Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Объекты учета затрат и объекты калькулирования

Объекты учета затрат и объекты калькулирования

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства.

На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.

Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышение урожайности зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко разграничиваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Производство в растениеводстве – не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты должны быть разграничены по видам выполненных работ.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.

Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть организован в разрезе этих подразделений.

Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью предприятия.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.

Согласно Рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий объектами учета производственных затрат первой группы являются: зерновые и зернобобовые культуры; крупяные культуры; технические культуры; клубнеплодные культуры; овощные культуры открытого грунта; кормовые культуры; плодовые и ягодные культуры.

Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства. В данной группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), многолетние травы посева весны и осени отчетного года, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, прочие работы незавершенного производства (по видам). Затраты на конец года, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают фактические расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей. В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

Четвертая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства неразрывно связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы, ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве самостоятельных объектов учета связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов спряженной и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы.

Затраты должны группироваться: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции.

Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, который на предприятии невозможно разложить на составные части.

Подразделения затрат по статьям калькуляции используется для аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такое подразделение осуществляется по роли затрат в производственном процессе и предполагает их группировку на 2 части: основные производственные затраты и расходы на обслуживание производства и управление им.

Классификация и учет производственных затрат в растениеводстве

Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты [2].

Следует отметить, что традиционно для целей управления затратами применяется группировка их по двум признакам:

экономическим элементам;

калькуляционным статьям.

Экономические элементы затрат представляют собой укрупненную группировку по пяти элементам, предусматривающую объединение отдельных затрат по признаку их однородности, независимо от того, где и на что они произведены.

Калькуляционные статьи затрат представляют собой группировку производственных элементов затрат, которые показывают роль, назначение, взаимосвязь с объектом готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и другими факторами.

Рассмотрим экономическое содержание калькуляционных статей затрат в контексте с организацией бухгалтерского учета производства.

Для учета затрат и выхода продукции (работ, услуг) основного производства в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотрен главный счет 20 «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу является активным, а по содержанию – затратным и калькуляционным, относящимся к группе счетов по учету затрат на производство.

По субсчету 20-1 «Растениеводство» открываются следующие основные аналитические счета:

по наименованию калькулируемых культур (пшеница озимая, рис, горох и т.д.);
по наименованию калькулируемых групп культур (овощи открытого грунта, семечковые культуры и т.д.)

Объекты бухгалтерского учета не всегда совпадают с объектами калькуляции. Так, например, по многолетним насаждениям по объекту бухгалтерского учета «Семечковые культуры» (аналитический счет) учитываются затраты и выход продукции яблок, груш и других семечковых плодов.

Кроме основных аналитических счетов, открываются промежуточные счета, как самостоятельные объекты учета определенных видов затрат в растениеводстве:

по видам сельскохозяйственных работ в том случае, если неизвестно, под какие культуры производятся затраты (подъем зяби, снегозадержание в 4-м квартале и т.д.);
амортизация и затраты на ремонт основных средств, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища и другое);
затраты по орошению, подлежащие распределению, т.е. такие затраты, которые не могут быть в течении определенного периода отнесены непосредственно на калькулируемые культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях;
затраты по осушению, подлежащие распределению, то есть такие затраты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на калькулируемые культуры (группы культур), возделываемые на осушенных землях;
силосование – для учета затрат по закладке силоса;
сенажирование – для учета затрат по заготовке сенажа;
заготовка витаминно-травяной муки – для учета затрат по заготовке витаминно-травяной муки.

Затраты на основных и промежуточных счетах группируются в соответствии с типовой номенклатурой затрат калькулирования статей.

Затраты, учтенные на промежуточных счетах, полностью распределяются пропорционально базе распределения, предусмотренной в Учетной политике организации.

По дебетовой стороне аналитических счетов лавного счета «20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» учитываются затраты по следующим калькуляционным статьям (для целей управленческого учета), входящих в состав экономических элементов (для целей финансового учета).

По статье «Сырье и материалы» учитывается стоимость израсходованных семян и посадочного материала без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева. Стоимость израсходованных семян и посадочного материалы должна найти свое отражение в натуральных измерителях и денежном выражении. Семена и посадочный материал собственного производства текущего года списывается по плановой себестоимости.

После окончания календарного года плановая себестоимость израсходованных семян и посадочного материала доводится до фактической себестоимости.

Семена и посадочный материал собственного производства урожая прошлых лет списываются по фактической себестоимости.

Покупные семена и посадочный материал списывается в оценке, предусмотренной в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и закрепленные в Учетной политике организации:

по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения;
по себестоимости последних по времени приобретения;
по учетным ценам с учетом отклонения от фактической стоимости.

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 43 «Готовая продукция»,

10 «Материалы».

Удобрения подразделяются на минеральные и органические. Органические удобрения списываются по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные – по стоимости их приобретения с учетом затрат на их доставку в хозяйство. При списании органических удобрений собственного производства составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 10 «Материалы»,

20-2 «Животноводство» - при списании навоза, полученного от продуктивного скота и птицы,

23-5 «Гужевой транспорт» - при списании навоза, полу- ченного от рабочего скота.

