Общая характеристика прямых налогов

Введение

 Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Все существенные моменты, входящие в определение налога, наиболее ясно выступают в прямых налогах.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т. п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины).

При устройстве прямых налогов самым  существенным моментом является оценка объектов обложения. Эта операция называется податным кадастром, который всегда должен предшествовать распределению и взиманию прямых налогов.

Для оценки объектов прямых налогов  можно прибегать к трем различным  приемам: 1) к самопоказаниям плательщиков, 2) к оценке по определенным признакам, 3) к оценке в каждом отдельном случае административными органами или смешанными комиссиями из членов от правительства и от самих плательщиков.

Ни один из перечисленных способов не гарантирует абсолютной точности и равномерности обложения; но наиболее обеспечивает таковую оценка в смешанных комиссиях.

При самопоказаниях неизбежны обманы и сообщения неверных данных, так  что более добросовестные плательщики  будут обложены тяжелее, чем менее  честные. Вследствие этого, система самопоказаний вредно отзывается на народной нравственности.

Всякая оценка имуществ и доходов  по каким-либо внешним признакам  может быть верна только приблизительно, так как в каждом отдельном  случае обложения на тяжесть последнего влияет целый ряд индивидуальных обстоятельств места и времени. В обложении же по известным признакам нельзя принимать во внимание всех этих особенностей. К тому же принятие тех или иных признаков за масштаб обложения - дело вполне произвольное.

Цель работы состоит в изучении места прямых налогов в доходах федерального бюджета страны. Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построены взаимоотношения между субъектами хозяйствования и государством по взиманию части дохода через налоги, а в особенности через механизм налога на прибыль, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Как и в большинстве развитых странах мира в налоговой системе Российской Федерации огромная роль отводится прямым налогам.

В настоящее время эта тема наиболее актуальна, так как происходит снижение в доходах бюджета удельного веса прямых налогов. Этот процесс закономерен, поскольку отражает происходящие в экономике процессы.

Задачами исследования этой работы явились:

- сущность прямого  налогообложения в Российской  Федерации и за рубежом, а  также характеристика основных  прямых налогов, поступающих в  федеральный бюджета России.

- место прямых налогов  в налоговой системе РФ;

- пути решения проблем  собираемости прямых налогов.

Предметом исследования выступают прямые налоги федерального бюджета российской Федерации.

1. Общая характеристика прямых налогов

Выделяют 2 категории  прямых налогов: 1) налоги на доходы 2) налоги на источники доходов. Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовой  налоги, налоги на доходы от денежных капиталов  на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог.

К личным налогам относятся  также налог на имущество и налог на наследство и дарение. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.

Каждый из этих видов  налогов, в свою очередь, распадается  на несколько отдельных налогов, именно личные налоги могут простираться на способность человека к физическому труду, на его специальные познания, т. е. способность к труду профессиональному и т. д., - имущественные налоги могут простираться: 1) на недвижимые имущества, т. е. на земли и дома, 2) на движимые имущества.

По способу взимания различаются раскладочные и окладные прямые налоги.

Первые назначаются  в определенной сумме с целой  группы плательщиков, а эти последние  распределяют их между собой. Иногда для всего государства назначается  сумма, какая должна быть собрана  налогом, затем эта сумма распределяется между отдельными провинциями или губерниями, потом между более мелкими административными делениями и, наконец, между отдельными плательщиками.

Раскладочный способ взимания налогов часто бывает соединен с круговой ответственностью плательщиков за их поступление.

Этот способ взимания налогов обеспечивает казне верный доход, но он нарушает определенность обложения по отношению к отдельным  плательщикам.

Окладные или долевые  налоги взимаются с каждого плательщика  в отдельности. Окладной способ взимания налогов требует более сложной организации, но зато он дает возможность достигнуть большей равномерности в обложении.

Многие видят в налогах  лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

Налоговые поступления  составляют преобладающую часть  доходов бюджетов всех уровней. Налоговая  нагрузка на российскую экономику, по официальным данным, составляет около 23-24% ВВП, а вместе с внебюджетными  фондами социального характера - более 30%. Это средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 40-45% ВВП.

Изменение соотношения  налоговых доходов и ВВП, а  также структуры налоговых поступлений  объясняется многочисленными новшествами, вносимыми в законодательство и  нормативные акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и нормативной базы налогообложения препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

На величину налоговых  поступлений в бюджет влияют объем  производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.

Хронический недобор  налогов стал одной из главных  причин разразившегося в августе 1998 г. финансового кризиса - налоговых  поступлений становилось все меньше и меньше. Это привело к росту государственного долга (внутреннего и внешнего) и к невозможности дальнейшего его обслуживания.

Поступление многих налогов  существенно зависит от платежно-расчетных  отношений в народном хозяйстве. Рост дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий) приводит к сокращению реализации и прибыли и, следовательно, к падению реальных налоговых поступлений. Сокращение дебиторской задолженности ведет к обратному процессу.

Однако сама дебиторская  задолженность обесценивается под влиянием инфляции. Чем выше эта задолженность, тем больше ее абсолютное обесценение и соответственно меньше реальные налоговые поступления (при том же уровне инфляции). От размера просроченной дебиторской задолженности существенно зависят неплатежи предприятий бюджету, поскольку их неплатежеспособность непосредственно сказывается на платежеспособности кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом.

Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются по каждому налогу (сбору). Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или на нестоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Термин применяется и в обобщенном смысле - как суммарная в денежном выражении потенциальная основа налогообложения предприятия, региона или страны в целом.

Если принять во внимание, что инфляция составляла в  2008 г. – 141 %, в 2009 г. – 25 %, в 2010 г. - около 11%, то виден рост налоговых доходов по 2010 г. включительно не только в номинальном, но и в реальном выражении. В условиях экономического спада это свидетельствовало о постепенном повышении эффективности налоговой системы.

Таблица 1.

Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд рублей

Как наглядно видно из таблицы налоги с физических лиц занимают довольно существенные позиции в доходах консолидированного бюджета. Так на протяжении многих лет «Подоходный налог с физических лиц» занимает 3-ие место, уступая только НДС и Налогу на прибыль. «Налог на имущество предприятий и физических лиц» занимает 5-ое место.

Проблематика взимания прямых налогов в бюджет государства будет рассмотрена далее.

§ 2. Виды и классификация прямых налогов

1. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

В ныне действующей в  России налоговой системе налог  на прибыль предприятий и организаций  занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль  несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 2008 по 2010г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5% (см. табл.2). Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 2010г. были ниже определенных в плане на 30% и более.

Существенное влияние на поступление налога на прибыль в бюджет за указанный в табл.2 период оказывал кризис неплатежей и общий спад производства. И, если учесть, что за 2008 год прибыль предприятий в среднем по России сократилась на 40%, можно с уверенностью сказать, что поступления в бюджет налога на прибыль будут уменьшаться.

Взимание налога на прибыль  осуществляется в соответствии федеральным законодательством. Таким образом, данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был  введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного  целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 3).

Таблица 3.

Классификация налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются:

• предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
• коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, и другие кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка РФ на осуществление отдельных банковских операций, а также Банк Внешней торговли РФ;
• ЦБ РФ и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения;
• страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.

По предприятиям, в  состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, расчет суммы налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой  пропорционально их среднесписочной численности(или фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Объектом обложения налогом на прибыль является конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (Прд):

Прп = Врп - Нкосв - Срп , где

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей налогообложения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции.

Нкосв - косвенные налоги в выручке (НДС, акциз, налог с продаж, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные таможенные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Для целей налогообложения цен товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В себестоимость приобретенной  продукции включаются стоимость  приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные  расходы.

• Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и порядок формирования   финансовых   результатов,   учитываемых   при   расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, эачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19% (в Москве ставка -19%).

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих  видов доходов:

1.Доходов видеосалонов, от видеопоказа.

 Доходы, указанные  в данном пункте, облагаются налогом  по ставке 70    процентов. Налог от указанных видов доходов зачисляется в   доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

2.Доходов от долевого  участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации

3.Доходов в виде  дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Налоги с доходов, указанных  в подпунктах 2, 3, взимаются у источника выплаты этих доходов по ставке 15 процентов   и зачисляются в доход федерального бюджета.

2. Налоги на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками  налога признаются физические лица являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Физические лица - налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды доходов:

дивиденды и проценты;

страховые выплаты;

доходы от использования  авторских и иных смежных прав;

доходы от сдачи в  аренду или другого использования  имущества;

доходы от реализации недвижимого имущества,акций, долей в уставном капитале, прав требования к организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ, иного имущества;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

пенсии, стипендии и аналогичные выплаты;

доходы от использования  любых транспортных средств, в т.ч. морских, речных, воздушных судов;

доходы от использования  трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи;

выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц;

иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Доходы, не относящиеся к полученным от источников в РФ - это доходы физического  лица, полученные в результате проведения внешне-торговых операций от своего имени  и в своих связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в России, а также с ввозом товара с территорию РФ.

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения, это доходы от операций, связанных  с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, то они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и а натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов.

Существуют  следующие особенности определения налоговой базы: при получении доходов в натуральной форме; при получении доходов в виде материальной выгоды; по договорам страхования; в отношении доходов от долевого участия; по операциям с ценными бумагами; в отношении доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Налоговым периодом признается календарный год. Не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные  пособия; пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии; компенсационные выплаты; вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты, получаемые налогоплательщиками: гранты для поддержки науки и образования; суммы единовременной материальной помощи; суммы полной иди частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических; и т.п., указанные в ст. 217 НК.

Датой фактического получения дохода является день:

1) выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках, либо  по его поручению на счета  третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передача доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретение ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход на выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

13% - ОБЩАЯ ставка на  все доходы, кроме указанных ниже. СПЕЦИАЛЬНЫЕ СТАВКИ:

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);

при получении процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

при получении доходов  учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

Налогообложение по ставке 15% производится:

на доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности в российских организаций, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится:

на все доходы, получаемые физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций в отношении которых установлена ставка 15%.

Налогообложение по ставке 35% производится:

на доходы от стоимости  выигрышей и призов по результатам  конкурсов, игр и других мероприятий рекламного характера в части превышения 4000 рублей;

на процентные доходы по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной по действующей  ставке рефинансирования ЦБ РФ по вкладам  в рублях и 9% годовых по вкладам  в иностранной валюте;

на суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения установленных лимитов.