Облік нематеріальних активів підприємств

МІНІСТЕРСТВО НАУКИ ТА ОСВІТИ УКРАЇНИ

ДОНЕЦЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ  УПРАВЛІННЯ

КАФЕДРА ОБЛІКУ І АУДИТУ

 

 

 

 

 

 

Реферат з дисципліни «Бухгалтерський облік»

на тему «Облік нематеріальних активів підприємства»

 

 

Виконала

Студентка 2 курсу

Групи МО (УПП) – 08 – 1

Курадовець Оксана

 

Перевірила

Ст.. викл. Єрмішова С.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Донецьк 2010

 

 

Зміст

 

Визначення  та умови визнання об’єкту дослідження  згідно нормативному законодавству 3

Методика  формування вартості об’єкта дослідження 5

Порядок документального  забезпечення обліку об’єкта дослідження 8

Синтетичний та аналітичний облік операцій з  об’єктом дослідження 12

Перечень  використаної літератури 24

 

 

 

Визначення  та умови визнання об’єкту дослідження  згідно нормативному законодавству

 

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття  інформації про них у фінансовій звітності визначає П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”.

Норми П(С)БО 8 „Нематеріальні активи” застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

Відповідно до даного положення,

Нематеріальний  актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних цілей чи надання в оренду іншим особам.

Норми П(С)БО 8 „Нематеріальні активи” застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних установ).

Відповідно до даного положення  нематеріальний актив — це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується  підприємством з метою використання більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. Вартість нематеріального активу (як, власне, і будь-якого іншого) має бути достовірно визначена.

Таким чином, процес прийняття  рішення з приводу віднесення активу до складу нематеріальних можна схематично зобразити наступним чином (рис. 1.1):

           

                        Рисунок 1. Ознаки нематеріальних активів

Зазначена у визначенні можливість ідентифікації означає, що актив  можна розпізнати, як самостійну одиницю. Ідентифікований актив — це актив, який може бути розпізнаний у ряді інших активів, мати свої, лише йому властиві ознаки та характеристики.

Такий актив можна використовувати  незалежно або у сукупності з  іншими активами, відокремлювати від підприємства (продавати, передавати у користування тощо).

Тобто, по відношенню до конкретного  об’єкту нематеріальних активів  повинна існувати можливість вилучення його з сукупного майна, зафіксованого на балансі підприємства, відокремлення його від інших активів і розпорядження ним. До складу нематеріальних активів, наприклад, не можуть бути віднесені інтелектуальні та ділові якості людини, її кваліфікацію та здатність до праці, оскільки вони виступають невідокремленою частиною свого носія і не можуть бути використані без нього.

Здатність приносити економічні вигоди — це потенціал, який може сприяти  надходженню на підприємство (прямо або непрямо) грошових коштів та їх еквівалентів.

Таким чином можна сказати, що склад нематеріальних активів  — це сукупність прав підприємства розпоряджатися об’єктами інтелектуальної  та промислової власності та переваг  підприємства у порівнянні з іншими суб’єктами підприємницької діяльності.

Отже, роблячи висновок з  цієї частини роботи, потрібно чітко  уяснити, що:

1. нематеріальними активами є права на ті або інші об’єкти нематеріального характеру, а не самі об’єкти;
2. права, що визначаються як нематеріальні активи, можуть виникати тільки з договорів (авторський договір, ліцензійний договір, договір закупівлі-продажу тощо), оскільки саме зі змісту договорів випливає, що підприємство набуває тих або інших прав і привілеїв. У цьому випадку дуже важливо, щоб у договорі були чітко визначені умови, при яких особа, що придбає ці права, може ними користуватися;
3. права, що зараховуються на баланс як необоротні нематеріальні активи — це тільки ті права, що забезпечують можливість одержання в майбутньому багатократної економічної вигоди.

Група нематеріальних активів  — це сукупність нематеріальних активів  однотипних за призначенням та умовами використання.

