Организация и этапы аудита

33

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...              …....3

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА..…....5             

1.1.Предварительный этап аудиторской проверки……………………..7

1.2. Планирование аудита………………………………………………...9

1.3. Сбор аудиторских доказательств…………………………………..13

1.4. Заключительная стадия аудиторской проверки…………………...20

ГЛАВА 2. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ АУДИТОРСКОЙ

ПРОВЕРКИ……………………………………………………………………...25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ              ……32
ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше­ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто­верность информации подтверждается независимым аудитором, который осуществляет аудиторскую деятельность.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность её показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов.

Изначально к аудиторам предъявляли требования независимости и объективности. В настоящее время они должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществления таких услуг.

Тема данного реферата «Организация аудита, этапы проведения аудита. Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки» является актуальной  на сегодняшний день, так как аудиторская проверка является деятельностью дорогостоящей, если рассматривать ее с позиций затрат времени и работы людей. Она требует  четкой организации и планирования, а также поэтапного выполнения проверки согласно законодательству и стандартам аудиторской деятельности РФ.

Цель реферата - изучить организационные моменты аудиторской проверки и ее поэтапность.

Согласно цели, установлены следующие задачи:

                  рассмотреть организационный аспект аудита;

                  выявить основные этапы аудита;

                  изучить основные источники информации о финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия).

1.      ОРГАНИЗАЦИЯ И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

«Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности»[1].

К основным этапам аудиторской проверки в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности относятся:

1) предварительное планирование аудиторской проверки:

                  официальное предложение клиента о проведении аудита в виде письменного запроса,

                  знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.),

                  составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита,

                  подписание договора на проведение аудита;

2) планирование аудита:

                  разработка и согласование общего плана и программы аудита;

3) сбор аудиторских доказательств:

                  тестирование средств внутреннего контроля,

                  проведение процедур проверки по существу,

                  аудиторская выборка;

4) завершение аудита:

                  обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

                  сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

                  составление аудиторского заключения.

Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. «В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит. Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ»[2].

При выборе аудиторской организации экономический субъект имеет право ознакомиться с содержанием лицензии, числом аттестованных аудиторов в области специализации заказа, другой информацией, характеризующей квалификацию аудиторского персонала. «Особое внимание уделяется требованиям к условиям проведения аудита, правам, обязанностям сторон, которые предполагаются в договоре, ответственности аудиторской организации, срокам проведения аудита, предоставлению аудиторского заключения, а также привлечению других специалистов»[3].

Аудиторская организация должна разрабатывать и применять на постоянной основе критерии оценки экономических субъектов для соблюдения требований нормативных актов, правил (стандартов) аудиторской деятельности, профессиональной этики. Она обязана оценить соблюдение принципа независимости, другие ограничения, установленные законодательством Российской Федерации.

Руководство экономического субъекта после решения пригласить аудиторов в целях проведения внешнего аудита оформляет письменный запрос, в котором содержится просьба-приглашение провести аудит финансовой (бухгалтерской) отчётности.

1.1.           Предварительное планирование аудиторской проверки

Аудиторская организация также имеет право выбора клиента. На этом основании по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

                  виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;

                  размер организации-клиента (численность персонала, объём документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;

                  причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки. Это может быть обязательный инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг; аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности,  аудит для получения кредита в банке и т.п.;

                  готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки. Руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов по результатам  предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;

                  готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

Если по результатам предваритeльного планирования аудиторская организация примет положительное решение, то она составляет письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Составление этого документа завершает этап предварительного планировaния аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудитoрской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности потенциального клиента.

Оно направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - пpедотвратить недоразумения, которые могут возникнуть из-за неправильного понимания руководителем организации цели аудита. Письмо-обязательство должно включать условия аудиторской проверки; обязательства аудиторской организации; обязательства проверяемой организации.

В том случае, если руководство экономического субъекта выразит согласие с содержанием письма-обязательства, стороны заключают договор на проведение аудиторской проверки. В тексте договора целесообразно раскрыть предмет договора на оказание аудиторских услуг; условия их оказания; права и обязанности аудиторской организации экономического субъекта; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договор могут быть включены и другие важные для сторон положения.

