Организация налоговых проверок

Организация налоговых проверок. 

    20. Организация налоговых  проверок деклараций  и сведений по  НДФЛ.

    При проведении камеральной налоговой  проверки сопоставляются данные, указанные  в декларации, и данные, отраженные в приложенных к декларации документах, подтверждающих:

• Суммы полученного дохода, - справки о доходах физического лица, гражданско-правовые договоры, акты приема-передачи, расписки, платежные документы и др.;
• Расходы, заявленные в декларации;
• Право на получение льгот, - справка врачебно-трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, книжка Героя Советского Союза или Героя РФ и др.;
• Сумму уплаченного налога, - любые платежные документы, подтверждающие уплату налога самостоятельно или через налогового агента.

    Кроме того, сопоставляются данные о доходах, отраженные в декларации, и имеющиеся  в налоговом органе сведения о  доходах по конкретным источникам выплаты.

    При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы или их копии, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

    Если  проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления в установлены срок. Дальнейшие действия работников, осуществляющих камеральную налоговую проверку, проводятся в соответствии с НК РФ.

    Выездная  налоговая проверка ИП проводится при  наличии достаточных оснований  полагать, что данные, отраженные в  декларации о доходах, не соответствуют  фактическим данным.

    Выездные  налоговые проверки могу проводиться  так же на основании актов выездных проверок организаций, поступивших из других налоговых органов, а так же любых других сведений о доходах физического лица, поступивших из различных источников.

    При выездной налоговой проверке физические лица осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном законодательном порядке частной практикой, проверяются их выручка, отражение полноты прихода и расхода материалов, товаров, работ, наличие работников или лиц, заключивших с ним гражданско-правовые договоры.

    ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Министерством финансов РФ.

    Рекомендуется проводить встречные проверки по вопросам отражения в декларации полноты полученного дохода, а  так же полноты отражения произведенных  или реализованных товаров, работ, услуг.

    В процессе проведения налоговой проверки могут привлекаться свидетели, эксперты, специалисты, переводчики, понятые в порядке, установленном НК РФ.

    В случаях выявления фактов неподачи декларации о доходах ИП, обязанным  подать декларацию о доходах, налоговый  орган направляет уведомление налогоплательщику об обязанности подать декларацию о доходах с одновременным привлечение к ответственности (119)

    При выявлении фактов занижения или  завышения удержанных сумм НДФЛ составляется акт, на основании которого выносится  решение руководителя налогового органа. 

    21. Порядок декларирования  лицами, замещающими  государственные  должности своих  доходов и имуществ. 
 

    22. Методика проверки  налогообложения  имущества физических  лиц. 
 

    23. Планирование налоговых  проверок.

    В целях эффективного решения всех задач подготовлена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения налоговых проверок.

    Согласно  Концепции планирование налоговых  проверок - это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

    Отбор объектов для проведения налоговых  проверок основан на качественном и  всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые  органы (в том числе из внешних  источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

    Таким образом, в настоящей Концепции  планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с формированием  и развитием у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

    Построение  единой, открытой и понятной для  налогоплательщиков и налоговых  органов системы планирования налоговых  проверок базируется на определенных принципах. К ним относятся:

    1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

    2. Своевременность реагирования на  признаки возможного совершения  налоговых правонарушений.

    3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков  в случае выявления нарушений  законодательства о налогах и сборах.

    4. Обоснованность выбора объектов  проверки.

    Вместе  с тем налогоплательщик может  использовать свое право на самостоятельную  оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления  допущенных ошибок при исчислении налогов.

    Каждый  налогоплательщик должен понимать, что  от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов  в бюджет зависит возможность  не включения в план налоговых  проверок.

    Таким образом, в соответствии с настоящей  Концепцией планирование налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. 

    24. Порядок привлечения  третьих лиц к  налоговой проверке.

    НК  РФ предусматривает участие и  других лиц в производстве по делу о налоговом правонарушении. К  их числу относятся эксперты, специалисты, переводчики, свидетели, понятые.