У відповідності до п. 5 П(С)БО 8 нематеріальні активи поділяються  на:

1. Права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо).
2. Права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо).
3. Права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо).
4. Права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, „ноу-хау”, захист від недобросовісної конкуренції тощо).
5. Авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо).
6. Гудвіл.
7. Інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Методика  формування вартості об’єкта дослідження

 

Придбаний або одержаний  нематеріальний актив (як і кожний інший  актив) відображають у балансі, якщо існує вірогідність одержання майбутніх  економічних вигод від його використання і вартість цього активу може бути достовірно визначена.

Нематеріальні активи надходять  на підприємство в результаті:

1. Придбання:
1. за грошові кошти;
2. за бартером.
2. Одержання як внеску засновника до статутного фонду підприємства.
3. Самостійного виготовлення об’єкта нематеріальних активів.
4. Безоплатного одержання об’єкта нематеріальних активів.

Нематеріальний актив, одержаний  у результаті розробки , відображають у балансі за умов, що підприємство має:

3. намір, технічну спроможність і ресурси для доведення нематеріального активу до стану придатності для реалізації або використання;
4. можливість одержання майбутніх економічних вигод від його реалізації або використання;
5. можливість одержання майбутніх економічних вигод від його реалізації або використання;
6. інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних із його розробкою.

Якщо нематеріальний актив  не відповідає зазначеним критеріям  визнання, витрати, пов’язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони здійснювалися, без визнання таких витрат у майбутнього нематеріальним активом.

Не визнаються активом  і відображаються у витратах того звітного періоду, протягом якого вони здійснювалися, без визнання таких  витрат у майбутньому нематеріальним активом.

Не визнаються активом  і відображаються у витратах того звітного періоду, протягом якого вони здійснювалися:

7. витрати на дослідження:
8. витрати на підготовку та перепідготовку кадрів;
9. витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
10. витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
11. витрати на підвищення ділової репутації підприємства (гудвіл), вартість видань.

Придбані (створені) нематеріальні  активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім одержаних торгових знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають компенсації, та інших витрат, які безпосередньо  пов’язані з його придбанням і  доведенням до стану придатності  для використання за призначенням. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, які придбано (створено) цілком або частково за рахунок банківського кредиту.

Первісна вартість нематеріального  активу, придбаного в результаті обміну на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального  активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу  вартість, первісною вартістю нематеріального  активу, одержаного в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість, а різницю включають до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Первісна вартість нематеріального  активу, придбаного в обмін (або частковий  обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального  активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їхніх еквівалентів, яку було передано (одержано) під  час обміну.

Первісною вартістю безоплатно одержаних нематеріальних активів  є їхня справедлива  вартість на дату одержання.

Первісною вартістю нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається їхня справедлива  вартість, узгоджена засновниками (учасниками) підприємства.

Нематеріальні активи, одержані внаслідок об’єднання підприємств, оцінюються за їхньою справедливою вартістю.

Первісна вартість окремого об’єкта нематеріальних активів, оплачених  загальною сумою, визначається розподілом сплаченої суми пропорційно справедливої вартості кожного з придбаних  об’єктів.

Первісна вартість нематеріального  активу, створеного підприємством, складається  з прямих витрат на оплату праці, прямих матеріальних витрат, інших витрат, які безпосередньо пов’язані  зі створенням цього нематеріального  активу та доведенням його до стану  придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій).

Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних з удосконаленням цих  активів і підвищенням їхніх  можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню початково  очікуваних майбутніх економічних  вигод від його використання, включають  до витрат звітного періоду.

Витрати, що здійснюються для  утримання об’єкта в придатному для використання стані та одержання  початково визначеного розміру  майбутніх економічних вигод  від його використання, включають  до витрат звітного періоду.

Відображення операцій, пов’язаних із нематеріальними активами, на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 1.

