Независимость аудиторской деятельности

Введение

Создание  системы международных хозяйственных  связей обусловило необходимость гармонизации стандартов аудита на международном уровне, что позволило расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчило сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и дало возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.

Принципы аудита – это основные принципы, по которым  осуществляется его функция. Принципы аудита как независимой формы  финансово – хозяйственного контроля включают независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетентность, доброжелательность и конфиденциальность его работы.      

Независимость аудитора обусловлена  его профессиональной деятельностью  по проведению экспертной оценки бухгалтерского учета и отчетности относительно правдивости отражения хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства.     

Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право выполнять работу самостоятельно независимо от воли заказчика, его непосредственного руководителя, а только опираясь на законодательство и нормативно-правовые акты. [4]

Существуют  также правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, разработанные на основе федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Правила независимости  устанавливают требования к независимости  аудиторов и аудиторских организаций  при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.

Требования  к независимости аудитора, содержащиеся в Правилах независимости, обязательны  для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, если Правилами независимости не предусмотрено иное.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Обстоятельства, нарушающие независимость аудиторов и аудиторских организаций

 

Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, любой третьей стороны, собственников  и руководителей аудиторской  организации.

Проблема независимости  аудиторов является дискуссионной  даже в странах с развитой рыночной экономикой.

«Независимость» является основополагающим этическим требованием, предъявляемым  к профессии аудитора. Это не значит, что другие требования (независимость, объективность, профессиональная честность  и др.) менее важны. Основной вопрос, возникающий при подписании аудитором своего заключения, - это вопрос его объективности и профессиональной честности. Но основным условием объективности аудитора является его независимость, которую он может подтвердить.

Необходимость независимости  аудиторов подчеркивается не только в законе об аудите и других нормативных актах, но и в этическом кодексе аудитора. Так, в кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Федерации перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента  в любой форме;

в) финансовая и  имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное  финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

д) родственные  и личные дружеские отношения  с директорами и высшим управляющим  персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность  клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации  клиента, его основных и дочерних организаций;

з) неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в  его управляющей организации  на любых должностях;

к) рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

Независимость считается  нарушенной, если перечисленные обстоятельства возникли, продолжали существовать или  были прекращены в период выполнения профессиональных аудиторских услуг.

Независимость аудиторской  фирмы вызывает сомнения в случае, если:

а) она участвует в финансово-промышленной группе, группе кредитных организаций  или холдинге (банковской группе) и  оказывает профессиональные аудиторские  услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную группу либо холдинг;

б) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения  бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или  косвенном участии бывшего или  действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

в) аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии  банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период оказания услуг аудиторской фирмой.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению  клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимость аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в тех случаях, когда:

а) консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией;

б) отсутствуют  любые причины и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший  в ведении бухгалтерского учета  и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации  клиента;

г) ответственность  за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента. [3]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Независимость   аудиторов и аудиторских организаций

 

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.

Независимость аудитора подразумевает:

а) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который  позволяет аудитору:

1) выразить мнение, не  зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора,

2) действовать честно, проявлять  объективность и профессиональный  скептицизм;

б) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет  избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам. [5]

Аудитор, выполняющий задание, обеспечивающее уверенность, должен быть независим от клиента, которому он оказывает такие услуги. При оказании услуг требуется независимость мышления и независимость поведения, которые позволяют аудитору выражать беспристрастное мнение без конфликта интересов или негативного влияния других лиц, причем, выражать его так, чтобы со стороны не возникало сомнения в его объективности. Требования к независимости аудитора устанавливаются правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций. [3]

Требования  к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности (ст. 8) аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком  родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями  в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно  предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся страховыми организациями,  с которыми заключены договоры  страхования ответственности этих  аудиторских организаций.

Порядок выплаты  и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает  одобренные советом по аудиторской  деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов. [1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций

 

Отдельные обстоятельства работы аудитора или их совокупность могут создавать угрозы независимости. Однако описать все ситуации, в  которых могут возникнуть угрозы независимости, и определить все  уместные меры предосторожности невозможно. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости устанавливают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости.

Концептуальный  подход к соблюдению требований к  независимости заключается в  следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности.

Концептуальный  подход способствует соблюдению аудитором этических требований Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости, и не позволяет аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости как недопустимая.

Принимая решение  о том, следует ли принимать задание, или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской  группы, аудиторская организация  должна выявить угрозы независимости  и оценить их.

В случае, когда  оценка угроз независимости окажется выше приемлемого уровня и решение касается вопроса принятия задания или включения в аудиторскую группу определенного лица, аудиторская организация должна определить, могут ли меры предосторожности устранить угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня.