    Факты нарушения законодательства о налогах  и сборах требуют обоснования. Как  и при совершении любого другого  правонарушения, доказательствами нарушения  законодательства о налогах и  сборах являются объяснения лица, проверяемой  организации, показания свидетелей, заключение эксперта, участие понятых, переводчиков и т.д.

    Ведение производства по делу о налоговом  правонарушении сопровождается процессуальными  действиями, которые облекаются в  протокольную форму (протокол опроса свидетелей, постановление о назначении экспертизы и т.д.).

    Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Договор определяет права и обязанности сторон в  связи с проведением экспертизы, сроки ее проведения, предоставленные  материалы, используемое оборудование, стоимость работ и порядок расчетов и другие вопросы.

    Экспертиза  назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего  выездную налоговую проверку.

    Решение о необходимости привлечения  эксперта для участия в налоговой  проверке принимается должностным лицом, проводящим проверку, по согласованию с руководителем налогового органа исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности для выполнения задач налоговой проверки

    Вместе  с тем не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, законодательства о налогах и сборах и другим вопросам, познаниями по которым должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового органа (юристы, специалисты по информационным технологиям и т.д.) в соответствии с их должностными обязанностями.

    Эксперт должны иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.д.); соответствующий опыт работы в области, заключение в отношении которой предполагает получить налоговый орган.

    Перед привлечением эксперта к проведению налоговой проверки должностное  лицо налогового органа должно убедиться  в отсутствии следующих обстоятельств, свидетельствующих о заинтересованности соответствующего лица в результатах проверки:

    эксперт - физическое лицо является учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого проводится проверка, либо состоит с вышеуказанными лицами в близком родстве или  свойстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо является иным штатным сотрудником данного экономического субъекта;

    эксперт - юридическое лицо является учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого проводится проверка, либо вышеуказанный экономический субъект является учредителем (участником) эксперта - юридического лица.

    Должностное лицо налогового органа, которое вынесло  постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол, который подписывается должностным лицом налогового органа и руководителем проверяемой организации или ИП, с указанием даты ознакомления. Должностное лицо налогового органа обязано предупредить эксперта об ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или за дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влекут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

    По  результатам проведенной работы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагается сущность проведенных  им исследований, приводятся сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на поставленные в постановлении о назначении экспертизы вопросы.

    В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний  может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (в частности, сотрудники проверяемой организации-налогоплательщика, сотрудники организаций, являющиеся хозяйственными партнерами проверяемой организации, иные лица, которым могут быть известны фактические обстоятельства совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, имеющих значение для формирования налоговой базы, при наличии у проверяющих оснований полагать, что данные операции совершены с нарушением действующего законодательства либо не отражены (неправильно отражены) в учете налогоплательщика).

    Вместе  с тем в качестве свидетелей не могут быть вызваны физические лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

    Правом  вызова лица в качестве свидетеля  обладает руководитель налогового органа, в компетенцию которого входит принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и других документов, составляемых должностными лицами налоговых органов и фиксирующих факты налоговых правонарушений.

    Вызов свидетеля в налоговый орган  производится на основании повестки за подписью руководителя налогового органа, вручаемой лицу, вызываемому в качестве свидетеля, под расписку либо направляемой заказным письмом с уведомлением о получении. Из содержания повестки следует, кто вызывается в качестве свидетеля, куда, к кому, в какой день и час ему следует прибыть для дачи показаний.

    Показания свидетеля могут быть получены по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый  орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. Вместе с тем в определенных случаях показания свидетеля могут быть получены по месту его жительства, работы, учебы.

    Физическое  лицо вправе отказаться от дачи показаний. Согласно ст. 51 Конституции Российской Федерации свидетель не обязан давать показания против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.

    В необходимых случаях для участия  в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками (в частности, специалист в области информационных технологий, специалист по изготовлению ключей, электро- и газосварщик, плотник и т.д.), не заинтересованный в исходе дела.

    Для осуществления письменных переводов документов, содержание которых имеет значение для целей налоговой проверки, а также устных переводов в случае, если участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком, при проведении налогового контроля привлекается переводчик. К переводчику приравнивается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

    Процедура привлечения специалиста и переводчика  осуществляется аналогично порядку  привлечения эксперта.