 

№	Зміст операції	Кореспонденція  рахунків
		Дебет	Кредит
1	Придбано нематеріальні  активи (на умовах авансової  оплати) на суму за договором на суму без ПДВ на суму ПДВ	154 644	631 631
2	Зараховано придбаний  об’єкт до нематеріальних активів	12	154
3	Відображено витрати на утримання  програмного забезпечення для власних  потреб	12	20 65 66
4	Зараховано до складу нематеріальних активів програмне забезпечення, створене власними силами	125	154
5	Відображено витрати на дослідження  можливостей технічного удосконалення  виробництва	941	20 65 66
6	Відображають витрати  на модернізацію програмного забезпечення	154	20 65 66
7	Обчислено витрати на модернізацію програмного забезпечення у складі нематеріальних активів	125	154

Таблиця 1

Порядок документального забезпечення обліку об’єкта дослідження

 

Обов’язковою ознакою  нематеріального активу є відсутність  матеріальної форми по відношенню до будь-якого об’єкту, що приймається  на облік, проте, повинні бути документи, що його ідентифікують, тобто підтверджують  існування самого об’єкту та права  підприємства на його використання в  тій чи іншій формі.

До таких документів відносяться, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують  ті чи інші майнові права підприємства.

Зарахування нематеріального  активу на баланс здійснюється на підставі акту про його отримання, після оформлення картки обліку НМА. В акті, зокрема, мають бути зазначені:

1. назва підприємства;
2. назва об’єкту нематеріальних активів;
3. його коротка характеристика;
4. структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде використовуватись;
5. спосіб придбання нематеріального активу;
6. термін корисного використання;
7. перелік документації, яка свідчить про придбання (створення) нематеріального активу;
8. висновок комісії з обґрунтуванням терміну корисного використання НМА;
9. відомості про матеріальні носії, на яких НМА був отриманий.

Права на „ноу-хау” виділені в особливу групу нематеріальних активів, Для того, щоб можна було обліковувати „ноу-хау” як об’єкти  нематеріальних активів, необхідна  наявність наступних документів:

1. документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад кошториси витрат;
2. актів приймання-передачі для обліку введення об’єктів в експлуатацію;
3. положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;
4. наказів про віднесення конкретних об’єктів до „ноу-хау”;
5. протоколів визначення строків корисного використання об’єктів „ноу-хау”.

Для документування операцій з обліку нематеріальних активів  використовують типові форми документів для обліку основних засобів, до яких додаються документи, що описують сам  об’єкт або порядок його використання, а також документи, що підтверджують  ті або інші майнові права підприємства. Наприклад, у випадку придбання  будь-яких авторських прав відображення їх в обліку може бути здійснене  лише на підставі договору з юридичною  або фізичною особою — продавцем  цих авторських прав.

Документальне оформлення в  обліку надходження нематеріальних активів залежить від того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших осіб.

Рисунок 2. Документальне оформлення нематеріальних активів

 

    На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” — журнал-ордер № 15 (див. табл. 2 та 3).

Журнал-ордер № 13

за _________ 200__ року

№  запису	Підстава і  зміст запису	З кредиту рахунку 12 у дебет рахунків							Разом по кредиту 12
		13	16	37	42	94	97	99
1	Акт приймання-передачі		2300						2300
2	Акт приймання-передачі				5100				5100
3	Довідка бухгалтерії	500							500
4	Акт переоцінки						2200		2200
5	Довідка бухгалтерії					1350			1350
6	Акт приймання-передачі			2200					2200
7	Акт ліквідації							2600	2600
РАЗОМ:		500	2300	2200	5100	1350	2200	2600	16250

Таблиця 2

Журнал-ордер № 15

за _________ 200__ року

№  запису	Підстава і  зміст запису	З кредиту рахунку 19 у дебет рахунків							Разом по кредиту 19
		14	37	385	та інші
1	Розрахунок бухгалтерії	25000							25000
2	Розрахунок бухгалтерії		37500						37500
3	Розрахунок бухгалтерії			2300					2300
РАЗОМ:		25000	37500	2300					64800

Таблиця 3

 

У Балансі нематеріальні  активи відображаються наступним чином (табл. 4):

Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, 
за якими відображаються нематеріальні активи 
(крім суб’єктів малого підприємництва та іноземних представництв)

Актив	Код  рядка	Підстава для  заповнення  (рахунки та субрахунки за новим Планом рахунків)
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи
залишкова вартість	010	Різниця між сумами за рядком 011 та 012
первісна вартість	011	Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи”
знос	012	Сальдо субрахунку 133 „Знос  нематеріальних активів”
Незавершене будівництво	020	Сальдо рахунку 15 „Капітальні  інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
…	…	…
Усього за розділом І	080	…

Таблиця 4

Синтетичний та аналітичний облік операцій з  об’єктом дослідження

 

      Синтетичний облік нематеріальних активів.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух  нематеріальних активів призначено активний рахунок 12 “Нематеріальні активи”.

