Нормативно-правовое обеспечение учта расчётов по налогам и сборам

     Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов организации по налогам и сборам. 

     1.1 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организаций 

    Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производится за счет:

-затрат на  производство (расходов на продажу)  – земельный налог. В этом  случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

  Земельный налог - это основной вид земельных  платежей.

   Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

   Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

Не признаются объектом следующие участки:

- занятые особо  ценными объектами культурного  наследия;

- земельные участки,  используемые под нужды обороны,  безопасности, таможенных нужд;

- земельные  участки в пределах лесных  фондов;

- земельные  участки, находящиеся в государственной  собственности.

    Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

   Учет  плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

   Ставки  налога устанавливаются в твердой  сумме за единицу земельной площади. Местные органы законодательной  власти вправе снижать или повышать (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога.

   Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в пределах установленных норм отвода, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных для данных административно - территориальных образований.

   Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей,

расположенных в городах и поселках, сверх  установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в  размере 15%, а свыше двойной нормы  –

по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

   Уплата  налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. При желании плательщик может уплатить налог досрочно, но одним платежом - до 15 сентября.

   За  счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог.

   Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

   Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств.

   Сумма налога в отношении каждого транспортного  средства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

     Порядок исчисления налога зависит  от статуса налогоплательщика.  Налогоплательщик-организация исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков — физических лиц — осуществляют налоговые органы.  

2. Учет  расчетов по налогам  и сборам, возмещаемых  из выручки

   Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную стоимость, Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и на счете 18 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

   НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

     Налогоплательщиками НДС являются  организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ.

    Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

     Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:

     1. Реализация товаров (работ, услуг)  на территории РБ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

      2. Передача на территории РБ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание  

объектов  здравоохранения, домов престарелых  и инвалидов, объектов культуры и  спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и  поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ.

Следует учитывать  особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и  уплаты в бюджет НДС:

      - суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ( по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»;

     - в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     НДС уплачивается тремя способами:

• уплата по декларации;
• уплата у источника (через налогового агента);
• кадастровый способ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за

три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как  облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

     Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) по НДС 

составляет  либо один месяц, либо один квартал. Налоговый  период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

     Акциз- сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.

     Акцизы  учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Акцизы».

     Перечень  товаров облагаемых акцизом: спирт  этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная  продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

     Налогоплательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РБ.

     Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РБ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РБ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость

       реализованных (переданных) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, вычетам подлежат суммы  акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате  

покупателями  подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

     Уплата  акцизов в соответствующие бюджеты  осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. 
 
 

3. Учет  расчетов по налогам  и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли

     Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) – налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

     Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РБ.

     Для целей налогообложения принимается  среднегодовая стоимость имущества организации.

     Конкретные  ставки по налогу на имущество предприятий  устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РБ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

     Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

     - имущество бюджетных организаций,  органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Государственного фонда занятости, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

     - имущество коллегии адвокатов  и их структурных подразделений;

     - имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% общего объема выручки);

     - имущество, используемое исключительно  для нужд образования;

     - имущество религиозных организаций;

     - имущество организаций народных  художественных промыслов;

     - имущество общественных организаций  инвалидов, а также организаций, 

в которых инвалиды составляют не менее 50% общей численности работающих;

     - имущество научно - исследовательских  организаций и государственных  научных центров;

     - имущество организаций, исполняющих  уголовные наказания;

     - объекты жилья, социально - культурной  сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

     - имущество, используемое для создания  сезонных запасов.

     Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления  квартальной отчетности, а по годовым  расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год.

     Налог на рекламу взимается по Закону РБ "О рекламе".

     Рекламой  считается любая форма публичного представления товаров,  

работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам не относятся:

     - изготовление и распространение  информационных вывесок о режиме  работы и правилах обслуживания  потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации  товаров, включая витрины;

     - изготовление и распространение  объявлений и извещений об  изменении местонахождения организаций,  номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

     - изготовление и размещение объявлений  органов государственной власти  и управления.

     Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним  относятся юридические лица любых форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

     Объектом  налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению рекламной продукции.

     Ставка  налога установлена в размере 5% стоимости  услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.

     Не  облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций инвалидов.

       Налог уплачивают рекламные агентства,  выполняющие работы по рекламе продукции. Плательщики рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают в сроки, установленные органами местной власти. 

4. Учет  расчетов по налогу на доходы физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица, а  также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РБ.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, полученные:

     - резидентами - от всех источников, как на территории РБ, так и  за ее пределами;

     - нерезидентами - от источников  в РБ.

     Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на  
 

сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому  виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

-вознаграждения  за труд

-доходы от  реализации 

- страховые  выплаты при наступлении страхового  случая

- доходы от  сдачи в аренду имущества.

     - доходы полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

     - все виды государственных пособий  (за исключением по временной  нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.

     - пенсии, стипендии установленные  законодательством.

     - все выплаты физическим лицам  в пределах норм установленных  государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием

     - алименты, суммы премий, грандов  для поддержки науки и образования.

Стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  только одним работодателем, причем только по заявлению работника, свидетельства  о рождении ребенка и справки  с места учебы. В случае если сотрудник  устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.

     Процентные  доходы по вкладам в банках с суммы превышающей доход, рассчитанный по ставке Ц.Б , 9% по валютным вкладам, суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования заключенный на срок менее 5 лет.

Ставка 30% в отношении доходов, полученных налоговыми резидентами.

9% - дивиденды  по акциям предприятия, проценты  по облигациям.