт применяется при признании, оценке и раскрытии информации в  финансовой отчетности для резервов, условных обязательств и условных активов.

18. НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

    Цель  данного стандарта состоит в  установлении принципов признания  и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и отдельных договоров  покупки или продажи нефинансовых инструментов в бухгалтерском учете  и финансовой отчетности банков.

     Поскольку принятые в Беларуси принципы и методы ведения учета и бухгалтерская отчетность отличаются от той, которая составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) многим белорусским предприятиям, стремящимся к сотрудничеству с зарубежными партнерами, приходится делать дополнительную работу по переводу своей отчетности с учетом требований МСФО. Для успешного перехода существует потребность внесения некоторых поправок в действующие нормативные акты, регулирующие порядок составления и представления отчетности. Цель этой работы – облегчить доступ иностранного капитала в экономику страны, сделав отчетность предприятий прозрачной, и сами предприятия – более привлекательными для зарубежных инвесторов, повысить доверие инвесторов к отчетности предприятий и к национальной экономике в целом.

     Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется перестройка  системы формирования бухгалтерской  отчетности, нацеленная на обеспечение  таких изменений, как:

• отражение производить в соответствии с экономической сущностью (признается приоритет содержания над формой);
• результаты операций признаются по факту их возникновения;
• широко используются субъективные, но обоснованные суждения;
• для оценки стоимости часто применяется дисконтирование активов и обязательств;
• используются подробные расшифровки и комментарии

     Нормативными  правовыми актами, регулирующими  порядок составления и состав бухгалтерской отчетности, являются Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», а также Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 14.02.2008 г. №19, Международные стандарты финансовой отчетности: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также контрольный перечень требований к раскрытию информации.

     Белорусские предприятия, использующие существующую систему бухгалтерского учета, значительно  проигрывают на международном рынке, так как действующая отчетность в основном имеет налоговую ориентированность. Если компания желает привлечь иностранные  инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык, официально признанный на международном уровне.

     Проведение  трансформации финансовой отчетности белорусских предприятий в формат Международных стандартов финансовой отчетности возможность, которая является менее дорогостоящей, чем внедрение параллельного учета. Трансформация – это проведение анализа финансовой отчетности предприятия и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета, который в целом соответствовал бы МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованных источников 

    1 Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42–З) – НРПА РБ от 19.03.2001, № 2/449

    2 Панков, Д.А. Бухгалтерский учет – метрология экономики / Д.А. Панков // Белорусский экономический журнал – ежекварт. научн-практ. журнал – 2008. – №1(42). – с. 64-69

    3 Рекомендации по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО: письмо Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2008 г. №20-12/46 // Вестник ассоциации белорусских банков – 2008. – №28(480). – с.4-7

    4 Стефанович, Л.И. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь: монография / Л.И. Стефанович. – Минск.: Изд. Центр БГУ, 2006. – 180 с.

    5  Сухарева, Т.В. Особенности трансформации отечественной отчетности в соответствии с МСФО / Т.В. Сухарева // Бухгалтерский учет и анализ – научн.-практ. журнал – 2009. – № 5(147). – с. 48-49