На дебеті рахунка 12 відображають придбання або одержання у  результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною  вартістю, і суму дооцінки таких  активів, на кредиті – вибуття  нематеріальних активів унаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості одержання підприємством у майбутньому економічних вигод від їхнього використання, а також суму уцінки нематеріальних активів.

Рахунок 12 “Нематеріальні актив” має такі субрахунки:

121 “Права користування  природними ресурсами”;

122 “Права користування  майном”;

123 “Права на знаки  для товарів і послуг”;

124 “Права на об’єкти  промислової власності”;

125 “Авторські та суміжні  з ними права;”

126 “Гудвіл”;

127 “Інші нематеріальні  активи”.

На субрахунку 121 ведеться облік наявності об’єктів права  користування ресурсами природного середовища. До них належать: права  користування надрами, іншими ресурсами  природного середовища,  геологічною  та іншою інформацією про природне середовище.

На субрахунку 122 ведеться облік наявності прав користування майном (право користування земельною  ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень та ін.)

На субрахунку 123 ведеться облік наявності прав на знаки  для товарів і послуг (товарні  знаки, торгові марки, фірмові назви  та ін.).

На субрахунку 124 ведеться облік наявності прав на об’єкти  промислової власності (права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, види рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції  ті ін.).

На субрахунку 125 ведеться облік авторських і суміжних із ними прав (права на літературні й музичні  твори, комп’ютерні програми, бази даних та ін.).

На субрахунку 126 ведеться облік гудвілу (різниці між балансовою вартістю чистих активів підприємства і вартістю його придбання). Вартість придбання відображає вартість підприємства з урахуванням кращих управлінських  якостей, домінуючої позиції на ринку  товарів (робіт, послуг), нових технологій та ін.

На субрахунку 127 ведеться облік інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права  на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв  тощо).

Аналітичний облік НМА

Аналітичний облік організовується  за видами нематеріальних активів та інвентарними об’єктами, на кожний з  яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

                Облік капітальних інвестицій у придбання (створення) НМА

Порядок облікових записів  щодо надходження нематеріальних активів  визначається виходячи з джерела  такого надходження. Підприємства можуть створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти, одержувати безкоштовно, в обмін  на інші об’єкти або в якості внеску до статутного капіталу.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”.

Придбання в  обмін на інші об’єкти

При придбанні нематеріального  активу в обмін на подібні об’єкти  первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального  активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального  активу, придбаного в обмін (або частковий  обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Створення власними силами

Розглянемо дане питання  на прикладі створення нематеріального  об’єкту промислової власності. Загальну схему облікових операцій наведено у табл. 5:

Таблиця 5

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Нараховуються витрати, понесені впродовж розробок у зв’язку зі створенням НМА	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	13 „Знос необор. активів”	35270
			20 „Виробничі запаси”
			та інші рах. елементів  витрат
2	Сплачено збір за дії, пов’язані з охороною прав на об’єкт промислової власності	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	311 „Поточні рахунки у національній валюті”	85
3	Зараховано сплачений  збір до складу капітальних інвестицій	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	377 „Розрахунки з іншими дебіторами”	85
4	Нараховано винагороду автору — штатному робітнику підприємства	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	661 „Розрахунки за заробітною платою”	4500
5	Нараховано збори до відповідних  фондів (37% + 2,0 %)	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	65 „Розрахунки за страхуванням”	1755
6	Право на об’єкт промислової  власності зараховується до складу НМА	124 „Права на об’єкти промислової власності”	154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”	41610