    Участие понятых является обязательным только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. 

    25. Порядок регулирования  отношений по подготовке, проведению и завершению  налоговых проверок. 
 

    26. Итоговые документы  по результатам  налоговых проверок.

    По  результатам выездной налоговой  проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.

    В ходе проведения камеральной НП должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной НП.

    АКТ налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

    Об  отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

    В акте указываются:

    1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

    2) полное и сокращенное наименования  либо фамилия, имя, отчество  проверяемого лица. В случае проведения  проверки организации по месту  нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

    3) фамилии, имена, отчества лиц,  проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;

    4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

    5) дата представления в налоговый  орган налоговой декларации и  иных документов (для камеральной налоговой проверки);

    6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

    7) период, за который проведена  проверка;

    8) наименование налога, в отношении  которого проводилась налоговая  проверка;

    9) даты начала и окончания налоговой проверки;

    10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;

    11) сведения о мероприятиях налогового  контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

    12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

    13) выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи настоящего  Кодекса, в случае если настоящим  Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

    Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

    Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась  проверка, или его представителю  под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

    В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается 6-ой день, считая с даты отправки заказного письма.

    Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (ст. 100 НК РФ).

    В случае получения дополнительных доказательств  руководитель налогового органа вправе вынести РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ в срок не превышающий 1 месяц ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ налогового контроля.

    В РЕШЕНИИ О ПРИВЛЕЧЕНИИ ИЛИ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ, указываются сроки в течении которых налогоплательщик вправе обжаловать эти решения.

    По  выявленным нарушениям за которые физическое лицо или должностные лица организации  подлежат к привлечению к административной ответственности, должностное лицо налогового органа составляет ПРОТОКОЛ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ. 

    27. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля. Налоговая тайна.

    Налоговая тайна – это любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

    1) разглашенных налогоплательщиком  самостоятельно или с его согласия;

    2) об ИНН;

    3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

    4) предоставляемых налоговым или  правоохранительным органам других  государств, одной из сторон которых  является РФ, о взаимном сотрудничестве  между налоговыми или правоохранительными  органами 

    5) предоставляемых избирательным  комиссиям в соответствии с  законодательством о выборах  по результатам проверок налоговым  органом сведений о размере  и об источниках доходов кандидата  и его супруга, а также об  имуществе, принадлежащем кандидату  и его супругу на праве собственности.

    К разглашению налоговой тайны  относится, в частности, использование  или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному  специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

    Поступившие в налоговые органы, сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный  режим хранения и доступа.

    Утрата  документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. 

    Недопустимость  причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

    При проведении налогового контроля не допускается  причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

    Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме.

    За  причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

    Убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. 

    28. Общая характеристика  методики камеральной  налоговой проверки.

    Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Проведение  КНП может состоять из следующих  этапов:

    1. Принятие налоговой отчетности;

    2. Проверка;

    3. Оформление и реализация материалов  проверки.

    На  стадии принятия налоговой отчетности все представленные в ее составе  документы подвергаются визуальному  контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:

    а) полнота представления налоговой  отчетности;

    б) наличие полного наименования (организации) налогоплательщика;

    в) четкое заполнение реквизитов форм отчетности.

    Проверка  проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

    Проведение  камерального анализа состоит из следующих процедур:

    1. Анализ своевременности представления  налогоплательщиком налоговой декларации, а так же своевременности уплаты  налогов;

    2. Проверка логической связи между  отдельными отчетными и расчетными  показателями, необходимыми для  исчисления налоговой базы;

    3. Проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичным показателем предыдущего отчетного периода;

    4. Увязка показателей бух отчетности  и налоговых деклараций;

    5. Оценка бух отчетности и налоговой  декларации с точки зрения  их соответствия имеющимся в  налоговом органе данных о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.

    6. Анализ правомерности использования  налоговых льгот;

    7. Анализ состояния налогового  и бухгалтерского учета в организации.