Нефтепродукты – по этой статье учитывается стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных тракторами и другими сельскохозяйственными машинами при выполнений работ. Списание стоимости израсходованных нефтепродуктов производится аналогично порядку, принятому для списания покупных материалов. Отнесение стоимости израсходованных нефтепродуктов на объекты калькуляции в растениеводстве:

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 10-3 «Топливо»,

23-4 «Содержание и эксплуатация машино-тракторного парка»

В статью «Расходы на оплату труда» включают все виды оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящиеся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции растениеводства. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся оплата труда трактористов за подготовку почвы к посеву (посадке), обработку, уборку урожая, а также транспортные работы по данной культуре. По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда, премии за производственные результаты; компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен и т. п. В данную статью включают выплаты компенсирующего характера; оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков; оплату труда работникам за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

При начислении оплаты труда работникам, занятым на основном производстве, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении оплаты труда трактористам, работавшим на сельскохозяйственных работах в растениеводстве, целесообразно использовать субсчет 23-4 «Содержание и эксплуатация МТП»:

Дебет 23-4 «Содержание и эксплуатация МТП».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

И одновременно:

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 23-4 «Содержание и эксплуатация МТП».

В статью «Оплата труда» многие сельскохозяйственные организации включают отчисления в резерв предстоящих отпусков. Размер отчислений определяется процентным соотношением суммы предстоящей оплаты отпусков к фонду заработной платы.

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» одновременно с начислением оплаты труда производятся обязательные отчисления в единый социальный налог.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что в состав единого социального налога, зачисляемого в состав государственных внебюджетных фондов: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию».

По статье "Содержание и эксплуатация основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных средств, используемых в растениеводстве. По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе субсчета 20-1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве).

При начислении амортизации производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

а также:

Дебет 23-4 «Содержание и эксплуатация МТП».

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

И одновременно:

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 23-4 «Содержание и эксплуатация МТП».

По статье ″Прочие затраты″ можно подразделить на две группы: прочие прямые (основные) затраты, накладные расходы. В состав прочих прямых затрат могут быть следующие калькуляционные статьи: страховые платежи, налоги, сборы и платежи в бюджет.

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

68 «Расчеты по налогам и сборам».

В состав накладных расходов могут быть выделены две статьи:

Общепроизводственные расходы растениеводства;

Общехозяйственные расходы.

В статье затраты по организации производства и управлению учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы растениеводства» пропорционально установленной базе (пропорционально прямым затратам или пропорционально прямым затратам без учета стоимости семян). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет 20-1 «Растениеводство».

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы».

По кредитовой стороне субсчета 20-1 «Растениеводство» учитывается выход основной, сопряженной и побочной продукции.

Основной продукцией является та, для которой создано данное производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственных культур.

Два и более видов основной продукции, получаемые при возделывании сельскохозяйственной культуры, называются сопряженной продукцией (зерно пшеницы и зерноотходы, при производстве трав – сено, семена, зеленая масса и солома).

Основную и сопряженную продукцию растениеводства принимают к учету в течение года по плановой себестоимости и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет 43 «Готовая продукция».

Кредит 20-1 «Растениеводство».

Побочную продукцию получают одновременно с получением основной и сопряженной продукцией в результате технологического процесса возделывания сельскохозяйственных культур, например, солома зерновых культур, ботва свеклы и т.д.

Побочная продукция используется в основном как корм для скота и для других нужд и принимается к учету по фактической себестоимости:

Дебет 10 «Материалы».

Кредит 20-1 «Растениеводство».

После окончания календарного года должна быть проведена определенная работа, связанная с подготовкой к исчислению фактической себестоимости основной и сопряженной продукции растениеводства.

Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет (посев озимых зерновых, многолетние травы посева прошлых лет, многолетние беспокровные посевы весны и осени отчетного года, многолетние подпокровные посевы весны и осени отчетного года).

Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются, т. е. затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под продукцию текущего года. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учете будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года.

Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева [8,c.15].

Cпособы исчисления себестоимости продукции растениеводства

Одним из основных экономических показателей, характеризующих результаты производственной деятельности, является себестоимость готовой продукции (работ, услуг), которая определяется по данным аналитических счетов главного счета 20 «Основное производство». Общая сумма затрат по отдельным объектам учета складывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры (группы культур), так и из затрат, распределяемых после окончания отчетного периода.

Себестоимость всей произведенной продукции исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало отчетного периода и затратами за отчетный период за минусом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, что может быть представлено следующей формулой:

С_п = (НП_ноп + З_оп) - НП_коп, (1)

где С_п – себестоимость произведенной продукции (основной, сопряженной, побочной);

НП_ноп – незавершенное производство на начало отчетного периода;

З_оп – затраты отчетного периода;

НП_коп – незавершенное производство на конец отчетного периода.

Определив себестоимость всей произведенной продукции, необходимо исчислить себестоимость единицы продукции.

Под калькуляцией следует понимать исчисление себестоимости единицы готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В зависимости от цели и времени составления калькуляции следует подразделять на 2 вида: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до производства готовой продукции.

Последующие калькуляции производятся после получения от производства готовой продукции.

К предварительным калькуляциям относятся плановая, сметная и провизорная.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования 📙 Реферат → 🆔 171459