1.2.           Планирование аудита

Планирование аудита заключается в определении его стратегии тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной  цели  - подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности              .

Планирование аудита с целью повышения его эффективности предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Оно позволяет эффективно распределять paботy между специалистами, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица помогает
аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые
оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую)
отчётность. При этом аудитор несёт ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Ему необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий
план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить
руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица, в том числе общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его фивансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учётную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

• риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

• характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит компьютерной системы ведения учета и ее особенностей; существование подразделения внутреннего аудита  и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом;

• прочие аспекты, в том числе возможностъ того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и тpeбования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельностии условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита в соответствии с общим планом аудита, в которой указывают:

1. Цель аудита.

Формирование цели аудита имеет важное значение, потому что она знакомит клиента с тем, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести данная проверка. «В связи с этим следует подробно указать, что аудитор ставит своей задачей выявление недочетов в бухгалтерской и финансовой работе предприятия, а также внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем (а не сбор отрицательных фактов и накопление компрометирующих материалов)»[4].

2. Основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке.

В программе указывают те участки работы, которые будут исследованы в процессе аудиторской проверки.

3. Характер проверки (метод): сплошная, выборочная, визуальная и т.д.

По каждому проверяемому участку нужно определить характер проверки. «Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских операций, авансовых отчетов, расчетов с учреждениями. Выборочная проверка применяется при исследовании первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам. Визуальная проверка применяется при инвентаризации и т.д»[5].

4. Состав специалистов.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, удиторская организация обязана учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основновного и заключительного; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объекта и этапов проверки. По просьбе руководства в программу могут вноситься изменения и дополнения. Также, программа может быть скорректирована с учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

1.3.           Сбор аудиторских доказательств

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

«Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, и результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки.»[6].

К аудиторским доказательствам относятся:

1.         Первичные документы;

2.         Бухгалтерские записи;

3.         Письменные разьяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

4.         Информация, полученная из других источников.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

«Тесты средств внутреннего контроля означают проверки,  проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля»[7].

«Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.»[8]

Процедуры проверки по существу бывают двух видов:

1.         детальные тесты операций и сальдо счетов;

2.         аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность (по количеству) и уместность (по качеству).

«Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отражённые в финансовой (бухгалтерской) отчётности.»[9] «Утверждения подразделяются на следующие элементы (предпосылки):

1.                  существование — утверждение руководства аудируемого лица о наличии по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженных в финансовой отчетности;

2.                  права и обязанности — о принадлежности аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, имевших место в течение соответствующего периода;

3.                  возникновение — о том, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие имели место в соответствующем периоде;

4.                  полнота — об отсутствии не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5.                  стоимостная оценка — об отражении в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6.                  точное измерение — о точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7.                  представление и раскрытие — о том, что раскрытие, классификация и описание актива или обязательства в финансовой отчетности подготовлено в соответствии с правилами их отражения в финансовой отчетности»[10].

По источнику представления доказательства подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.

«При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

                  аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, поступившие из внутренних источников;

                  аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

                  аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надёжны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

                  аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.»[11]

«Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами сттандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности»[12].

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

1.                  Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2.                  Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

3.                  Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

4.                  Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5.                  Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6.                  Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

7.                  Прослеживание (сканирование) – эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

8.                  Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9.                  Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операций и до­кументы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой опера­ций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

«Термин «аудиторская выборка» применяется как в широком, так в узком смысле. Аудиторская выборка в широком смысле означает способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор изучает бухгалтерскую документацию экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. В узком смысле под аудиторской выборкой подразумевают перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, чтобы на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой  совокупности.»[13]

Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, иными словами,  представительной. Представительность аудиторской выборки – это свойство, которое дает аудитору возможность сделать на её основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, на основании которой аудитор не может сделать такие выводы, называется непредставительной (нерепрезентативной).

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из методов:

                  Случайный отбор. Может проводится по таблицам случайных чисел.

                  Систематических отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов совокупности, или на стоимостной их оценке.

                  Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем она должна определить возможные ошибки, оценить необходимые ей доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

«Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки достоверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам»[14].