Если угроза превышает приемлемый уровень, то аудитор  может принять задание по аудиту только при условии того, что им будут приняты меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Примерами  таких мер предосторожности могут быть, в частности:

а) невключение  в аудиторскую группу работников, которые участвовали ранее в  выполнении задания, не связанного с  обеспечением уверенности, для организации, ставшей аудируемым лицом;

б) проведение третьим  лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки выполнения задания по аудиту и задания, не связанного с обеспечением уверенности;

в) привлечение  другого аудитора для оценки результатов  задания, не связанного с обеспечением уверенности, или для повторного выполнения задания, не связанного с обеспечением уверенности, в таком объеме, чтобы ответственность за его выполнение перешла к другому аудитору.

В случае, когда  решение касается продолжения задания, аудиторская организация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приняты, или выполнение задания следует прекратить.

Когда в ходе выполнения задания становится известной новая информация об угрозе независимости, аудиторская организация должна оценить значимость такой угрозы в соответствии с концептуальным подходом.

В случае, когда  аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не могут быть приняты или они вообще не существуют, аудитор должен устранить обстоятельства или взаимоотношения, создающие угрозу независимости, либо отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить выполнение задания.

При следовании концептуальному подходу аудитор  должен руководствоваться своим  профессиональным суждением.

В случае, когда  у аудиторской организация, или  лица из ее руководящего состава, или  специалиста, или у члена семьи кого-то из них появляется прямая финансовая заинтересованность или существенная косвенная заинтересованность в аудируемом лице (например, в случае получения наследства, подарка, или в результате слияния) и такая заинтересованность не допускается Правилами независимости, тогда:

а) если финансовая заинтересованность возникла у аудиторской  организации, то такую заинтересованность следует немедленно устранить, или  частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованности не была бы существенной;

б) если финансовая заинтересованность возникла у участника  аудиторской группы или у члена  его семьи, то такую заинтересованность следует немедленно устранить, или  частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованность не была бы существенной;

в) если финансовая заинтересованность возникла у лица, которое не является участником аудиторской  группы, или у члена его семьи, то такую заинтересованность следует как можно скорее устранить, или частично сократить косвенную финансовую заинтересованность таким образом, чтобы оставшаяся доля заинтересованность не была бы существенной.

Необходимость принятия каких-либо мер предосторожности должна рассматриваться до тех пор, пока финансовая заинтересованность не будет устранена.

Угроза личной заинтересованности возникает в  случае, когда участнику аудиторской  группы осуществляются компенсационные  выплаты за продвижение им аудируемому  лицу услуг, связанных с выполнений заданий, не обеспечивающих уверенность. Значимость угрозы зависит от:

а) того, какую  долю в доходе данного лица составляют компенсационные выплаты или  выплаты за достигнутые результаты, зависящие от продвижения указанных  услуг;

б) роли данного  лица в аудиторской группе;

в) того, зависит  ли решение о карьерном продвижении  данного лица от продвижения аудируемому  лицу таких услуг.

Значимость  угрозы должна быть оценена и, если угроза окажется выше приемлемого уровня, то аудиторская организация должна либо пересмотреть процесс компенсации и оценки для данного лица, либо принять меры предосторожности для устранения угрозы или сокращения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) исключение таких  лиц из аудиторской группы;

б) проведение третьим  лицом, обладающим необходимыми профессиональными  знаниями и квалификацией, проверки работы данного участника аудиторской  группы. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, независимость аудитора подразумевает независимость мышления и поведения. На мнение аудитора не должны влиять факторы, способные скомпрометировать его профессиональное суждение. Аудитор обязан действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм. В своем поведении ему следует избегать компрометирующих ситуаций и обстоятельств.

Описать все  возможные угрозы независимости  и меры предосторожности невозможно. Поэтому в правилах сформулирован  концептуальный подход к соблюдению требований о независимости. В соответствии с ним аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость и предпринимать меры предосторожности.

В Правилах приведены  типичные ситуации и обстоятельства, угрожающие независимости аудитора. Например, наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице; получение от него займа или поручительства (в том числе членом семьи аудитора); тесные деловые взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Угрожать независимости также могут родство или личные взаимоотношения между участником аудиторской группы и руководителем аудируемого лица; трудовые отношения; недавнее оказание услуг. Особое внимание следует уделять сумме вознаграждения за аудит (ее значимость, наличие задолженности).

Указаны меры предосторожности, устраняющие угрозы независимости  или сводящие их до приемлемого уровня.

Правила обязательны  для всех участников аудиторских  групп и аудиторских организаций, в том числе сетевых, во всех случаях  выполнения заданий (аудит, обзорная проверка).

 

 

 

Список использованных источников

1.Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Правила  независимости аудиторов и аудиторских  организаций (одобрены Советом  по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6)

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N 4)

4. Соколова Е.С. ОСНОВЫ АУДИТА: Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008.

5. http://auditrf.ru/