Основные функции налогов. Основные принципы классификации налогов

1. Основные функции налогов. Основные принципы классификации налогов.

Первой функцией налогов исторически является:

- фискальная функция, по мнению большинства экономистов, основная, поскольку за счет налогов формируются в основном доходы бюджетов. Посредством реализации фискальной функции налогов происходит изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государства: для функционирования публичной власти, для осуществления государством его функций, для содержания той непроизводственной сферы, которая не имеет собственных доходов. Реализация фискальной функции налогов показывает их значение при формировании доходной части бюджетной системы государства.

Налоги – стабильный и универсальный метод получения доходов казной, формирования финансовых фондов бюджета и внебюджетных фондов, следовательно, налоговые платежи выступают источниками удовлетворения государственных потребностей и финансирования исполнения государством его функций. Доля налоговых доходов в бюджетах большинства стран, в том числе и России, преобладающая.

Налоги призваны служить образованию государственных и муниципальных денежных фондов, тем самым создавая основу функционирования и существования государства. Показательно, что с развитием государства, с расширением его потребностей, с развитием производственных отношений значение фискальной функций налогов только возрастает. В настоящее время подавляющее большинство доходных статей российского консолидированного бюджета составляют поступления от различных налогов.

Российские бюджеты середины 90-х годов отличались огромными дефицитами. Несбалансированность бюджета ликвидировалась в основном за счет секвестра его расходной части, а также внешних или внутренних заимствований и денежной эмиссии. Начиная с 1999 года российская бюджетная политика пошла по совершенно иному пути сбалансированности бюджета за счет отражения реальных доходов государства и увеличения поступлений в бюджет в первую очередь от налогов. Принцип повышения собираемости налогов, в том числе за счет проведения мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности, стал основным направлением бюджетного строительства. Увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы России было провозглашено одной из основных целей экономической политики российского государства. Главной причиной бюджетного кризиса в России конца XX века названа недостаточность доходов и ежегодные ошибки в собираемости налогов. Основной тенденцией российских федеральных бюджетов с 2000 года стало ежегодное увеличение доходов бюджета и, в частности, поступлений от налогов.

Реализуя фискальную функцию, налоги формируют в основном доходную часть бюджетов России. От уровня налоговых поступлений зависит функционирование государства. Падение собираемости налогов неизбежно приводит к экономическому кризису, в то время как увеличение объемов налоговых поступлений в бюджет повышает расходы казны и, вследствие этого, усиливает экономическое развитие. Реализация фискальной функции налогов устанавливает обеспеченные правом прямые связи в социальной системе государства.

Вторая функция:

- регулирующая функция

Регулирующая функция налогов заключается в изменении объекта налогообложения, установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

У регулирующей функции налогов можно выделить несколько подфункций : стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

 

1. Стимулирующая подфункция налогов

Государство использует налоги как эффективный регулятор общественных отношений, либо поощряя ту или иную деятельность или отрасль экономики, либо сдерживая их развитие.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений в рамках отдельных налогов (например реализация продовольственных товаров и товаров для детей в Россиийской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке 10% по сравнению с основной ставкой 18 %).

Введение специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход) стимулирует развитие малого предпринимательства, которое играет очень важную роль в развитии рыночных отношений в России , занимает значительное место в экономике и способно малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши, что подтверждается и примерами многих зарубежных стран.

Установленная общая ставка налога, 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ НК РФ), позволила увеличить число налогоплательщиков и расширить объект налогообложения (все чаще предприятия предпочитают показывать реальные зарплаты граждан). Кроме того, законодатель применил так называемую шедулярную систему налогообложения подоходного налога – обложение источника налогообложения дифференцированными ставками налога. Опыт зарубежных стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого с каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, поскольку сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налогов Эти меры позволили намного увеличить собираемость налога в бюджет. Как было сказано выше, налог на доходы физических лиц является одним из самых эффективных регулирующих налогов бюджетов субъектов РФ. Рациональное применение государством льгот по данному налогу – также мощный регулирующий фактор. Например, применяя имущественные вычеты затрат на жилищное строительство, установленные ст. 220 НК РФ, население стимулирует предложение подобного рода товаров и услуг. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует занятости населения, а через некоторое время и увеличивает потребительский спрос на товары, необходимые для обустройства жилья. В этом тоже проявляется обратная связь механизма государственного управления.

Стимулирующая подфункция налоговой системы является одной из важнейших, но это и самая «труднонастраиваемая» подфункция. Как и любая другая, стимулирующая подфункция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая подфункция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Так, стимулирующая подфункция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы и освобождения.

2. Дестимулирующая подфункция

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов , дополнительного налогообложения или лицензирование предпринимательской деятельности, установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

3. Воспроизводственная подфункция

Особое место занимает воспроизводственная подфункция, которая направлена на аккумуляцию средств на восстановление используемых ресурсов, компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе налог на добычу полезных ископаемых, плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в дорожные фонды, которые зачисляются на специальные счета и используются на мероприятия природоохранного назначения и на нужды дорожного хозяйства .

Третья функция:

- Распределительная функция

С фискальной функцией тесно связана распределительная (или социальная) функция налогов, которую некоторые ученые именуют перераспределительной , эта функция заключается в следующем:

Во-первых, в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов – между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Известно, что одним из принципов бюджета, согласно ст. 33 БК РФ, является принцип его сбалансированности. Сбалансированность бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета. Бюджетная система России построена таким образом, чтобы избегать дефицитов на всех ее уровнях. В этом процессе большое значение имеет учет обязанности Российской Федерации ускоренно развивать экономику в регионах, имеющих низкий экономический потенциал, а также предоставлять финансовую помощь тем территориям, чьи доходы не позволяют выполнять обязанности перед населением по предоставлению социальных услуг. Эта обязанность реализуется за счет распределения и перераспределения финансов между бюджетами 1РФ.

В составе социальной функции налогов отдельно можно выделить поощрительную подфункцию.

Государство, признавая за определенной категорией граждан особые заслуги перед государством и обществом, учитывает это при разработке системы налогообложения. Поощрительная функция реализуется через предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и России и т.д. Данная подфункция имеет ярко выраженную социальную направленность.

Четвертая функция:

- Информационная функция

Налоги выполняют также важнейшую информационную функцию. Налоговые доходы государства, будучи основным источником доходной части бюджета, одновременно являются и основным источником информации в целях государственного управления и принятия властных решений. Финансовые результаты развития народного хозяйства становятся весьма точным качественным показателем его итогов. Хорошая собираемость налогов и, вследствие этого, своевременное наполнение и пополнение государственного фонда денежных средств, отражают экономическое развитие государства и рост благосостояния общества.

Пятая функция:

- Контрольная функция

С регулирующей функцией, с прямыми и обратными связями в механизме государственного управления связана еще одна важнейшая функция налогов – контрольная. Нет лучшего способа управлять государством и контролировать деятельность общества, как делать это с помощью денег. Получая информацию о прибыли и оборотах субъектов финансово-хозяйственной деятельности, о доходах граждан, деятельности естественных и сырьевых монополий и др., государство контролирует все сферы жизнедеятельности общества и все общественные процессы. Данные о налоговых поступлениях дают представление органам государственной власти о состоянии народного хозяйства в различных регионах страны. Основываясь на такой информации, государство совершенствует и развивает интеграционные процессы в обществе, реализуя комплексные программы, проверяет и устанавливает добросовестность налогоплательщиков. Кроме того, происходит и обратный процесс: «контроль за развитием бюджетных фондов может служить эффективным механизмом “надзора за поступлением налогов”, обеспечивающим сбалансированное социальное финансирование».

Вместе с тем эта функция используется далеко не всегда и не вполной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, удобными и понятными для всех субъектов налогообложения. В странах развитого рынка основным налогом является личный подоходный налог или налог на физических лиц. В США доля налога на прибыль составляет в системе федеральных налогов всего лишь 10 %, в то время как налог на личный доход приближается к его половине. В России же доля подоходного налога с физических лиц составляет чуть более 3 % в общем объеме всех платежей. Такая структура налогообложения в России объясняется ее корнями, которые десятилетиями питали общество государственного социализма, организованного на принципах хозяйствования, противоречащих рынку. В результате налоговая система в России становится источником хозяйственных деформаций.

 

2. Критерии перелагаемости, способа налогообложения и взимания, платежеспособности.

 

Налог — это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:

субъект налогообложения;

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговая ставка;

налоговый период;

льготы по налогу;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога».

Субъект налога, или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.

Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:

юридические лица;

физические лица;

физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

прибыль;

стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

совокупный доход физических лиц;

транспортные средства;

имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.

 

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

 

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой — физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой — стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой — стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).

 

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.

 

Различают процентные и твердые налоговые ставки.

 

Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:

пропорциональными;

прогрессивными;

регрессивными.

 

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.

 

Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).

 

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

 

Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.

 

В данный момент российским налоговым законодательством прогрессивные налоговые ставки не предусмотрены.

 

Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы.

 

За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов.

 

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.

 

Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:

необлагаемый минимум;

освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;

снижение налоговых ставок;

изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.

 

Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.

 

Существует несколько способов уплаты налогов.

 

Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.

 

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

 

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

 

Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

 

Для каждого налога существует свой порядок уплаты.

 

Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.

 

Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.

 

Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода

 

Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.

 

Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

Размещено на Allbest.ru

 

 

2. Классификация налогов

 

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки классифицировать, уменьшить их количество видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

Разделение всех видов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении все истории развития податных систем стран мира[6]. Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы:

1. Прямые налоги – те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.

2. Косвенные налоги - те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.

Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны.

Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

- по субъекту  уплаты:

1. физические лица;

2. юридические лица.

В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяет следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. В гражданском праве – термин, употребляемый для обозначения человека (гражданина) как участника правоотношений.

Физические лица - налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Юридическое лицо - предприятие (организация), которое имеет в собственности, хозяйственном или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать от своего имени и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

- по объектам  налогообложения:

1) имущество (движимое, недвижимое);

2) доход (прибыль) от экономической деятельности;

3) операции по реализации товаров, работ, услуг;

4) ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с неё);

5) отдельные виды экономической деятельности;

6) отдельные объекты.

Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами Налогового кодекса РФ.